二、简答题1. 交易性金融资产具有哪些特点?
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的投资,属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产一般具有以下特点:
(1)投资的变现能力强。交易性金融资产在活跃的市场中有报价,具有很强的变现能力,其流动性仅次于货币资金,当企业急需资金时可以立即将其兑现。
(2)投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。在企业正常的生产经营过程中,有时会形成一笔暂时闲置的资金,这在季节性的生产企业中尤为明显。企业可以在充分考虑风险的前提下,用这笔资金购买随时可以变现的投资,以期获得高于银行存款利息的投资收益。
(3)近期内出售,回收金额不固定或不可确定。企业用于交易性金融资产的资金是暂时闲置的,一旦企业生产经营需要资金或者出现较好的获利机会,企业可能随时将交易性金融资产转为货币资金,但是由于投资具有一定的风险性,交易性金融资产的回收金额不固定或不可确定,可能盈利,也可能发生亏损。
2. 简要回答留存收益是如何进行核算的。
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润,它与实收资本和资本公积的区别在于,实收资本和资本公积来源于企业的资本投入,而留存收益则来源于企业的资本增值,是企业经营所得净收益的积累。
留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分:
(1)盈余公积的核算。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的具有特定用途的积累资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照《公司法》规定的比例从净利润中提取的盈余公积;任意盈余公积是指公司制企业经股东大会或类似机构批准,按照一定的比例从净利润中提取的盈余公积,它的提取不具有强制性,可由企业根据实际需要与可能自行决定。
为了核算和监督盈余公积的增减变动和结存情况,企业应设置“盈余公积”账户。它属于所有者权益类科目,贷方登记企业按规定提取的盈余公积的数额;借方登记企业用于弥补亏损、转增资本(或股本)等减少的盈余公积的数额;期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。
(2)未分配利润的核算。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的,历年结存的利润。它有两层含义:一是这部分净利润没有分配给企业的投资者;二是这部分净利润未指定用途。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
3. 什么是长期股权投资的成本法和权益法?其核算范围分别是?
(1)长期股权投资的成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下,长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价,其后,除了投资企业追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
(2)长期股权投资的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动。
(3)《企业会计准则》中规定的长期股权投资包括四类:第一类是企业能够对被投资单位实施控制;第二类是企业与其他方对被投资单位实施共同控制;第三类是企业能够对被投资单位施加重大影响的;第四类是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业持有的长期股权投资属于第一类和第四类的,应该采用成本法进行会计核算。企业持有的长期股权投资如果属于第二类或第三类的,应该采用权益法进行会计核算。
4. 什么是所有者权益?其主要内容有哪些?
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,即所有者对企业净资产的所有权,其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业的所有者权益主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。其中,盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。与资产、负债的构成不同,不同类型企业的所有者权益的构成项目基本相同,保险公司的所有者权益中有个特殊的“一般风险准备”项目,反映保险公司按照规定从净利润中提取的一般风险准备金,其他的项目与一般企业相同。
5. 资产按其流动性可以分为哪几类?每一类均包括哪些内容?
企业的资产按其流动性(即变现速度或能力)的不同,可以分为流动资产和非流动资产两大类:
(1)流动资产是指满足下列条件之一的资产:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;④自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
(2)非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
三、计算分录题1. 某企业2012年12月31日各有关账户的余额资料如下:“库存商品”账户1380000元(借方),“在途物资”账户200000元(借方),“生产成本”账户360000元(借方),“原材料”账户440000元(借方),“材料成本差异”账户2700元(贷方)。
明细账户 人民币(元)
应收账款——A公司 借方280000
——B公司 贷方600000
预收账款——S公司 贷方710000
应付账款——甲公司 贷方969800
——乙公司 借方480000
预付账款——G工厂 借方112000
——D工厂 贷方84000
要求:计算该企业年末资产负债表中“存货”,“应收账款”,“预收账款”,“应付账款”。“预付账款”项目的年末数。(计算过程可省略,只写出最终结果即可)
存货=1380000+200000+360000+440000-2700=2377300(元)
应收账款=280000(元)
预收账款=1310000(元)
应付账款=1053800(元)
预付账款=592000(元)
2. A公司2010年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资,票面价值10万元,票面利率8%,到期一次还本付息,用银行存款实际支付价款10.5万元,假设未发生交易费用。A公司采用实际利率法于每年年末确认投资收益。2012年1月1日收回投资本息。
要求:根据以上资料,采用实际利率法编制有关会计分录。(实际利率保留小数点后3位)
(1)2010年1月1日取得债券
借:持有至到期投资——面值 100000
——利息调整 5000
贷:银行存款 105000
(2)该债券的初始入账价值为105000元,利用插值法求得:
该债券的实际利率i=5.30%
编制的利息调整借差摊销表如表所示。
表 利息调整借差摊销表 单位:元
期次 (年) |
实收利息 ①=面值×8% |
投资收益②= 期初⑤×5.30% |
利息调整借差 摊销③=①-② |
利息调整借差余额 ④=期初④-③ |
摊余成本 ⑤=期初⑤-③ |
购买时 |
|
|
|
5000 |
105000 |
1 2 |
8000 8000 |
5565 5435 |
2435 2565 |
2565 0 |
102565 100000 |
合计 |
16000 |
11000 |
5000 |
|
|
(3)2010年末确认应收利息,摊销利息调整借差
借:持有至到期投资——应计利息 8000
贷:投资收益 5565
持有至到期投资——利息调整 2435
(4)2011年末确认应收利息,摊销利息调整借差
借:持有至到期投资——应计利息 8000
贷:投资收益 5435
持有至到期投资——利息调整 2565
(5)2012年1月1日债券到期
借:银行存款 116000
贷:持有至到期投资——面值 100000
——应计利息 16000
3. 甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2008年12月20日,甲公司购入一台不需要安装的机器设备,价款100000元,增值税17000元。另支付运输费2000元,包装费1000元,款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用,预计可使用5年,预计净残值为5000元。假定不考虑固定资产减值因素。
要求:
(1)编制甲公司购入设备时的会计分录;
(2)分别计算甲公司2009年度至2012年度每年的折旧额;
(3)编制甲公司2009年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年末计提一次)。
(1)甲公司购入设备时
借:固定资产 120000
贷:银行存款 120000
(2)年折旧率=2/5×100%=40%。
2009年的折旧额=120000×40%=48000(元)
2010年的折旧额=(120000-48000)×40%=28800(元)
2011年的折旧额=(120000-48000-28800)×40%=17280(元)
2012年的折旧额=(120000-48000-28800-17280-5000)÷2=10460(元)
(3)2009年末计提折旧时
借:制造费用 48000
贷:累计折旧 48000
4. 2012年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目)
(1)2012年3月1日
借:其他货币资金——存出投资款 10000000
贷:银行存款 10000000
(2)2012年3月2日
借:交易性金融资产——成本 8000000
投资收益 20000
贷:其他货币资金——存出投资款 8020000
(3)2012年3月31日
公允价值变动损益=800-100×7.7=30(万元)
借:公允价值变动损益 300000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 300000
(4)2012年4月30
公允价值变动损益=8.1×100-7.7×100=40(万元)
借:交易性金融资产——公允价值变动 400000
贷:公允价值变动损益 400000
(5)2012年5月10日
借:银行存款 8250000
贷:交易性金融资产——成本 8000000
——公允价值变动 100000
投资收益 150000
借:公允价值变动损益 100000
贷:投资收益 100000
5. 甲公司属于工业企业,为增值税一般纳税人,由A、B、C三位股东于2010年12月31日共同出资设立,注册资本800万元。出资协议规定,A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下:
(1)2010年12月31日三位股东的出资方式及出资额如表所示(各位股东的出资已全部到位,并经中国注册会计师验证,有关法律手续已经办妥)。
表 单位:万元 出资者 | 货币资金 | 实物资金 | 无形资产 | 合计 |
A | 270 | | 50(专利权) | 320 |
B | 130 | 150(设备) | | 280 |
C | 170 | 30(轿车) | | 200 |
合计 | 570 | 180 | 50 | 800 |
(2)2011年甲公司实现净利润400万元,决定分配现金股利100万元。计划在2010年2月10日支付。
(3)2012年12月31日,吸收D股东加入本公司,将甲公司注册资本由原800万元增到1000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元(增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元,增值税8.5万元)出资,占增资后注册资本10%的股份;其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2012年12月31日,四位股东的出资已全部到位,并取得D股东开出的增值税专用发票,有关的法律手续已经办妥。
要求:
(1)编制甲公司2010年12月31日收到投资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目);
(2)编制甲公司2011年决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目);
(3)计算甲公司2012年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积;
(4)编制甲公司2012年12月31日增收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录;
(5)计算甲公司2012年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
(1)2010年12月31日收到投资者投入资本
借:银行存款 5700000
固定资产 1800000
无形资产 500000
贷:实收资本 ——A 3200000
——B 2800000
——C 2000000
(2)2011年决定分配现金股利
借:利润分配 1000000
贷:应付股利——A 400000
——B 350000
——C 25000
(3)2012年12月31日
吸收D股东出资时产生的资本公积=(100+58.5)-1000×10%=58.5(万元)
(4)2012年12月31日增收追加投资
借:银行存款 2000000
原材料 500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85000
贷:实收资本——A 400000
——B 350000
——C 250000
——D 1000000
资本公积 585000
(5)2010年12月31日后各股东的持股比例
A=(320+40)/1000=36%
B=(280+35)/1000=31.5%
C=(200+25)/1000=22.5%
D=1-36%-31.5%-22.5%=10%(或:D=100/1000=10%)
6. 某企业经批准于2011年1月1日起发行3年期、面值为100元的债券100万张。债券票年利率为5%,每年1月1日付息,到期时归还本金和支付最后一次利息。该债券发行收款为:10277.51万元,债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2012年12月底完工交付使用。每年12月31日计提利息。
要求:编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)
(1)2011年1月1日发行债券
借:银行存款 10277.51
贷:应付债券——债券面值 10000
应付债券——利息调整 277.51
(2)2011年12月31日计提利息
利息费用=10277.51×4%=411.10(万元)
借:在建工程411.10
应付债券——利息调整 88.90
贷:应付利息 500
(3)2012年1月1日支付利息
借:应付利息 500
贷:银行存款 500
(4)2012年12月31日计提利息
利息费用=(10277.51+411.10-500)×4%=407.54(万元)
借:财务费用 407.54
应付债券——利息调整 92.46
贷:应付利息 500
(5)2013年1月1日支付利息
借:应付利息 500
贷:银行存款 500
(6)2013年12月31日计提利息
尚未摊销的“利息调整”余额=277.51-88.90-92.46=96.15(万元)
利息费用=500-96.15=403.85(万元)
借:财务费用 403.85
应付债券——利息调整 96.15
贷:应付利息 500
(7)2014年1月1日支付利息和本金
借:应付债券——债券面值 10000
应付利息 500
贷:银行存款 10500
7. 甲上市公司发生下列业务:
(1)20×7年1月3日,购入乙公司股票580万股,占乙公司有表决权股份的25%,对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,甲公司将其作为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元,另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。购买日,乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18000万元。
(2)20×7年3月16日,收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)20×7年度,乙公司实现净利润3000万元。
(4)20×8年2月16日,乙公司宣告分派20×7年度股利,每股分派现金股利0.20元。
(5)20×8年3月12日,甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
(6)20×9年1月4日,甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票,共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。
要求:根据上述资料,编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)
(1)20×7年1月3日,取得长期股权投资
借:长期股权投资——乙公司 4502
应收股利(0.25×580) 145
贷:银行存款(580×8+7) 4647
甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值金额为4500万元(18000×25%),甲公司的初始投资成本4647万元,大于投资时应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额,因此不需要对甲公司的长期股权投资成本进行调整。
(2)20×7年3月16日,收到现金股利
借:银行存款 145
贷:应收股利 145
(3)20×7年度,乙公司实现净利润3000万元
借:长期股权投资——损益调整(3000×25%) 750
贷:投资收益 750
(4)20×8年2月16日,乙公司宣告分派20×7年度股利
借:应收股利(0.2×580) 116
贷:长期股权投资——损益调整 116
(5)20×8年3月12日,收到乙公司分派的20×7年度的现金股利
借:银行存款 116
贷:应收股利 116
(6)20×9年1月4日,出售长期股权投资
借:银行存款 5200
贷:长期股权投资——成本 4502
——损益调整(750-116) 634
投资收益 64
8. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下:
(1)2011年3月1日,以银行存款购入A公司股票80000股。划分为交易性金融资产,每股买价15元,同时支付相关税费5000元。
(2)2011年4月20日,A公司宣告发放现金股利。每股0.2元。
(3)2011年4月22日,甲公司又购入A公司股票30000股,划分为交易性金融资产,每股买价16.5元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利,每股0.2元,同时支付相关税费4000元。
(4)2011年4月25日,收到A公司发放的现金股利22000元。
(5)2011年12月31日,A公司股票市价为每股18元。
(6)2012年3月20日,甲公司出售其持有的A公司股票110000股。实际收到现金210万元。
要求:根据上述经济业务编制有关会计分录。
(1)借:交易性金融资产——成本 1200000
投资收益 5000
贷:银行存款 1205000
(2)借:应收股利 16000
贷:投资收益 16000
(3)借:交易性金融资产——成本 489000
应收股利 6000
投资收益 4000
贷:银行存款 499000
(4)借:银行存款 22000
贷:应收股利 22000
(5)借:交易性金融资产——公允价值变动 291000
贷:公允价值变动损益 291000
(6)借:银行存款 2100000
贷:交易性金融资产——成本 1689000
——公允价值变动 291000
投资收益 120000
借:公允价值变动损益 291000
贷:投资收益 291000