银符考试题库B12
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注册会计师财务成本管理分类模拟题39
一、单项选择题
1. 甲部门是一个利润中心。下列财务指标中,最适合用来评价该部门经理业绩的是______。
A.边际贡献
B.可控边际贡献
C.部门税前经营利润
D.部门投资报酬率
A
B
C
D
B
[解析] 在评价利润中心业绩时,我们至少有三种选择:边际贡献、可供边际贡献、部门税前经营利润。其中,以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的,它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力,所以本题正确答案为B。
2. 下列关于经济增加值的说法中,错误的是______。
A.计算基本的经济增加值时,不需要对经营利润和总资产进行调整
B.计算披露的经济增加值时,应从公开的财务报表及其附注中获取调整事项的信息
C.计算特殊的经济增加值时,通常对公司内部所有经营单位使用统一的资金成本
D.计算真实的经济增加值时,通常对公司内部所有经营单位使用统一的资金成本
A
B
C
D
D
[解析] 真实的经济增加值是公司经济利润最正确和最准确的度量指标。它要对会计数据作出所有必要的披露,并对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本。
3. 某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价,需要计算的责任成本范围是______。
A.该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用
B.该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用
C.该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用
D.该车间的全部可控成本
A
B
C
D
D
[解析] 责任成本是以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象,以其承担的责任为范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本。
4. 下列各项中,适合建立标准成本中心的单位或部门是______。
A.行政管理部门
B.医院放射科
C.企业研究开发部门
D.企业广告宣传部门
A
B
C
D
B
[解析] 标准成本中心,必须是所生产的产品稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。医院放射科可以根据接受放射治疗的人数建立标准成本中心。
5. 下列关于利润责任中心的说法中,错误的是______。
A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心,才能成为利润中心
B.考核利润中心的业绩,除了使用利润指标外,还需使用一些非财务指标
C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较,应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据
D.为防止责任转嫁,正确考核利润中心业绩,需要制定合理的内部转移价格
A
B
C
D
C
[解析] 从根本目的上看,利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位,所以,选项A的说法正确;利润中心没有权力决定该中心资产的投资水平,不能控制占用的资产,所以,选项C的说法不正确;对于利润中心进行考核的指标主要是利润,除了使用利润指标外,还需要使用一些非财务指标,如生产率、市场地位等等,所以,选项B的说法正确;制定内部转移价格的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,所以,选项D的说法正确。
6. 假设中间产品的外部市场不够完善,公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同,那么业绩评价应采用的内部转移价格是______。
A.市场价格
B.变动成本加固定费转移价格
C.以市场为基础的协商价格
D.全部成本转移价格
A
B
C
D
C
[解析] 如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格,成功的协商转移价格依赖于在谈判者之间共同分享所有的信息资源这个条件。
7. 下列关于以盈利为基础的业绩计量的说法中,不正确的是______。
A.净收益作为业绩计量指标,考虑了通货膨胀因素的影响
B.投资报酬率指标,把一个公司赚得的收益和所使用的资产联系起来
C.与其他业绩计量指标相比,净收益容易被经理人员操纵
D.无论是净收益、每股收益还是投资报酬率,都无法分辨投资的数额和投资的时间
A
B
C
D
A
[解析] 净收益是按照会计准则计算的,会计准则的假设前提之一是“币值不变”,因此,净收益作为业绩计量指标,没有考虑通货膨胀的影响。
8. B公司上年的平均投资资本为1500万元,其中净负债600万元,股权资本900万元;税后利息费用为45万元,税后净利润为120万元;净负债成本(税后)为8%,股权成本为12%。则剩余经营收益为______万元。
A.-36
B.-16
C.9
D.-24
A
B
C
D
C
[解析] 加权平均资本成本=8%×600/1500+12%×900/1500=10.4%,剩余经营收益=(120+45)-1500×10.4%=9(万元)
9. 下列关于业绩的财务计量的说法中,不正确的是______。
A.以盈利为基础的业绩计量只重视收益而忽视了伴随收益的风险
B.以市场增加值为基础的业绩计量,从理论上看,是评价公司创造财富的准确方法
C.以剩余收益为基础的业绩计量可以在不同规模的公司和部门之间广泛使用
D.以经济增加值为基础的业绩计量需要对会计数据进行一系列调整,包括税后经营利润和投资资本
A
B
C
D
C
[解析] 剩余收益是一个绝对数指标,因此不便于不同规模的公司和部门的比较,使其有用性下降,所以选项C的说法不正确。
10. 下列关于业绩的非财务计量的说法中,不正确的是______。
A.非财务计量是针对财务计量容易诱使经理人员为追逐短期利润而伤害公司长期的发展这一缺点提出的
B.在业绩评价中,比较重要的非财务计量指标有市场占有率、质量和服务、创新、生产力和雇员培训
C.非财务计量可以计量公司的长期业绩
D.非财务计量不能直接计量创造财富活动的业绩
A
B
C
D
D
[解析] 非财务计量与严格定量的财务计量指标相比,主要的优势有两个:(1)非财务计量可以直接计量创造财富活动的业绩;(2)非财务计量可以计量公司的长期业绩。所以选项D的说法不正确。
11. 下列关于可控成本与不可控成本的表述中,错误的是______。
A.高层责任中心的不可控成本,对于较低层次的责任中心来说,一定是不可控的
B.低层次责任中心的不可控成本,对于较高层次责任中心来说,一定是可控的
C.某一责任中心的不可控成本,对另一个责任中心来说可能是可控的
D.某些从短期看属不可控的成本,从较长的期间看,可能成为可控成本
A
B
C
D
B
[解析] 成本的可控与不可控,随着条件的变化可能发生相互转化。低层次责任中心的不可控成本,对于较高层次责任中心来说,可能是可控的,但不是绝对的。所以选项B的说法不正确。
12. 下列关于成本中心的说法中,正确的是______。
A.通常使用标准成本评价费用中心的成本控制业绩
B.责任成本的计算范围是各责任中心的全部成本
C.标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算,而责任成本重点是事后的计算、评价和考核
D.如果某管理人员不直接决定某项成本,则无需对该成本承担责任
A
B
C
D
C
[解析] 通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩,由此可知,选项A的说法不正确;责任成本是以具体的责任单位为对象,以其承担的责任为范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本,由此可知,选项B的说法不正确;标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算,而责任成本重点是事后的计算、评价和考核,是责任会计的重要内容之一,由此可知,选项C的说法正确;某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任,由此可知,选项D的说法不正确。
13. 在计算责任成本时,对于不能直接归属于个别责任中心的费用,应该______。
A.优先按责任基础分配
B.优先按受益基础分配
C.优先归入某一个特定的责任中心
D.不进行分摊
A
B
C
D
A
[解析] 在计算责任成本时,将可以直接判别责任归属的费用项目,直接列入应负责的成本中心。对于不能直接归属于个别责任中心的费用,优先采用责任基础分配。有些费用(如动力费、维修费等)虽然不能直接归属于特定成本中心,但它们的数额受成本中心的控制,能找到合理依据来分配,这类费用就可以采用责任基础分配。所以本题的答案为选项A。
14. 关于责任成本,下列说法不正确的是______。
A.责任成本又称为可控成本
B.责任成本重点是事后的计算、评价和考核
C.区分可控成本和不可控成本,还要考虑成本发生的时间范围
D.变动成本都是可控成本
A
B
C
D
D
[解析] 可控成本和变动成本是不同的概念,对于生产单位来说,大多数变动成本是可控的,但也有部分是不可控的。
15. 某公司某部门的上月有关数据为:销售收入10万元,销货成本5万元,变动费用1万元,可控固定成本1.5万元,不可控固定成本为0.5万元,分配来的公司管理费用为0.4万元。则部门税前经营利润为______万元。
A.2.5
B.2
C.3.5
D.1.6
A
B
C
D
B
[解析] 部门税前经营利润=销售收入-销货成本-变动费用-可控固定成本-不可控固定成本=10-5-1-1.5-0.5=2(万元)。
16. 评价利润中心对公司利润和管理费用的贡献的最好指标是______。
A.边际贡献
B.部门税前经营利润
C.部门可控边际贡献
D.部门净利润
A
B
C
D
B
[解析] 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面,因为部门经理至少可以控制某些可控固定成本;以部门可控边际贡献作为业绩评价依据反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力;部门税前经营利润更适合于评价该部门对公司利润和管理费用的贡献,而不适合于部门经理的评价。所以本题的答案为选项B。
17. 某企业的辅助生产车间为基本生产车间提供专用零件,对辅助生产车间进行业绩评价所采纳的内部转移价格应该是______。
A.市场价格
B.以市场为基础的协商价格
C.变动成本加固定费转移价格
D.全部成本转移价格
A
B
C
D
C
[解析] 在中间产品存在完全竞争市场的情况下,可以采用“市场价格”作为内部转移价格;如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用“以市场为基础的协商价格”作为内部转移价格。本题中辅助生产车间为基本生产车间提供专用零件,由此可知,中间产品不存在外部市场,所以选项A、B不是答案;用“全部成本转移价格”作为内部转移价格是最差的选择,只有在无法采用其他形式转移价格时才考虑使用,而本题中完全可以采取“变动成本加固定费转移价格”作为内部转移价格,所以选项D不是答案,选项C是答案。
18. 大型集团的子公司、分公司、事业部一般都是独立的法人,享有投资决策权和较充分的经营权,这些责任中心大多属于______。
A.成本中心
B.利润中心
C.投资中心
D.费用中心
A
B
C
D
C
[解析] 投资中心是指某些分散经营的单位或部门,其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权,而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。所以本题的答案为选项C。
19. 假设某个部门的平均净经营资产为10万元,部门税前经营利润为2万元,边际贡献为3万元,部门可控边际贡献为2.6万元,则部门投资报酬率为______。
A.20%
B.30%
C.26%
D.12%
A
B
C
D
A
[解析] 部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产×100%=2/10×100%=20%。
20. 下列指标中,能够使业绩评价与企业目标协调一致,并引导投资中心部门经理采纳高于公司资本成本的决策指标是______。
A.投资报酬率
B.部门可控边际贡献
C.部门税前经营利润
D.剩余收益
A
B
C
D
D
[解析] 选项A属于投资中心业绩考核指标,但投资报酬率是相对数指标,容易导致投资中心的狭隘本位倾向;选项B、C不属于投资中心业绩考核指标,因其未考虑投资效果。所以本题的答案为选项D。
21. 甲公司下属某部门今年调整前的税后经营利润为500万元,调整后的税后经营利润为480万元,调整前的平均净经营资产为2400万元,调整后的平均净经营资产为2500万元。投资中心要求的税前报酬率为9%,加权平均税前资本成本为12%,平均所得税税率为25%。则该部门今年的经济增加值为______万元。
A.180
B.415
C.340
D.255
A
B
C
D
C
[解析] 经济增加值=调整后的税前经营利润-加权平均税前资本成本×调整后的平均投资资本=480/(1-25%)-2500×12%=340(万元)。
22. 下列关于调整通货膨胀的业绩计量的说法中,不正确的是______。
A.在通货膨胀的环境下,按历史成本计提折旧导致高估盈利,会加大公司的税负
B.在通货膨胀时期,如果存货计价采用先进先出法,会导致高估收益,对扩大股东财富不利
C.通货膨胀对资产负债表的影响主要表现在两个方面,即低估长期资产价值和高估存货
D.在通货膨胀时财务报表会严重偏离实际
A
B
C
D
C
[解析] 通货膨胀对资产负债表的影响主要表现在三个方面:低估长期资产价值、低估存货和高估负债。所以选项C的说法不正确。
23. 下列关于公司成长阶段与业绩计量的说法中,不正确的是______。
A.在创业阶段,收入增长和实体经营现金流量是最重要的财务指标
B.在成长阶段,收入增长、投资报酬率和剩余收益类指标同等重要,实体现金流量相对不太重要
C.在成熟阶段,公司应主要关心总资产净利率和权益净利率,必须严格管理资产和控制费用支出
D.在衰退阶段,主要关注投资报酬率、剩余收益或经济增加值等指标,现金流量已经变得不太重要
A
B
C
D
D
[解析] 在衰退阶段,主要关注现金流量,投资报酬率、剩余收益或经济增加值等长期业绩指标已经变得不太重要。
二、多项选择题
1. 使用财务指标进行业绩评价的主要缺点有______。
A.不能计量公司的长期业绩
B.忽视了物价水平的变化
C.忽视了公司不同发展阶段的差异
D.其可比性不如非财务指标
A
B
C
D
ABC
[解析] 财务计量用于业绩评价有三个缺点:一是财务计量是短期的业绩计量,如果用来作为奖励制度的一部分,会鼓励没有长期价值的作业或行为,所以选项A是答案;二是忽略价格水平的变化,使用历史成本的会计计量会歪曲经济现实,所以选项B是答案;三是忽视公司不同发展阶段的差异,所以选项C是答案。
2. 下列关于内部转移价格的表述中,正确的有______。
A.在中间产品存在完全竞争市场时,市场价格是理想的转移价格
B.如果中间产品没有外部市场,可以采用内部协商转移价格
C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时,供应部门和购买部门承担的市场风险不同
D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格,可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策
A
B
C
D
CD
[解析] 在中间产品存在完全竞争市场时,市场价格减去对外的销售费用,是理想的转移价格,所以选项A的说法不正确;如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格,所以选项B的说法不正确;采用变动成本加固定费作为内部转移价格时,如果总需求量超过了供应部门的生产能力,变动成本不再表示需要追加的边际成本,反之,如果最终产品的市场需求很少,购买部门需要的中间产品也变得很少,但它仍然需要支付固定费,在这种情况下,市场风险全部由购买部门承担了,而供应部门仍能维持一定利润水平,所以选项C的说法正确;采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格,不能引导部门经理作出有利于企业的明智决策,所以选项D的说法正确。
3. 剩余收益是评价投资中心业绩的指标之一。下列关于剩余收益指标的说法中,正确的有______。
A.剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算
B.剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策
C.计算剩余收益时,对不同部门可以使用不同的资本成本
D.剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较
A
B
C
D
BC
[解析] 部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前报酬率,其中的税前经营利润和净经营资产是管理用财务报表中的指标,不是现有财务报表中的指标,由此可知,选项A的说法不正确;剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策,由此可知,选项B的说法正确;采用剩余收益指标还有一个好处,就是允许使用不同的风险调整资本成本,由此可知,选项C的说法正确;剩余收益是绝对数指标,不便于不同部门之间的比较,因此选项D的说法不正确。
4. 甲公司将某生产车间设为成本责任中心,该车间使用的材料型号为GB007;另外还发生机器维修费、试验检验费及车间折旧费。下列关于成本费用责任归属的表述中,正确的有______。
A.型号为GB007的材料费用直接计入该成本责任中心
B.车间折旧费按照受益基础分配计入该成本责任中心
C.机器维修费按照责任基础分配计入该成本责任中心
D.试验检验费归入另一个特定的成本中心
A
B
C
D
ACD
[解析] 责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本,可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。本题中的型号为GB007的材料费用属于该成本责任中心的可控成本,因此,选项A的说法正确。本题中的机器维修费、试验检验费以及车间折旧费均属于制造费用,制造费用的归属和分摊一般依次按下述5个步骤来处理。(1)直接计入责任中心:将可以直接判别责任归属的费用项目,直接列入应负责的成本中心。例如,机物料消耗、低值易耗品的领用等。(2)按责任基础分配:对于不能直接归属于个别责任中心的费用,优先采用责任基础分配。有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心,但它们的数额受成本中心的控制,能找到合理依据来分配,如动力费、维修费等。所以,选项C的说法正确。(3)按受益基础分配:有些费用不是专门属于某个责任中心的,但与各责任中心的受益多少有关,可按受益基础分配,如按照装机功率分配电费等。(4)归入某一个特定的责任中心:有些费用既不能用责任基础分配,也不能用受益基础分配,则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如,车间的运输费用和实验检验费用,难以分配到生产班组,不如建立专门的成本中心,由其控制此项成本,不向各班组分配。所以,选项D的说法正确。(5)不能归属于任何责任中心的固定成本,不进行分摊。例如,车间厂房的折旧是以前决策的结果,短期内无法改变,可暂时不加控制,作为不可控费用。所以,选项B的说法不正确。
5. 根据不同情况将制造费用分摊落实到各成本责任中心的方法有______。
A.直接计入
B.按责任基础进行分配
C.按受益基础进行分配
D.按承受能力基础进行分配
A
B
C
D
ABC
[解析] 本题考核成本中心的业绩评价。业绩评价中,对于制造费用的分摊方法包括:(1)直接计入责任中心;(2)按责任基础分配;(3)按受益基础分配;(4)归入某一特定的责任中心;(5)不能归属于任何责任中心的固定成本,不进行分摊。
6. 以下关于责任中心的表述中,正确的有______。
A.任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心
B.任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心
C.与利润中心相比,标准成本中心仅缺少销售权
D.投资中心不仅能够控制生产和销售,还能控制占用的资产
A
B
C
D
AD
[解析] 成本中心的职责是用一定的成本去完成规定的具体任务,任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心,由此可知,选项A的说法正确。但并不是任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心,一般说来,利润中心要向顾客销售其大部分产品,并且可以自由地选择大多数材料、商品和服务等项目的来源,所以选项B的说法不正确。与利润中心相比,标准成本中心的管理人员不仅缺少销售权,而且还缺少生产决策权,所以选项C的说法不正确。投资中心经理拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权(即可以控制生产和销售),而且还包括投资规模和投资类型决策权(即可以控制占用的资产),因此选项D的说法正确。
7. 为了计算经济增加值,需要解决经营利润、资本成本和所使用资本数额的计量问题。不同的解决办法,形成了含义不同的经济增加值,它们包括______。
A.基本经济增加值
B.披露的经济增加值
C.特殊的经济增加值
D.真实的经济增加值
A
B
C
D
ABCD
[解析] 为了计算经济增加值,需要解决经营利润、资本成本和所使用资本数额的计量问题。不同的解决办法,形成了含义不同的经济增加值,它们包括基本经济增加值、披露的经济增加值、特殊的经济增加值和真实的经济增加值。
8. 关于经济增加值基础业绩评价的优缺点,下列说法中不正确的有______。
A.经济增加值不仅仅是一种业绩评价指标,它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架
B.经济增加值最直接地与股东财富的创造联系起来
C.经济增加值在业绩评价中已经被多数人接受
D.经济增加值考虑了公司不同发展阶段的差异
A
B
C
D
CD
[解析] 经济增加值在业绩评价中还没有被多数人接受,选项C的说法不正确;经济增加值忽视了公司不同发展阶段的差异,选项D的说法不正确。
9. 下列关于市场增加值的说法中,不正确的有______。
A.市场增加值是评价公司创造财富的准确方法,胜过其他任何方法
B.市场增加值等价于金融市场对一家公司净现值的估计
C.市场增加值在实务中广泛应用
D.市场增加值可以用于企业内部业绩评价
A
B
C
D
CD
[解析] 市场价值虽然和公司目标有极好的一致性,但在实务中应用却不广泛,所以选项C的说法不正确;即使是上市公司也只能计算它的整体市场增加值,对于下属部门和内部无法计算其市场增加值,因此,不能用于内部业绩评价,所以选项D的说法不正确。
10. 披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的,下列各项中属于其中的典型的调整的有______。
A.研究与开发费用
B.战略性投资
C.折旧费用
D.重组费用
A
B
C
D
ABCD
[解析] 计算披露的经济增加值时,典型的调整包括:(1)研究与开发费用;(2)战略性投资;(3)收购形成的商誉;(4)为建立品牌、进入新市场或扩大市场份额发生的费用;(5)折旧费用;(6)重组费用。此外,计算资金成本的“总资产”应为“投资资本”,并且要把表外融资项目纳入“总资产”之内,如长期性经营租赁资产等。
11. 适合于建立费用中心进行成本控制的单位有______。
A.研究开发部门
B.餐饮店的制作间
C.医院的放射治疗室
D.行政管理部门
A
B
C
D
AD
[解析] 费用中心是指那些产出物不能用财务指标衡量,或者投入和产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门、研究开发部门以及某些销售部门,如广告、宣传、仓储等。
12. 某成本中心本月计划生产任务为500台,单位成本为20000元,目前该成本中心设备的正常生产能力为800台。在该前提下,下列做法中不正确的有______。
A.为了节约成本,该成本中心负责人选用质次价低的材料,造成产品质量下降
B.该成本中负责人组织全体人员加班加点,超额完成了任务,本月实际生产了1000台
C.在业绩评价中,成本中心采用全额成本法,将固定制造费用闲置能量差异归于该成本中心负责
D.该成本中心保质保量完成了计划任务,单位成本为19500元
A
B
C
D
ABC
[解析] 如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量,或没有按计划生产,则会对其他单位产生不利的影响。因此,标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产,选项A、B的说法不正确。如果采用全额成本法,成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责,因此,选项C的说法不正确。
13. 责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算,是三种不同的成本计算方法。它们的主要区别有______。
A.核算的目的不同
B.成本计算对象不同
C.成本的范围不同
D.共同费用在成本对象间分摊的原则不同
A
B
C
D
ABCD
[解析] 责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算,是三种不同的成本计算方法。它们的主要区别如下:(1)核算目的不同。计算责任成本是为了评价成本控制业绩;计算产品的制造成本(即完全成本)是为了按会计准则确定存货成本和期间损益;计算产品的变动成本是为了经营决策。(2)成本计算对象不同。责任成本以责任中心为成本计算对象;变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象。(3)成本的范围不同。责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本;制造成本计算的范围是全部制造成本,包括直接材料、直接人工和全部制造费用;变动成本的计算范围是变动成本,包括直接材料、直接人工和变动制造费用,有时还包括变动的销售费用和管理费用。(4)共同费用在成本对象间分摊的原则不同。责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心,谁能控制谁负责,不仅可控的变动间接费用要分配给责任中心,可控的固定间接费用也要分配给责任中心;制造成本计算按受益原则归集和分摊费用,谁受益谁承担,要分摊全部的间接制造费用;变动成本计算只分摊变动制造费用,不分摊固定制造费用。
14. 下列关于责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的说法中,不正确的有______。
A.变动成本计算和制造成本计算的成本计算对象都是产品
B.变动成本的计算范围只包括直接材料、直接人工和变动制造费用
C.责任成本法按可控原则把成本归属于不同的责任中心
D.责任成本计算的对象是产品
A
B
C
D
BD
[解析] 责任成本以责任中心为成本计算对象,变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算的对象,所以选项A的说法正确,选项D的说法不正确;变动成本的计算范围包括直接材料、直接人工和变动制造费用,有时还包括变动销售费用和管理费用,所以选项B的说法不正确;责任成本法按可控原则把成本归属于不同的责任中心,谁能控制谁负责,所以选项C的说法正确。
15. 判别一项成本是否归属责任中心的原则有______。
A.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额
B.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务
C.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响
D.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务
A
B
C
D
ABC
[解析] 通常,可以按以下原则确定责任中心的可控成本:(1)假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责。(2)假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。(3)某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。
16. 某公司的甲部门本月的收入为15000元,变动成本为10000元,可控固定成本为800元,不可控固定成本为1200元,则下列说法正确的有______。
A.边际贡献为5000元
B.部门可控边际贡献为4200元
C.部门税前经营利润为3000元
D.部门税前经营利润为4200元
A
B
C
D
ABC
[解析] 边际贡献=15000-10000=5000(元),部门可控边际贡献=5000-800=4200(元),部门税前经营利润=4200-1200=3000(元)。
17. 下列关于利润中心的说法中,正确的有______。
A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心,才能成为利润中心
B.考核利润中心的业绩,除了使用利润指标外,还需使用一些非财务指标
C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较,应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据
D.为防止责任转嫁,正确考核利润中心业绩,需要制定合理的内部转移价格
A
B
C
D
ABD
[解析] 从根本目的来看,利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位,所以选项A的说法正确;对于利润中心进行考核的指标主要是利润,除了使用利润指标外,还需要使用一些非财务指标,如生产率、市场地位等等,所以选项B的说法正确;利润中心没有权力决定该中心资产的投资水平,不能控制占用的资产,所以选项C的说法不正确;制定内部转移价格的一个目的是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,所以选项D的说法正确。
18. 分散经营的组织单位之间相互提供产品或劳务时,需要制定一个内部转移价格。下列关于内部转移价格的说法中,正确的有______。
A.采用市场价格减去对外的销售费用作为内部转移价格时,需要公司外部存在中间产品的公平市场
B.以市场为基础的协商价格不会导致部门之间的矛盾
C.以变动成本加固定费作为内部转移价格时,如果总需求量超过了供应部门的生产能力,将失去其积极作用
D.以全部成本作为内部转移价格时,越是节约成本的单位,越会有可能在下一期被降低转移价格,使利润减少
A
B
C
D
ACD
[解析] 采用市场价格减去对外的销售费用作为内部转移价格时,需要具备中间产品存在完全竞争市场这个假设条件。完全竞争市场这一假设条件,意味着公司外部存在中间产品的公平市场,生产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品,购买部门也可以从外界供应商那里获得任意数量的产品。所以选项A的说法正确。以协商价格作为内部转移价格,可能会导致部门之间的矛盾,所以选项B的说法不正确;以变动成本加固定费作为内部转移价格时,如果总需求量超过了供应部门的生产能力,变动成本不再表示需要追加的边际成本,这种转移价格将失去其积极作用,所以选项C的说法正确;以全部成本作为内部转移价格时,以目前成本为基础,会鼓励部门经理维持比较高的成本水平,并据此取得更多的利润。越是节约成本的单位,越会有可能在下一期被降低转移价格,使利润减少,所以选项D的说法正确。
19. 以下关于内部转移价格的表述中,正确的有______。
A.在中间产品存在完全竞争市场时,市场价格是理想的转移价格
B.如果中间产品没有外部市场,则不宜采用以市场为基础的协商价格
C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时,供应部门和购买部门承担的市场风险是不同的
D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格,可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策
A
B
C
D
BCD
[解析] 在中间产品存在完全竞争市场时,市场价格减去对外销售费用是理想的转移价格,所以选项A错误;如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格,所以如果中间产品没有外部市场,则不宜采用以市场价值为基础的协商价格,即选项B正确;采用变动成本加固定费作为内部转移价格时,如果最终产品的市场需求很少,购买部门需要的中间产品也变得很少,但它仍然需要支付固定费,在这种情况下,市场风险全部由购买部门承担了,而供应部门仍能维持一定利润水平,此时两个部门承担的市场风险是不同的,所以选项C正确;采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格,可能是最差的选择,它既不是业绩评价的良好尺度,也不能引导部门经理做出有利于企业的明智决策,所以选项D正确。
20. 下列关于成本中心、利润中心和投资中心的说法中,不正确的有______。
A.并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心
B.在使用剩余收益指标时,不同的部门的资本成本必须是统一的
C.标准成本中心不对生产能力的利用程度负责
D.如果采用全额成本法,成本中心需要对固定成本的全部差异承担责任
A
B
C
D
BD
[解析] 利润中心被看成是一个可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。但是,并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。一般说来,利润中心要向顾客销售其大部分产品,并且可以自由地选择大多数材料、商品和服务等项目的来源。尽管某些公司也采用利润指标来计算各生产部门的经营成果,但是这些部门不一定就是利润中心,所以选项A的说法正确。在使用剩余收益指标时,可以对不同部门或者不同资产规定不同的资本成本,所以选项B的说法不正确。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责,而只对既定产量的投入量承担责任,由此可知,选项C的说法正确。如果采用全额成本法,成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责,他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任,由此可知,选项D的说法不正确。
21. 在投资中心的业绩评价中,影响部门剩余收益的因素有______。
A.变动成本
B.销售收入
C.平均净经营资产
D.要求的报酬率
A
B
C
D
ABCD
[解析] 剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的报酬率,选项A和B会影响部门税前经营利润,选项C影响部门平均净经营资产。
三、计算分析题
甲公司有一个投资中心,预计明年部门税前经营利润为480万元,平均经营资产为2800万元,平均经营负债为300万元。投资中心要求的税前报酬率为9%,加权平均税前资本成本为10%,适用的所得税税率为25%。
该投资中心管理层正在考虑放弃一个已经投资的项目,该项目平均经营资产为450万元,平均经营负债为50万元,每年税前经营利润60万元。
[要求]
1. 从该投资中心的投资报酬率和剩余收益的角度分别评价是否应该放弃这个投资项目;
投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产×100%
如果不放弃这个项目,投资报酬率=480/(2800-300)×100%=19.2%
如果放弃这个项目,投资报酬率=(480-60)/[(2800-300)-(450-50)]×100%=20%
结论:放弃项目后,投资中心的投资报酬率提高,因此,应该放弃这个项目。
部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前报酬率
如果不放弃这个项目,部门剩余收益=480-2500×9%=255(万元)
如果放弃这个项目,部门剩余收益=(480-60)-(2500-400)×9%=231(万元)
结论:放弃项目会减少投资中心的剩余收益,因此,不应该放弃这个项目。
2. 从该投资中心的经济增加值角度评价是否应该放弃这个投资项目(假设没有需要调整的项目)。
经济增加值=调整后的税前经营利润-加权平均税前资本成本×调整后的投资资本
如果不放弃这个项目,经济增加值=480-2500×10%=230(万元)
如果放弃这个项目,经济增加值=(480-60)-(2500-400)×10%=210(万元)
结论:放弃项目会减少投资中心的经济增加值,因此,不应该放弃这个项目。
[解析] 计算投资中心的经济增加值时,应该使用税前的指标计算,这是因为投资中心不是纳税主体,不缴纳所得税。
A公司是一家处于成长阶段的上市公司,正在对上年的业绩进行计量和评价,有关资料如下:
(1)权益净利率为19%,税后利息率为6%(时点指标按照平均数计算);
(2)平均总资产为15000万元,平均金融资产为2000万元,平均经营负债为500万元,平均股东权益为7500万元;
(3)董事会对A公司要求的权益净利率为15%,要求的税前净负债成本为10%;
(4)目前资本市场上等风险投资的股权成本为12%,税前净负债成本为10%;
(5)适用的企业所得税税率为25%。
[要求]
3. 计算A公司上年的平均净负债、税后利息费用、税后经营利润;
平均净负债=15000-2000-500-7500=5000(万元)
[解析] 平均净负债=平均净经营资产-平均股东权益=平均经营资产-平均经营负债-平均股东权益
其中:平均经营资产=平均总资产-平均金融资产
税后利息费用=6%×5000=300(万元)
净利润=7500×19%=1425(万元)
税后经营利润=1425+300=1725(万元)
4. 计算A公司的加权平均资本成本;
平均净经营资产=5000+7500=12500(万元)
平均净负债的比重=5000/12500=0.4
平均股东权益的比重=1-0.4=0.6
加权平均资本成本=15%×0.6+10%×(1-25%)×0.4=12%
5. 计算A公司的剩余经营收益、剩余净金融支出、剩余权益收益;
剩余经营收益=1725-12500×12%=225(万元)
剩余净金融支出=300-5000×10%×(1-25%)=-75(万元)
剩余权益收益=1425-7500×15%=300(万元)
或:剩余权益收益=225-(-75)=300(万元)
6. 计算市场基础的加权平均资本成本;
市场基础的加权平均资本成本=12%×0.6+10%×(1-25%)×0.4=10.2%
7. 计算A公司的经济增加值(假设不存在调整事项);
经济增加值=1725-12500×10.2%=450(万元)
8. 回答与传统的以盈利为基础的业绩评价相比,剩余收益基础业绩评价、经济增加值基础业绩评价主要有什么优缺点?
剩余收益基础业绩评价的优缺点:
优点:①剩余收益着眼于公司的价值创造过程,与增加股东财富的目标一致;
②剩余收益指标有利于防止次优化,可以更好地协调公司各部门之间的利益冲突。
缺点:①剩余收益是绝对数指标,不便于不同规模的公司和部门的比较;
②剩余收益的计算要使用会计数据,依赖于会计数据的质量。
经济增加值基础业绩评价的优缺点:
优点:①经济增加值最直接地与股东财富的创造联系起来;
②经济增加值不仅仅是一种业绩评价指标,它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架。
缺点:①经济增加值是绝对指标,不具有比较不同规模公司业绩的能力;
②对如何计算经济增加值缺乏统一的规范,只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用。
[解析] 剩余经营收益计算中使用的加权平均资本成本或净经营资产要求的净利率,应根据要求的权益净利率和要求的税后净负债成本加权平均计算。经济增加值计算中使用的资本市场基础的加权平均资本成本,应根据资本市场上等风险投资的股权成本和税后净负债成本加权平均计算。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
三、计算分析题
1
2
3
4
5
6
7
8
深色:已答题 浅色:未答题
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