三、综合题1. 应收账款的核算
甲企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列关于应收账款的经济业务:
(1)2007年6月1日,向乙公司销售商品一批,开出的增值税发票上注明的货款为200万元,税款34万元。收到商业承兑汇票一张,票面金额为234万元,期限为3个月,年利率为6%。该批商品的成本为130万元。
(2)2007年6月30日,计算票据利息。
(3)2007年9月1日,票据到期尚未收到款项。
(4)2007年12月31日,货款尚未收回。假设该企业对此项应收账款采用个别计价法计提坏账准备,提取比例为0.5%。
(5)2008年2月10日,甲企业与银行协商后约定:甲企业将应收乙公司的货款出售给银行,价款为200万元;在应收乙公司货款无法收回时,银行不能向甲企业追偿。甲企业根据以往的经验,预计该批商品将发生销售退回金额为23 400元(包括税款)。
要求:根据上述经济业务编制会计分录。
应收款项的核算
(1)借:应收票据 2 340 000
贷:主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
借:主营业务成本 1 300 000
贷:库存商品 1 300 000
(2)应计利息=2 340 000×6%÷12=11 700(元)
借:应收利息 11 700
贷:财务费用 11 700
(3)借:应收账款 2 375 100
贷:应收票据 2 340 000
财务费用 23 400
应收利息 11 700
(4)应计提坏账准备=2 375 100×0.5%=11 875.50(元)
借:资产减值损失 11 875.50
贷:坏账准备 11 875.50
(5)借:银行存款 2 000 000
坏账准备 11 875.50
其他应收款 23 400
营业外支出 339 824.50
贷:应收账款 2 375 100
2. 销售的核算
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务:
(1)2007年1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750 000元,增值税专用发票上注明的货款为1 000 000元,税款为170 000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。
(2)2007年5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。
(3)2007年12月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲公司协商,以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800 000元,公允价值为900 000元(等于计税价格),增值税专用发票上注明的货款为900 000元,税款为153 000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装),抵债固定资产的公允价值为900 000元。
(4)2008年1月20日,甲公司将固定资产(尚未计提折旧)进行交换,取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900 000元,税款为153 000元。材料已验收入库。不考虑处置固定资产的相关税费,此项交换具有商业实质。
要求:根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
销售的会计核算
(1)借:发出商品 750 000
贷:库存商品 750 000
借:应收账款 170 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
(2)借:应收账款 1 000 000
贷:主营业务收入 1 000 000
借:主营业务成本 750 000
贷:发出商品 750 000
(3)借:固定资产 900 000
应交税费——应交增值税 153 000
营业外支出 117 000
贷:应收账款 1 170 000
(4).借:固定资产清理 900 000
贷:固定资产 900 000
借:原材料 900 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000
贷:固定资产清理 900 000
营业外收入 153 000
3. 交易性金融资产的核算
2010年1月1日,甲企业在二级市场上支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值为1000000元,剩余期限为2年,票面利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。2010年1月5日,收到该债券2009年下半年的利息20000元。2010年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息)。2010年7月2日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元存入银行(假设不考虑7月1日以后的利息)。
[要求] 根据上述经济业务编制会计分录。
交易性金融资产的核算
(1)购入债券:
借:交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1040000
(2)收到利息:
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(3)6月30日:
借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益 150000
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
(4)出售债券:
借:银行存款 1180000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 150000
——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 10000
借:公允价值变动损益 150000
贷:投资收益 150000
4. 某企业有A、B两个投资项目,计划投资额均为1 000万元,其净现值的概率分布如下表:
金额单位:万元
市场状况 | 概率 | A项目净现值 | B项目净现值 |
好 一般 差 | 0.2 0.6 0.2 | 200 100 50 | 300 100 -50 |
要求:
(1)分别计算A、B两个项目净现值的期望值。
(2)分别计算A、B两个项目期望值的标准离差。
(3)判断A、B两个投资项目的优劣。
(1)计算两个项目净现值的期望值:
A项目:200×0.2+100×0.6+50×0.2=110(万元)
B项目:300×0.2+100×0.6+(-50)×0.2=110(万元)
(2)计算两个项目期望值的标准离差:
A项目:
[(200-110)2×0.2+(100-110)2×0.6+(50-110)2×0.2]1/2 =48.99
B项目:
[(300-110)2×0.2+(100-110)2×0.6+(-50-110)2×0.2]1/2 =111.36
(3)判断:
A、B两个项目投资额相同,期望收益亦相同,而A项目风险相对较小(其标准离差小于B项目),故A项目优于B项目。