二、简答题1. 简述财务报表附注的主要内容。
财务报表附注是企业财务报告的重要组成部分,是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中所列项目的文字描述或明细资料,还包括未能在这些报表中列示的项目的说明等。
企业的财务报表附注一般应包括以下内容:
(1)企业的基本情况。企业的基本情况包括企业注册地、组织形式和总部地址,企业的业务性质和主要经营活动,母公司以及集团最终母公司的名称,财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
(2)财务报表的编制基础。按照公认会计原则,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告;会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础,以持续经营为前提,并应当以货币计量,划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。这部分附注应披露的内容包括会计期间、记账本位币、计量属性本期发生变化的项目以及本期采用的计量属性、编制现金流量表时现金等价物的确定标准等。
(3)遵循会计准则的声明。遵循会计准则是企业管理层的责任。为明确企业管理层在提供会计信息方面的法律责任,企业应当在财务报表附注中声明本企业编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。
(4)重要会计政策和会计估计的说明。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。重要的会计政策包括金融资产和金融负债的后续计量,存货的盘存制度,计提各项资产减值准备、坏账准备的依据,合并报表的范围,借款费用资本化的确认等等。
会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出的判断。企业需要披露的重要会计估计包括固定资产折旧年限和净残值、资产减值损失、或有负债、收入确认中的会计估计、无形资产的摊销期限等。
(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业依法变更会计政策或为使会计信息更为可靠、相关而变更会计政策,相同交易或事项在政策变更前后会出现差异,企业要在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和影响。披露的内容主要包括变更的性质、内容和原因、受影响的项目名称和调整金额等。
(6)财务报表重要项目说明。企业对财务报表重要项目的说明,应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计,应当与报表项目金额相衔接。
(7)其他披露事项。报表附注中应披露的其他事项包括或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、承诺事项和包括非货币性资产交换、股份支付、债务重组、借款费用、外币折算、企业合并、租赁和终止经营在内的其他事项。
总之,财务报表附注拓展了企业财务信息的内容,为报表的使用者提供了更多可用信息,突破了揭示项目必须使用货币计量的局限性,增进了会计信息的可理解性,提高了会计信息的可比性。
2. 根据我国的新企业会计准则。会计计量属性应包括哪些内容?
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。按我国新企业会计准则,会计计量属性主要包括:
(1)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(2)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(3)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
(4)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(5)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
3. 有人认为,财务报告是管理部门用来欺骗外部投资者和债权人的,而审计师只是为自己谋利而已,因此,财务报告无任何用途。试根据财务报告的基本目的,说明你的观点并给出解释。
这种观念是不正确的。其原因在于:
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行隋况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务报告的基本目的包括:
(1)财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。它以口常会计核算资料为主要依据,是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业编制财务会计报告,有助于财务会计报告使用者做出经济决策和加强企业内部经营管理。
(2)企业管理层领导的财务部门的责任是编制真实、可靠、公允的财务报告。审计人员主要是通过一定的审计程序对财务报告在所有重大方面能够真实、公允地反映企业的财务状况、现金流量、经营成果进行进一步的认定。
(3)债权人和投资者可以通过财务报告了解分析企业有关信息,进行正确的投资决策和信贷决策。
(4)经营者可以利用财务报告,考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,总结经济工作的成绩和问题。
4. 财务报表列报的基本要求有哪些?
财务报告是企业正式对外披露财务信息的书面文件。企业通过财务报告能够实现会计目标,同时,财务报告也是企业的利益相关者获得企业财务信息的基本途径。
财务报表列报的基本要求包括:
(1)列报基础。持续经营是企业财务报表的列报基础。按照这一要求,企业在编制财务报表时,管理当局应对企业的持续经营能力进行估计。当管理当局对企业的持续经营能力产生重大怀疑时,应在报表中披露怀疑的原因。如果管理当局正式决定或被迫在下一个会计期间进行清算或停止营业,此时的企业处于非持续经营状态,应采用其他基础编制财务报表,并在报表附注中予以披露。
(2)列报的一致性。列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但出现下列情况时除外:①会计准则要求改变财务报表项目的列报;②企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息。对于报表项目列报发生的重大变化,企业应在财务报表附注中予以披露。
(3)列报的重要性。财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策,则说明该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。对性质重要的判断应考虑该项目是否属于企业日常活动等因素,性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报;性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,也应当按其类别在财务报表中单独列报。判断项目金额大小的重要性,则应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
(4)比较信息的列报。比较信息的列报是指当期财务报表的列报至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。当财务报表项目的列报发生变更时,应对上期比较数据按照当期要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。
(5)其他必备要素。企业应在财务报表的显著位置披露编报企业的名称、资产负债表日期或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等。财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。
5. 权责发生制与收付实现制的应用有何不同?
根据会计分期假设,有可能存在同一个会计期间内交易的发生与实际现金收入或支出不一致的情况,会计上用以决定何时确认交易(或事项)以及什么样的交易应予以确认的标准或依据,称之为会计基础或会计处理基础。会计上有收付实现制和权责发生制两种核算基础。
(1)权责发生制,又称应计制,是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。其主要内容是:凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用,不论现金是否收付,均应作为本期的收入和费用进行核算;凡是不属于当期的收入和费用,即使现金已经在当期收付,也不能够作为当期的收入和费用进行核算。
权责发生制强调了收入和费用是否已经“发生”,也就是收入的发生与现金的实际流入时间可以不一致;费用的发生与现金的实际流出时间也可以不一致。按照权责发生制的要求,收入的归属期间应该是产生收入(如发出商品或提供劳务)的会计期间,费用的归属期应该是费用所服务的会计期间(如借款产生的利息、固定资产的折旧费等)。这样就会在确认收入、费用的同时,引起对应收、应付、预收、预付项目的相应调整。在权责发生制基础下,收入与费用配比的结果能够更准确地衡量企业某一会计期间的经营绩效。
(2)收付实现制,又称现金制,是与权责发生制相对立的一种会计基础。它是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。其主要内容是:凡是在本期收到的现金,不论是否属于本期,均应作为本期的收入进行核算;凡是本期付出的现金,不论是否属于本期,均应作为本期的费用进行核算。
在收付实现制会计基础下,收入和费用的确认与现金的实际流入、流出是一致的,收入不一定在其产生的会计期间确认为收入,费用也不一定在其所服务的会计期间确认为费用。在收付实现制会计基础下,一律以本期实际收到的现金作为本期收入,以本期实际支出的现金作为本期费用,不需要调整应收、应付、预收、预付项日。
我国《企业会计准则——基本准则》明确规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
6. 持续经营的会计假设对一系列原则和会计处理方法产生什么影响?
持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算。
持续经营假设的意义在于:企业将按原定的用途去使用现有的资产,按原来承认的条件去偿还债务,资产才能按历史成本计价,才能按流动性分类,固定资产折旧才能计算。因此,持续经营假设保证了基本的会计方法和会计原则得以正常应用。当然,在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。
持续经营假设对会计原则和会计方法的选择产生了很大的影响,主要体现在:
(1)持续经营假设的存在,是权责发生制和配比原则的基础。企业持续经营,就意味着企业将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务。而在持续经营过程中,要想合理计量在某一期间的收益,就必须坚持权责发生制原则和配比原则,权责发生制是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准,而不考虑款项是否已经收付。而配比原则坚持费用和当期的收入进行配比。按照权责发生制能合理确定当期的收入和费用,从而计量出当期的损益。
(2)持续经营假设也是折旧、摊销、预提等这些会计方法产生的基础。一般情况下,由于企业的持续经营,购买的固定资产受益期不仅仅是当期,而是要递延到以后各期,那么如何度量本期固定资产所承担的费用呢,这样就产生了折旧这一会计方法。通过每期计提折旧,合理分担为实现收入所发生的费用,这样就能够合理确定出当期的损益。另外,还有一些收入应该在本期予以确认或费用应该由本期承担,而企业在实际上却并没有发生现金收支,这就要通过预提的方式确认本期收入或本期的费用;与此相对应的是,一些收入不应在本期确认却收到款项,那么就要递延到以后各期,一些费用不应由本期承担却发生现金支出,这在会计上就要采取待摊的方法。这些会计方法的选择为正确计量当期发生的损益提供了基础。