三、综合题1. 债务重组的核算
甲公司2007年4月5日销售商品给乙企业,增值税专用发票上注明的价款为40万元,税款6.军万元,该商品成本为25万元。按销售合同约定,乙企业应于2007年10月5日前支付货款,但乙企业发生财务困难,截止到2007年12月31日乙企业尚未支付货款。甲公司对该项货款计提了2万元的坏账准备。2008年2月15日,经过协商,甲公司同意乙企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为35万元,已计提折旧5万元,设备的公允价值40万元(假设转让该设备不需要缴纳增值税,且不考虑与该项交易相关的税费)。设备于2008年3月10日运抵甲企业,甲企业发生安装费2 000元,以银行存款支付。
要求:根据上述经济业务编制甲公司销售商品、提取坏账准备、债务重组、取得固定资产的会计分录;编制乙企业债务重组的会计分录。
债务重组的核算
甲公司编制的会计分录如下:
(1)借:应收账款 468 000
贷:主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
借:主营业务成本 250 000
贷:库存商品 250 000
(2)借:资产减值损失 20 000
贷:坏账准备 20 000
(3)借:在建工程 400 000
坏账准备 20 000
营业外支出 48 000
贷:应收账款 468 000
借:在建工程 2 000
贷:银行存款 2 000
借:固定资产 402 000
贷:在建工程 402 000
乙企业编制的会计分录如下:
借:固定资产清理 300 000
累计折旧 50 000
贷:固定资产 350 000
借:应付账款 468 000
贷:固定资产清理 400 000
营业外收入 68 000
借:固定资产清理 100 000
贷:营业外收入 100 000
2. 收入的核算
甲企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。2007年发生有关收入的经济业务如下:
(1)财务会计报告报出前发生一笔销售退回,退回上年销售的商品。商品货款为 50000元,税款为8500元,成本为30000元。款项尚未收到,该企业对此项应收款按2%计提坏账准备。
(2)1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750000元,增值税专用发票上注明的货款为1000000元,税款为170000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。11月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲企业协商,以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800000元,公允价值为900000元 (等于计税价格),增值税专用发票上注明的货款为900000元,税款为153000元。甲企业取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装)。
(3)销售商品一批,增值税专用发票上注明的贷款1530000元,税款为260100元。货款的现值为1346271元,成本为1200000元。双方签订的合同约定货款分5年付清,税款一次付清。
要求:根据上述经济业务编制会计分录。
收入的核算
(1)借:以前年度损益调整 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
贷:应收账款 58500
借:库存商品 30000
贷:以前年度损益调整 30000
借:坏账准备 1170
贷:以前年度损益调整 1170
借:应交税费——应交所得税 4707.5
贷:以前年度损益调整 4707.5
借:利润分配——未分配利润 14122.5
贷:以前年度损益调整 14122.5
(2)借:发出商品 750000
贷:库存商品 750000
借:应收账款 170000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
借:应收账款 1000000
贷:主营业务收入 1000000
借:主营业务成本 750000
贷:发出商品 750000
借:固定资产 1053000
营业外支出 117000
贷:应收账款 1170000
(3)借:应收账款 1790100
贷:主营业务收 1346271
应交税费——应交增值税(销项税额) 260100
未确认融资收益 183729
借:主营业务成本 1200000
贷:库存商品 1200000
3. 某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下表:
项目 | 原材料(元) | 定额(元) | 工时(元) | 工资(元) | 制造费用(元) | 合计(元) |
甲产品 | | 14000 | 1200 | | | |
乙产品 | | 6000 | 800 | | | |
合计 | 22000 | 20000 | 2000 | 13000 | 15600 | 5600 |
假设:甲产品本月完工100件,在产品100件,在产品完工程度30%。乙产品本月全部完工80件。
要求:根据上述资料计算甲、乙产品的完工成本(写出计算过程,列示产品成本计算单),并编制结转产品成本的会计分录。
原材料分配率=22000-20000×100%=110%
甲产品应分摊的原材料费用=14000×110%=15400(元)
甲产品在产品约当产量=100×30%=30(件)
甲产品单位原材料费用=15400÷200=77(元)
甲产品完工产品的原材料费用=100×77=7700(元)
乙产品应分摊的原材料费用=6000×110%=6600(元)
甲产品应分摊的工资费用=(1200÷2000)×13000=7800(元)
甲产品完工产品应分摊的工资费用=(100÷130)×7800=6000(元)
乙产品应分摊的工资费用=(800÷2000)×13000=5200(元)
甲产品应分摊的制造费用=(1200÷2000)×15600=9360(元)
甲产品完工产品应分摊的制造费用=(100÷130)×9360=7200(元)
乙产品应分摊的制造费用=(800÷2000)×15600=6240(元)
甲产品成本计算单 单位:元
项目 |
原材料 |
工资 |
制造费用 |
合计 |
生产费用 |
15400 |
7800 |
9360 |
32560 |
完工产品成本 |
7700 |
6000 |
7200 |
20900 |
单位产品成本 |
77 |
60 |
72 |
209 |
月末在产品成本 |
7700 |
1800 |
2160 |
11660 |
乙产品成本计算单
单位:元
项目 |
原材料 |
工资 |
制造费用 |
合计 |
生产费用 |
6600 |
5200 |
6240 |
18040 |
完工产品成本 |
6600 |
5200 |
6240 |
18040 |
单位产品成本 |
82.5 |
65 |
78 |
225.5 |
有关会计分录如下:
借:库存商品——甲产品 20900
库存商品——乙产品 18040
贷:生产成本 38940
4. 甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期,每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,2007年年末该债券公允价值为20200万元,2008年12月31日,该债券公允价值继续下降为20000万元,甲公司获悉乙公司面临重大经营困难,公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的,预计从2009年将无力分期付息,将在2011年年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元,甲公司对该债券作出减值判断。
要求:
(1)计算2007年年末摊余价值。
(2)计算2008年计提的减值准备。
(3)减值的会计处理。
(1)2007年年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16(万元),公允价值为20200万元,应确认公允价值变动损益146.16万元。
(2)2008年年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25(万元) (正常情况下,上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本),按照预计未来现金流量折现=22000÷1.055153=18955.55(万元),2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7(万元)。
2007年1月1日:
借:可供出售金融资产——成本 200000000
可供出售金融资产——利息调整 4200000
贷:银行存款 204200000
2007年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(204200000×5.515%) 11261600
可供出售金融资产——利息调整 738400
借:资本公积——其他资本公积 14616
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 14616
2008年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益 11220900
可供出售金融资产——利息调整 779100
借:资产减值损失 13127000
贷:资本公积 1461600
可供出售金融资产——公允价值变动 11665400
可以看出,该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值,即:
可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71(万元)
2009年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(191017100×5.15%) 9837400
可供出售金融资产——利息调整 2162600