一、单项选择题 2011年1月1日,A公司从证券市场上购入乙公司当日发行的5年期债券500万份,每份债券面值为100元,票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度利息,到期支付本金和最后一期利息。A公司实际支付的购买价款为52224.5万元,实际年利率为4%。A公司将该债券作为持有至到期投资核算。
[要求] 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 甲公司于2010年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为2000万元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日,乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元,公允价值为6000万元,除存货项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,存货账面价值为500万元,公允价值为700万元。
假定乙公司2010年实现净利润600万元,上述存货至2010年年末已有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。
2010年8月,乙公司将其成本为90万元的A商品以150万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的A商品作为存货。至2010年12月31日,甲公司将A商品对外出售60%,剩余40%形成期末存货。
要求:根据上述资料.不考虑所得税等其他因素,同答下列问题。 20×8年2月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
[要求]根据上述资料,不考虑其因素,回答下列问题。 二、多项选择题 甲公司为增值税一般纳税企业。2010年4月购入原材料150公斤,收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额153万元。另发生运输费用9万元(运费抵扣7%增值税进项税额),包装费3万元,途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为148公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至第2题。 2010年1月1日,甲公司向其20名董事、总经理等管理人员每人授予20万份股票期权。2010年1月1日为授予日。
(1)股票期权的条件为:2010年末,可行权条件为企业净利润增长率不低于18%;2011年末的可行权条件为2010年至2011年2年净利润平均增长率不低于15%;2012年末的可行权条件为2010年至2012年3年净利润平均增长率不低于12%。
(2)每份期权在授予日的公允价值为5.40元。
(3)实际执行情况:2010年12月31日,公司净利润增长率为16%,同时有2名激励对象离开,但是甲公司预计2011年将保挣陕速度增长,预计2011年12月31日有望达到可行权条件。另外,预计2011年没有激励对象离开企业。2011年12月31日,企业净利润增长率为12%,但公司预计2012年将保持快速度增长,预计2012年12月31日有望达到可行权条件。另外,2011年实际有2名激励对象离开,预计2012年没有激励对象离开企业。2012年12月31日,企业净利润增长率为10%,当年有2名激励对象离开。
(4)行权价格3元/股。
[要求] 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 三、计算及会计处理题1. 甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下:
(1)2002年1月1日,甲公司与A公司签订受托经营协议,受托经营A公司的全资子公司B公司,受托期限2年。协议约定:甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
2002年度,甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日,B公司的净资产为12000万元。2002年度,B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外,无其他所有者权益变动);至 2002年12月31日,甲公司尚未从A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日,甲公司与D公司签订购销合同,向D公 -司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元,未计提存货跌价准备。产品已发出,款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司,其生产的该产品96%以上均销往D公司,且市场上无同类产品。
(3)2002年4月11日,甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品,自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日,甲公司已完成该批产品的设计制造,并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。上述协议签订时,甲公司持有E公司30%的表决权股份,对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元,未计提减值准备。2002年5月8日,甲公司将所持有E公司的股权全部转让给C公司,该股权的市场价格为10000万元,实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕,款项已收取。C公司系甲公司的合营企业。
(4)2002年4月12日,甲公司向H公司销售产品一批,共计 2000件,每件产品销售价格为10万元,每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出,款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外,甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
(5)2002年5月1日,甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款:账面余额10000万元,已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋):账面原价8000万元,已提折旧3000万元,已计提减值准备1000万元;③其他应付款:账面价值800万元。5月28日,甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日,甲公司与W公司签订合同,向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为4500万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后,由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则,W公司可拒绝付款。至2002年12月31日,合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成,甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于2002年12月31日完成设计制造工作,实际发生费用2560万元。
要求:分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
(1)甲公司与A公司
(1)此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派,A公司系C公司的子公司,所以甲。公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰抵的金额确认为其他业务收入:①受托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企业净资产收益率超过10%的,按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)
受托经营实现净利润=1000(万元)
净资产收益率=1000÷[(12000+13000)÷2)]×10%
所以,2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)。
(2)甲公司与D公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司,所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%,且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120% (750×120%=900万元),甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)。
(3)甲公司与E公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司,但在交易发生时,甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。
(4)甲公司与H公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理,所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费用)=2600(万元)。
(5)甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产,实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额,计入资本公积,不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元),应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
(6)甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认,根据配比原则,相关的成本也不应确认,要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)。
2. 天马公司2004年有关资料如下:
(1)当年实现净利润540万元。
(2)公司应收账款年初借方余额210万元,年末余额190万元;应付账款年初贷方余额 90万元,年末余额120万元;应付福利费年初余额64万元,年末余额52万元;应交税金年初余额12.8万元,年末余额15万元。
(3)“累计折旧”账户年初余额为334万元,年末余额为370万元;当年计提的折旧额中有9万元计入管理费用,其余均计入制造费用;公司当年投产的产品年内全部完工,年末库存商品成本中含5万元当年基本生产车间固定资产计提的折旧费。
(4)当年累计发生财务费用63.2万元,其中借款利息为56.8万元,其余均为经营过程中发生的银行付现手续费。
(5)公司年初出售设备,原价18万元,已提折旧12万元,售出时收入款项7万元,支付税费0.5万元;年末报废设备原价5.4万元,已提折旧5.2万元,报废时支付清理费0.1万元。
(6)“待摊费用”账户年初借方余额为2.8万元,年末余额2.2万元,摊销时均计入管理费用。
(7)当年公司取得投资净收益42万元,其中含公司按权益法进行长期股权投资而从被投资方上年实现的盈利中确认的未收到现金的收益30万元,以及计提投资跌价准备冲减的金额等。
(8)年初公司存货余额为684万元,年末为626万元。
(9)“坏账准备”账户年初贷方余额为3.6万元,年末余额为3.1万元;年内核销坏账损失2.1万元;当年6月30日计提短期投资跌价准备3.7万元,年末转回2.3万元。
要求:根据以上资料编制现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目金额。
(单位:万元)
1.将净利润调节为经营活动的现金流量:
净利润
加:计提的资产损失准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少(减:增加)
预提费用增加
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)
固定资产报废损失
财务费用
投资损失(减:收益)
递延税款贷项(减:增加)
经营性应收项目的减少(减:增加)
经营性应付项目的增加(减:减少)
其他
经营活动产生的现金流量净额 |
540
3
53.2
0
0
0.6
0
-0.5
0.3
56.8
-43.4
0
58
20
20.2
0
708.2
|
其中:
计提的资产减值损失:当期计提的坏账准备=3.1-(3.6-2.1)=1.6(万元);当期计提短期投资跌价准备:3.7-2.3=1.4(万元),所以共计:1.6+1.4=3(万元)。
固定资产折旧应是当期计提的固定资产折旧总额:370-(334-12-5.2)=53.2(万元)。
投资收益中1.4万元为当年计提短期投资跌价准备而冲减的投资收益(根据已知资料 (9)得出),该金额已在“计提的资产损失准备”中反映,因此投资损失项目填列的金额为-42-1.4=-43.4(万元)。
经营性应收项目的减少是应收账款的减少额:210-190=20(万元)。
经营性应付项目的增加是应付账款的增加额(120-90)+应付福利费的增加额(52-64) +应交税金的增加额(15-12.8)=20.2(万元)。
3. 甲公司为制造大型机械设备的企业,2005年与乙公司签订了一项总金额为6 500万元的固定造价合同。合同约定,甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备,合同期3年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另20%以银行存款支付。
该项工程已于2005年3月1日开工,预计于2007年10月底完工。预计工程总成本为 6 100万元。其他有关资料如下:
成本、结算价款等明细表 单位:万元
项 目 | 2005 | 2006 | 2007 |
累计实际发生成本 | 1200 | 4500 | 6200 |
预计完成合同尚需发生的成本 | 4800 | 3000 | — |
结算合同价款 | 1800 | 2400 | 2300 |
实际收到价款 | 1000 | 2200 | 3300 |
假定不考虑相关税费。
要求: (1)根据上述资料,计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额。(填入下表)
收入、成本和毛利计算表 单位:万元
项 目 | 2005 | 2006 | 2007 |
应确认收入 | | | |
应结转的成本 | | | |
毛利 | | | |
(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。
(1)根据上述资料,计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额。(填入下表)
收入、成本和毛利计算表 单位:万元
项 目 |
2005 |
2006 |
2007 |
应确认收入 |
1200/6000×6500=1300 |
4500/7500×6500-1300=2600 |
6500-1300-2600=2600 |
应结转的成本 |
6000×20%=1200 |
7500×60%-1200
(或4500-1200)=3300
|
6200-1200-3300=1700 |
毛利 |
100 |
-700 |
900 |
(2)按年编制甲公司与该合同有关的收入、成本等相关的会计分录。
①2005年
借:工程施工——合同成本 1 200
贷:原材料 600
应付职工薪酬 360
银行存款 240
借:应收账款 1 800
贷:工程结算 1 800
借:银行存款 1 000
贷:应收账款 1 000
借:工程施工——毛利 100
主营业务成本 1 200
贷:主营业务收入 1 300
②2006年
借:工程施工——合同成本 3 300
贷:原材料 1 650
应付职工薪酬 990
银行存款 660
借:应收账款 2 400
贷:工程结算 2400
借:银行存款 2 200
贷:应收账款 2 200
借:主营业务成本 3 300
贷:主营业务收入 2 600
工程施工——毛利 700
借:资产减值损失 (7 500-6 500-700)300
贷:存货跌价准备 300
③2007年
借:工程施工——合同成本 1 700
贷:原材料 850
应付职工薪酬 510
银行存款 340
借:应收账款 2 300
贷:工程结算 2 300
借:银行存款 3 300
贷:应收账款 3 300
借:工程施工——毛利 900
主营业务成本 1 700
贷:主营业务收入 2 600
借:存货跌价准备 300
贷:主营业务成本 300
借:工程结算 6 500
贷:工程施工——毛利 300
——合同成本 6 200
4. A公司为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%。有关固定资产的核算资料如下:
(1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建,改扩建前该生产线的原价为1350万元,已提折旧300万元,已计提固定资产减值准备75万元。
(2)在改扩建过程中领用工程物资450万元,领用生产用原材料75万元;发生改扩建人员工资120万元,用银行存款支付其他费用92.25万元。
(3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态,达到预定可使用状态时的可收回金额为1575万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为75万元。
(4)2004年12月31日该生产线的销售净价为1035万元,预计未来现金流量现值为 1025万元。
(5)2006年12月31日该生产线的销售净价为700万元,预计未来现金流量现值为750万元。假定固定资产按年计提折旧,固定资产计提减值准备后固定资产的预计使用年限变更为5年,折旧方法变更为双倍余额递减法,预计净残值不变。
(6)2007年6月1日出售该固定资产,取得价款为800万元,支付清理费用15万元,均通过银行存款收支。本月清理完毕。
要求:
(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
(2)计算改扩建后的固定资产2003年和2004年每年应计提的折旧额。
(3)计算2004年12月31日该固定资产应计提的减值准备,编制相关会计分录。
(4)计算该固定资产2005年和2006年每年应计提的折旧额。
(5)编制2006年12月31日该固定资产计提固定资产减值准备的会计分录。
(6)计提2007年固定资产应计提的折旧额。
(7)编制处置固定资产的会计分录(金额单位用万元表示)。
(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录:
借:在建工程 975
累计折旧 300
固定资产减值准备 75
贷:固定资产 1350
借:在建工程 450
贷:工程物资 450
借:在建工程 87.75
贷:原材料 75
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 12.75
借:在建工程 120
贷:应付工资 120
借:在建工程 92.25
贷:银行存款 92.25
改扩建后“在建工程”账户的金额=975+450+87.75+120+92.25=1725(万元),因可收回金额为1575万元,所以改扩建后固定资产的入账价值=1575(万元)。
借:固定资产 1575
贷:在建工程 1575
借:营业外支出 150
贷:在建工程 150
(2)计算改扩建后的固定资产2003年和2004年每年应计提的折旧额。
每年计提折旧=(1575-75)÷10=150(万元)
(3)计算2004年12月31日该固定资产应计提的减值准备,编制相关会计分录。
固定资产的账面价值=1575-150×2=1275(万元)
可收回金额为1035万元
应计提减值准备=1275-1035=240(万元)。
借:营业外支出 240
贷:固定资产减值准备 240
(4)计算该固定资产2005年和2006年每年应计提的折旧额。
每年计提折旧=(1035-75)÷8=120(万元)
(5)编制2006年12月31日该生产线计提固定资产减值准备的会计分录。
2006年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=1035-120-120=795(万元)
可收回金额为750万元
计提固定资产减值准备=795-750=45(万元)
借:营业外支出 45
贷:固定资产减值准备 45
(6)计提2007年固定资产应计提的折旧额
2007年计提折旧=750×2/5×6/12=150(万元)
(7)编制处置固定资产的会计分录。
借:固定资产清理 600
累计折旧 690(150+150+120+120+150)
固定资产减值准备 285(240+45)
贷:固定资产 1575
借:固定资产清理 15
贷:银行存款 15
借:银行存款 800
贷:固定资产清理 800
借:固定资产清理 185
贷:营业外收 185
5. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下:
(1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额如下:
单位:万元
项目名称 | 年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 年末数 |
应收账款 | 4680 | | | 9360 |
应收票据 | 1170 | | | 702 |
交易性金融资产 | 600 | | 100(出售) | 500 |
应收股利 | 40 | 20 | | 10 |
坏账准备 | 400 | 400 | | 800 |
存货 | 5000 | | | 4800 |
长期股权投资 | 1000 | 200(以无形资产投资) | | 1200 |
应付账款 | 3510 | | | 4680 |
应交增值税 | 500 | | 616(已交) 544(进项税额) | 360 |
应交所得税 | 60 | 200 | | 80 |
长期借款 | 1200 | 600 | 400(偿还本金) | 1400 |
(2)利润表有关项目本年发生额如下:
单位:万元
项目名称 | 借方发生额 | 贷方发生额 |
营业收入 | | 6000 |
营业成本 | 3400 | |
投资收益 | | |
其中:现金股利 | | 20 |
出售短期投资 | | 40 |
(3)其他有关资料如下:
交易性金融资产均为非现金等价物;出售交易性金融资产已收到现金;应收款项、应付款项将来均以现金结算;不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。
要求:计算确定下列各项的金额:
(1)销售商品、提供劳务收到的现金;
(2)购买商品、接受劳务支付的现金;
(3)支付的各项税费;
(4)收回投资收到的现金;
(5)取得投资收益收到的现金;
(6)取得借款收到的现金;
(7)偿还债务支付的现金。
(1)销售商品、提供劳务收到的现金=6 000-(9 360-4680)+(1 170-702)=1 788(万元)
(2)购买商品、接受劳务支付的现金=3 400+(5 000-4 800)+(4680-3 510)=4 700(万元)
(3)支付的各项税费=616+(60+200-80)=796(万元)
(4)收回投资收到的现金=40+100=140(万元)
(5)取得投资收益收到的现金=40+20-10=50(万元)
(6)取得借款收到的现金=600(万元)
(7)偿还债务支付的现金=400(万元)