三、计算分析题1. 甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。有关资料如下:
(1)该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性,只在第二季度进行生产,而销售全年都会发生。
(2)每季度的销售收入预计如下:第一季度750万元,第二季度1800万元,第三季度750万元,第四季度750万元。
(3)所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元,预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金,另外1/3于下一个季度收回。
(4)采购番茄原料预计支出912万元,第一季度需要预付50%,第二季度支付剩余的款项。
(5)直接人工费用预计发生880万元,于第二季度支付。
(6)付现的制造费用第二季度发生850万元,其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。
(7)每季度发生并支付销售和管理费用100万元。
(8)全年预计所得税160万元,分4个季度预交,每季度支付40万元。
(9)公司计划在下半年安装一条新的生产线,第三季度、第四季度各支付设备款200万元。
(10)期初现金余额为15万元,没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款,超过最低现金余额时需偿还借款,借款和还款数额均为5万元的整数倍。借款年利率为8%,每季度支付一次利息,计算借款利息时,假定借款均在季度初发生,还款均在季度末发生。
要求:请根据上述资料,为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中,不必列出计算过程。现金预算
单位:万元 |
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 合计 |
期初现金余额 | | | | | |
现金收入: | | | | | |
本期销售本期收款 | | | | | |
上期销售本期收款 | | | | | |
现金收入合计 | | | | | |
现金支出: | | | | | |
直接材料 | | | | | |
直接人工 | | | | | |
制造费用 | | | | | |
销售与管理费用 | | | | | |
所得税费用 | | | | | |
购买设备支出 | | | | | |
现金支出合计 | | | | | |
现金多余或不足 | | | | | |
向银行借款 | | | | | |
归还银行借款 | | | | | |
支付借款利息 | | | | | |
期末现金余缺 | | | | | |
现金预算
单位:万元
|
季度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
合计 |
期初现金余额 |
15 |
19 |
10.30 |
12.60 |
15 |
现金收入: |
|
|
|
|
|
本期销售本期收款 |
500 |
1200 |
500 |
500 |
|
上期销售本期收款 |
250 |
250 |
600 |
250 |
|
现金收入合计 |
750 |
1450 |
1100 |
750 |
4050 |
现金支出: |
|
|
|
|
|
直接材料 |
912/2=456 |
456 |
|
|
|
直接人工 |
|
880 |
|
|
|
制造费用 |
150 |
850 |
150 |
150 |
|
销售与管理费用 |
100 |
100 |
100 |
lOO |
|
所得税费用 |
40 |
40 |
40 |
40 |
|
购买设备支出 |
|
|
200 |
200 |
|
现金支出合计 |
746 |
2326 |
490 |
490 |
4052 |
现金多余或不足 |
19 |
-857 |
620.3 |
272.6 |
13 |
向银行借款 |
|
885 |
|
|
|
归还银行借款 |
|
|
590 |
255 |
|
支付借款利息 |
|
17.70 |
17.70 |
5.90 |
|
期末现金余额 |
19 |
10.30 |
12.60 |
11.70 |
|
[解析]
第一季度现金收入合计=年初的250+一季度收入的2/3=250+750×2/3=750(万元)
第一季度期末现金余额=154-750-746=19(万元)
第二季度现金收入合计=1800×2/3+750×1/3=1450(万元)
第二季度现金余缺=19+1450-2326=-857(万元)
假设第二季度借款为A万元,则:-857+A-A×2%≥10,得出:A≥884.69
由于A必须是5万元的整数倍,所以A=885(万元)
即第二季度向银行借款885万元,第二季度支付借款利息=885×2%=17.70(万元)
第二季度期末现金余额=-857+885-17.7=10.30(万元)
第三季度现金收入合计=750×2/3+1800×1/3=500+600=1100(万元)
第三季度现金余缺=10.3+1100-490=620.3(万元)
假设第三季度还款为B万元,则:620.3-B-17.7≥10,得出:B≤592.6
由于B必须是5万元的整数倍,所以B=590(万元)
即:第三季度归还银行借款590万元,第三季度支付借款利息=885×2%=17.70(万元)
第三季度期末现金余额=620.3-590-17.7=12.60(万元)
第四季度现金收入合计=750×2/3+750×1/3=750(万元)
第四季度现金余缺=12.6+750-490=272.6(万元)
第四季度支付借款利息=(885-590)×2%=5.90(万元)
假设第四季度还款为C万元,则:272.6-C-5.9≥10,得出:C≤256.7
由于C必须是5万元的整数倍,所以C=255(万元),即:第四季度归还银行借款255万元
第四季度期末现金余额=272.6-255-5.9=11.70(万元)
现金收入合计=750+1450+1100+750=4050(万元)
现金支出合计=746+2326+490+490=4052(万元)
现金多余或不足=15+4050-4052=13(万元)
2. A公司11月份现金收支的预计资料如下:
(1)11月1日的现金(包括银行存款)余额为13700元,已收到未入账支票40400元。
(2)产品售价8元/件,9月销售20000件,10月销售30000件,11月预计销售40000件,12月预计销售25000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的60%,次月收回30%,再次月收回8%,另外2%为坏账。
(3)进货成本为5元/件,平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件,应付账款余额为77500元。
(4)11月的费用预算为85000元,其中折旧为12000元,其余费用须当月用现金支付。
(5)预计11月份将购置设备一台,支出150000元,须当月付款。
(6)11月份预交所得税20000元。
(7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的整数倍,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。
要求:编制11月份的现金预算(请将结果填列在答题卷给定的“11月份现金预算”表格中,分别列示各项收支金额)。
11月份现金预算 单位:元
|
项 目 | 金额 |
期初现金 | |
现金收入: | |
| |
| |
| |
| |
| |
可使用现金合计 | |
现金支出: | |
| |
| |
| |
| |
| |
现金支出合计 | |
现金多余(或不足) | |
借入银行借款 | |
期末现金余额 | |
11月份现金预算 单位:元
|
项 目 |
金额 |
期初现金 |
13700 |
现金收入: |
|
支票收款 |
40400 |
9月销售20000件 |
20000×8%×8=12800 |
10月销售30000件 |
30000×30%×8=72000 |
11月销售40000件 |
40000×60%×8=192000 |
销货收现合计 |
276800 |
可使用现金合汁 |
330900 |
现金支出: |
|
上月应付账款 |
77500 |
进货现金支出 |
{[本月销售40000件+月末(2500件+1000件)-月初4000件]×5元/件)×50%=98750 |
付现费用 |
85000-12000=73000 |
购置设备 |
150000 |
所得税 |
20000 |
现金支出合计 |
419250 |
现金多余(或不足) |
(88350) |
借入银行借款 |
100000 |
期末现金余额 |
11650 |
[解析] “平均在15天后付款”可以理解为本月1日的货款在本月16日支付,本月2日的货款在本月17日支付,总体而言,本月1~15日的货款在本月16~30日支付,本月16~30日的货款在下月1~15日支付(这里隐含一个假设每月都是30天)。如果货款的发生是均匀的(这也是这类题目隐含的假设条件),即每天的购货款都相等,则可知当月的货款在当月支付50%,在下月支付另外的50%。类似的题目都可以按照这个思路分析。
3. 已知A公司2014年按公式法编制的制造费用弹性预算如下表所示(其中较大的混合成本项目已经被分解)。
直接人工工时:22596~35508(小时)
生产能力利用程度:70%~110%
单位:元 |
项 目 | 固定成本(a) | 单位变动成本(b) |
管理人员工资 | 8700 | |
保险费 | 2800 | |
设备租金 | 2680 | |
维修费 | 1661.2 | 0.21 |
水费 | 500 | 0.12 |
辅助材料 | 1075.6 | 0.18 |
燃油 | | 0.05 |
辅助工人工资 | | 0.55 |
检验员工资 | 300 | 0.02 |
要求:按照列表法编制A公司2014年制造费用预算(按10%为业务量间距)。
A公司2014年制造费用预算 单位:元
|
直接人工工时 |
22596 |
25824 |
29052 |
32280 |
35508 |
生产能力利用 |
70% |
80% |
90% |
100% |
110% |
1.变动成本项目 |
13557.6 |
15494.4 |
17431.2 |
19368 |
21304.8 |
燃油 |
1129.8 |
1291.2 |
1452.6 |
1614 |
1775.4 |
辅助工人工资 |
12427.8 |
14203.2 |
15978.6 |
17754. |
19529.4 |
2.混合成本项目 |
15512.68 |
17223.52 |
18934.36 |
20645.2 |
22356.04 |
辅助材料 |
5142.88 |
5723.92 |
6304.96 |
6886 |
7467.04 |
维修费 |
6406.36 |
7084.24 |
7762.12 |
8440 |
9117.88 |
检验员工资 |
751.92 |
816.48 |
881.04 |
945.6 |
1010.16 |
水费 |
3211.52 |
3598.88 |
3986.24 |
4373.6 |
4760.96 |
3.固定成本项目 |
14180 |
14180 |
14180 |
14180 |
14180 |
管理人员工资 |
8700 |
8700 |
8700 |
8700 |
8700 |
保险费 |
2800 |
2800 |
2800 |
2800 |
2800 |
设备租金 |
2680 |
2680 |
2680 |
2680 |
2680 |
制造费用预算额 |
43250.28 |
46897.92 |
50545.56 |
54193.2 |
57840.84 |
[解析] 此题需要先确定预计的各个业务量。根据生产能力利用程度的70%为22596小时或者生产能力利用程度的110%为35508小时,计算出生产能力为32280小时。(22596/70%=35508/110%=32280)。按10%为业务量间距,分别为70%、80%、90%、100%、110%,分别乘以32280,从而可以确定预计的5个业务量的工时数。
4. 甲公司下年设定的每季度末预算现金余额的范围为50万元至60万元。假定当年银行约定的单笔短期借款必须为10万元的整数倍,年利息率为8%,借款发生在相关季度的期初,每季度末计算并支付借款利息,还款发生在相关季度的期末。下年该公司无其他融资计划。甲公司编制的下年度现金预算的部分数据如下表所示:
单位:万元 |
项 目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 全年 |
期初现金余额 | * | * | * | * | (H) |
经营现金收入 | 1010 | * | * | * | (I) |
可供支配现金合计 | 1050 | 1396 | 1549 | * | * |
经营现金支出 | 800 | * | * | 1302 | (J) |
资本性现金支出 | * | 300 | 400 | 300 | (K) |
现金支出合计 | 1000 | 1365 | 1586 | 1602 | * |
现金余缺 | (A) | 31 | -37 | 172 | * |
资金筹集及运用 | 5 | (C) | (F) | (M) | 0 |
加:短期借款 | 0 | (D) | 0 | -10 | * |
减:支付短期借款利息 | 0 | (E) | * | (N) | * |
购买有价证券 | -5 | 0 | -90 | (G) | * |
期末现金余额 | (B) | * | * | * | (L) |
要求:根据题干资料和表格中已知数据计算表格中字母表示的未知指标,并写出计算过程。
A=1050-1000=50(万元)
B=50+5=55(万元)
E=D×8%×3/12=0.02D
C=D-E=0.98D
根据31+C=50得:C=19,解得D=19.39(万元),由于D为10万元的整数倍,所以,D=20(万元),E=20×0.02=0.4(万元),C=20-0.4=19.6(万元)
F=0-0.4-(-90)=89.6(万元)
H=全年的期初现金余额=第一季度期初的现金余额=1050-1010=40(万元)
第二季度期初的现金余额=第一季度期末的现金余额=55(万元)
第二季度的经营现金收入=1396-55=1341(万元)
第三季度期初的现金余额=第二季度期末的现金余额=31+19.6=50.6(万元)
第三季度的经营现金收入=1549-50.6=1498.4(万元)
第四季度期初的现金余额=第三季度期末的现金余额=89.6-37=52.6(万元)
第四季度可供支配现金合计=1602+172=1774(万元)
第四季度经营现金收入=1774-52.6=1721.4(万元)
I=1010+1341+1498.4+1721.4=5570.8(万元)
K=(1000-800)+300+400+300=1200(万元)
J=800+(1365-300)+(1586-400)+1302=4353(万元)
L=40+5570.8-1200-4353+0=57.8(万元)
第四季度期末的现金余额=全年的期末现金余额=57.8(万元)
M=57.8-172=-114.2(万元)
N=20×0.02=0.4(万元)
G=114.2-10-0.4=103.8(万元)
[解析] 资金筹集及运用=短期借款-支付短期借款利息-购买有价证券。另外表中购买有价证券为负数说明出售了有价证券获得了现金流入。
C公司是一家零售商,正在编制2013年12月份的预算,有关资料如下:
(1)预计2013年11月30日的资产负债表如下: 单位:万元 |
资产 | 金额 | 负债及所有者权益 | 金额 |
现金 | 22 | 应付账款 | 162 |
应收账款 | 76 | 应付利息 | 11 |
存货 | 132 | 银行借款 | 120 |
固定资产 | 770 | 实收资本 | 700 |
| | 未分配利润 | 7 |
资产总计 | 1000 | 负债及所有者权益总计 | 1000 |
(2)销售收入预计:2013年11月200万元,12月220万元;2014年1月230万元。
(3)销售收现预计:销售当月收回60%,次月收回38%,其余2%无法收回(坏账)。
(4)采购付现预计:销售商品的80%在前一个月购入,销售商品的20%在当月购入;所购商品的进货款项,在购买的次月支付。
(5)预计2013年12月份购置固定资产需支付60万元;全年折旧费216万元;除折旧外的其他管理费用均须用现金支付,预计12月份为26.5万元;2013年12月末归还一年前借入的到期借款120万元。
(6)预计销售成本率75%。
(7)预计银行借款年利率10%,还款时支付利息。
(8)企业最低现金余额5万元;预计现金余额不足5万元时,在每月月初从银行借入,借款金额是1万元的整数倍。
(9)假设公司按月计提应计利息和坏账准备。
要求计算2013年12月份下列各项的预算金额:5. 销售收回的现金、进货支付的现金、本月新借入的银行借款;
①销售收回的现金=220×60%+200×38%=132+76=208(万元)
②进货支付的现金=(220×75%)×80%+(200)<75%)×20%=162(万元)
③假设本月新借入的银行借款为W万元,则:22+208-162-60-26.5-120×(1+10%)+W≥5
解得:W≥155.5(万元),由于借款金额是1万元的整数倍,因此本月新借入的银行借款为156万元。
6. 现金、应收账款、应付账款、存货的期末余额;
①现金期末余额=22+208-162-60-26.5-120×(1+10%)+156=5.5(万元)
②应收账款期末余额=220×38%=83.6(万元)
③应付账款期末余额=(230×75%)×80%+(220×75%)×20%=171(万元)
④12月进货成本=(230×75%)×80%+(220×75%)×20%=171(万元)
12月销货成本=220×75%=165(万元)
存货期末余额=132+171-165=138(万元)
7. 税前利润。
税前利润=220-165-(216/12+26.5)-220×2%-(120+156)×10%/12=55-44.5-4.4-2.3=3.8(万元)
[解析] 对于这类题目一定要静下心来,耐心地理清题目条件,得出需要的数据。
(1)根据题目条件(3)可以得出:销售收回的现金=本月销售收入×60%+上月销售收入×38%;
(2)根据题目条件(4)可以得出:①本月采购量=本月销售量×20%+下月销售量×80%,由于采购成本=采购量×采购单价,因此本月采购成本=本月销售成本×20%+下月销售成本×80%=本月销售收入×销售成本率×20%+下月销售收入×销售成本率×80%。②本月进货支付的现金=上月采购成本。
(3)此题利息的计算。“还款时支付利息”,因此本月末归还一年前借入的到期借款120万元在全年的利息都需要在本月末支付。而对于本月新增借款在本月不需要支付利息。
(4)题目条件(9)中“公司按月计提应计利息和坏账准备”说明在计算税前利润时只需要减去本期应负担的利息(根据权责发生制计入本期财务费用的利息),而不是本期支付的利息。另外还要减去本期计提的坏账准备。
D公司6月份现金收支的预计资料如下:
(1)6月1日的现金余额为12000元,已收到未入账支票3000元。
(2)产品售价10元/件,4月销售10000件,5月销售12000件,6月预计销售15000件,7月预计销售20000件。根据经验,商品售出后当月可收回货款的40%,次月收回30%,再次月收回25%,另外5%为坏账。
(3)进货成本为8元/件,平均在18天后付款(每月按30天计算,每天的进货额都相等)。编制预算时月底存货为次月销售的10%加500件。5月底的实际存货为1500件,应付账款余额为50000元。
(4)6月的费用预算为14000元,其中折旧为4000元,其余费用须当月用现金支付。
(5)预计6月份将购置设备一台,支出50000元,须当月付款。
(6)6月份预交所得税20000元。
(7)现金不足时可从银行借入,借款额为10000元的整数倍,利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。
(8)年末统一计提坏账准备。
要求:8. 编制6月份的现金流量预算(请将结果填列在给定的“6月份现金预算”表格中,分别列示各项收支金额);
6月份现金流量预算
单位:元
|
项 目 |
金额 |
期初现金 |
12000 |
预算期现金收入: |
|
支票收款 |
3000 |
4月销售10000件 |
10000×10×25%=25000 |
5月销售12000件 |
12000×10×30%=36000 |
6月销售15000件 |
15000×10×40%=60000 |
销货收现合计 |
124000 |
可使用现金合计 |
136000 |
现金支出: |
|
上月应付账款 |
50000 |
进货现金支出 |
128000×40%=51200 |
付现费用 |
14000-4000=10000 |
购置设备 |
50000 |
所得税 |
20000 |
现金支出合计 |
181200 |
现金多余(或不足) |
(45200) |
借入银行借款 |
60000 |
期末现金余额 |
14800 |
9. 预计6月份的税前利润。
6月份现金流量预算 单位:元
|
项 目 | 金额 |
期初现金 | |
预算期现金收入: | |
| |
| |
| |
| |
| |
可使用现金合计 | |
现金支出: | |
| |
| |
| |
| |
| |
现金支出合计 | |
现金多余(或不足) | |
借入银行借款 | |
期末现金余额 | |
6月份预计税前利润=1500(1×(10-8)-14000=16000(元)
[解析]
(1)根据“平均在18天后付款(每月按30天计算)”可知:当月12日之前的购货款在当月支付,支付的时间为当月的19~30日;当月13~30日的购货款在下月支付,支付时间为下月的1~18日。即当月购货款在当月支付12/30×100%=40%,下月支付60%。5月末的应付账款全部在6月份付现。
(2)“编制预算时月底存货为次月销售的10%加500件”这是针对预计期月底存货的计算而言的。6月初存货等于5月底的实际存货,也就是1500件。
(3)根据“月底存货为次月销售的10%加500件”可知,6月底的存货=2(3000×10%+500=2500(件);所以,6月份的购货量=15000+2500-1500=16000(件),购货额=16000×8=128(300(元)。
(4)“年末统一计提坏账准备”,由于该题是6月份预算,所以没有计提坏账准备,因此预计税前利润时不需要考虑坏账准备。