一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 企业董事会通过的现金股利和股票股利分配方案,企业应通过“利润分配”科目核算。
对 错
B
[解析] 企业董事会通过的现金股利和股票股利分配方案,不作账务处理。
3. 企业销售商品,销售款10 000元,增值税的销项税额1 700元,给予对方2%的现金折扣(折扣金额不考虑增值税),则企业收到的实际金额应该是11 700元。
对 错
B
[解析] 企业出售时应该确认的应收账款的金额为11 700,但是因为企业给予对方2%的现金折扣,则企业实际能够收到的金额为10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)。
5. 企业取得的交易性金融资产为债券投资的,应当按照面值,借记“交易性金融资产——成本”科目。
对 错
B
[解析] 企业取得交易性金融资产,不管是股票投资还是债券投资,都应该按照按其公允价值,借记“交易性金融资产——成本”科目。
6. 现金流量表中的现金指企业库存现金以及全部的银行存款。
对 错
B
[解析] 现金流量表中的现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款及现金等价物,不能随时用于支付的存款不属于现金。
7. 实收资本和资本公积的区别在于实收资本是企业接受投资形成的,而资本公积是除此以外的其他原因形成的。
对 错
B
[解析] 资本公积也可能由于投资形成,比如接受投资收到的金额大于其在注册资本中所占份额的差额就应该计入“资本公积——股本溢价”。
8. 企业在对会计要素进行计量时,只可采用历史成本计量属性,不得采用其他计量属性。
对 错
B
[解析] 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,否则,不允许采用其他计量属性。
9. 企业发生销售退回的,应该冲减当期商品销售收入,同时冲减当期销售成本。
对 错
B
[解析] 企业发生销售退回应该分别不同的情况进行处理:如果尚未确认收入、结转成本的,应该冲减发出商品,同时增加企业的库存商品;而如果已经确认收入、结转成本的,一般情况下应该冲减退回当期销售商品收入,同时冲减当期销售成本(资产负债表日后事项除外)。
10. 预收款销售方式下,销售方应该在收到款项时确认收入。
对 错
B
[解析] 预收款销售方式下;销售方通常在发出商品时确认收入。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 某企业2008年5月31日银行存款日记账余额476 000元,银行对账单余额486 000元。经逐笔核对,发现有几笔未达账项:
(1)企业偿还A公司货款50 000元已登记入账,但银行尚未登记入账;
(2)企业收到销售商品款70 200元已登记入账,但银行尚未登记入账;
(3)银行已划转电费9 800元登记入账,但企业尚未收到付款通知单、未登记入账;
(4)银行已收到外地汇入货款40 000元登记入账,但企业尚未收到收款通知单、未登记入账;
要求:请填在下面给定的“银行存款余额调节表”空白处。
银行存款余额调节表 2008年5月31日
项 目 | 金 额 | 项 目 | 金 额 |
银行存款日记账金额 | | 银行对账单余额 | |
加:银行已收、企业未收款 | | 加:企业已收、银行未收款 | |
减:银行已付、企业未付款 | | 减:企业已付、银行未付款 | |
调节后余额 | | 调节后余额 | |
银行存款余额调节表 2008年5月31日
项 目 |
金 额 |
项 目 |
金 额 |
银行存款日记账金额 |
476 000 |
银行对账单余额 |
486 000 |
加:银行已收、企业未收款 |
40 000 |
加:企业已收、银行未收款 |
70 200 |
减:银行已付、企业未付款 |
9 800 |
减:企业已付、银行未付款 |
50 000 |
调节后余额 |
506 200 |
调节后余额 |
506 200 |
2. 甲公司生产三种产品,分别为A产品、B产品、C产品,甲公司所产A、B产品都是主要产品,而且都是可比产品。
资料一:甲公司按产品种类编制产品生产成本表,A、B两种产品的相关资糊口下表所示:
产品生产成本表(按产品种类反映) 甲公司 2008年12月 金额单位:元
| | 实际产量 | 单位成本 | 本月总成本 | 本年累计总成本 |
产品 名称 | 计量 单位 | 本月 | | 上年 实际 平均 | 本年 计划 | 本月 实际 | 本年 累计 实际 平均 | 按上年实 际平均 单位成 本计算 | 按本年 计划单 位成本 计算 | 本月 实际 | 按上年实 际平均 单位成 本计算 | 按本年 计划单 位成本 计算 | 本年 实际 |
A | 个 | 50 | 550 | 81.55 | 81.15 | 80.75 | 81.25 | 4077.5 | 4057.5 | 4037.4 | 44852.5 | 44632.5 | 44687.5 |
B | 台 | 100 | 1225 | 67.1 | 67.5 | 68.4 | 67.95 | 6710 | 6750 | 6840 | 82687.5 | 82687.5 | 83238.75 |
合计 | | × | × | × | × | × | × | 10787.5 | 10807.5 | 10807.5 | 127320 | 127320 | 127926.25 |
资料二:C产品2008年成本计划规定和2008年12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如下表所示:
直接材料计划与实际成本对比表 2008年12月
项 目 | 材料消耗数量(千克) | 材料价格(元/千克) | 直接材料成本(元) |
本年计划 | 200 | 16.75 | 3 350 |
本月实际 | 170 | 20.00 | 3 400 |
直接材料成本差异 | | | +50 |
要求:
(1)根据资料一计算甲公司A、B两种可比产品的总成本降低额和成本降低率。
(2)根据资料二进行直接材料计划成本与实际成本的分析,需要写出具体的分析过程并计算以下项目:
①材料消耗数量变动的影响;
②材料价格变动的影响;
③两因素影响程度合计。
(1)A、B两种可比产品总成本比上年降低额=127 050-127 926.25=-876.25(元)
A、B两种可比产品总成本比上年降低率=-876.25/127050×100%=-0.69%
(2)根据资料二给出的C产品单位成本表和直接材料计划与实际成本对比表可以看出,该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本年计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数量与材料价格的乘积,其影响因素主要在于材料消耗数量差异(量差)和材料价格差异(价差)两个方面。
①材料消耗数量变动的影响=(170-200)×16.75=-502.5(元)
②材料价格变动的影响=170×(20-16.75)=+552.5(元)
③两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)
3. 某上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×8年10月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
(1)对管理用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资240万元。
(2)建造一项工程,计提企业内部在建工程人员工资180万元。
(3)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资120万元。
(4)将50台自产产品作为福利分配给本公司销售人员。该批产品的生产成本为240万元,市场售价为300万元(不含增值税)。
(5)企业将一批外购库存商品用于职工食堂补贴,该批商品购入时的总价款为400万元,发生的增值税进项税额为68万元。
(6)月末,分配职工工资600万元,其中直接生产产品人员工资420万元,车间管理人员工资60万元,企业行政管理人员工资80万元,专设销售机构人员工资40万元。
(7)从应付企业全体职工的工资中,扣回上月代垫的应由职工本人负担的医疗费32万元。
(8)以库存现金支付职工李某生活困难补助4万元。
(9)按规定计算代扣代缴职工个人所得税64万元。
(10)以银行存款缴纳职工养老保险费、医疗保险费共计200万元。
要求:编制该上市公司20×8年10月发生的交易或事项(1)~(10)的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)借:管理费用 240
贷:应付职工薪酬 240
(2)借:在建工程 180
贷:应付职工薪酬 180
(3)借:长期待摊费用 120
贷:应付职工薪酬 120
(4)借:销售费用 351
贷:应付职工薪酬 351
借:应付职工薪酬 351
贷:主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借:主营业务成本 240
贷:库存商品 240
(5)借:应付职工薪酬 468
贷:库存商品 400
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 68
(6)借:生产成本 420
制造费用 60
管理费用 80
销售费用 40
贷:应付职工薪酬 600
(7)借:应付职工薪酬 32
贷:其他应收款 32
(8)借:应付职工薪酬 4
贷:库存现金 4
(9)借:应付职工薪酬 64
贷:应交税费——应交个人所得税 64
(10)借:应付职工薪酬 200
贷:银行存款 200
4. 东方公司会计人员在结账前进行对账时,查找出以下错账:
(1)用银行存款支付建造固定资产的工程价款66 000元,编制的会计分录为:
借:在建工程 66 000
贷:银行存款 66 000
在过账时,“在建工程”账户记录为48 000元。
(2)用银行存款支付职工生活困难补助3 000元,编制的会计分录为:
借:管理费用 3 000
贷:库存现金 3 000
(3)计提车间生产用固定资产折旧6 500元,编制的会计分录为:
借:制造费用 65 000
贷:累计折旧 65 000
(4)用银行存款支付工人工资85 000元,编制的会计分录为:
借:应付职工薪酬——职工工资 8 500
贷:银行存款 8 500
要求:指出对(1)~(4)错账应采用何种更正方法,需更正会计分录的,编制错账更正的会计分录。
(1)应采用的更正方法:划线更正法
不需要做错账更正的会计分录。
(2)应采用的更正方法:红字更正法
错账更正的会计分录:
借:管理费用 -3 000
贷:库存现金 -3 000
借:应付职工薪酬——职工福利 3 000
贷:银行存款 3 000
(3)应采用的更正方法:红字更正法
错账更正的会计分录:
借:制造费用 -58 500
贷:累计折旧 -58 500
(4)应采用的更正方法:补充登记法
错账更正的会计分录:
借:应付职工薪酬——职工工资 76 500
贷:银行存款 76 500
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 东方有限责任公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税人,2008年3月31日部分科目余额表如下表所示:
科目名称 | 借方余额 | 贷方余额 | 科目名称 | 贷方余额 | 贷方余额 |
银行存款 | 54 000 | | 短期借款 | | 35 000 |
交易性金融资产 | 1 600 | | 应付账款 | | 20 000 |
应收账款 | 40 000 | | 预收账款 | | 51 200 |
款账准备 | | 160 | 应交税费 | 2 500 | |
预付账款 | 7 000 | | 应付利息 | | 7 840 |
原材料 | 20 000 | | 实收资本 | | 240 000 |
库存商品 | 90 000 | | 资本公积 | | 18 000 |
长期待摊费用 | 54 000 | | 盈余公积 | | 11 000 |
固定资产 | 128 000 | | 利润分配 | | 9 900 |
累计折旧 | | 26 000 | 本年利润 | | 20 000 |
在建工程 | 42 000 | | | | |
合计 | 436 600 | 26 160 | 合计 | 2 500 | 412 940 |
注:“长期待摊费用”科目余额中将于一年内摊销完毕的有15 000元。
东方公司4月份有关资料如下:
(1)本月销售商品共计售价50 000元,增值税额8 500元,款项尚未收到。商品成本为 42 000元(不考虑城市维护建设税和教育费附加)。
(2)收回以前年度已核销的坏账9 600元。
(3)按工程进度支付工程款13 000元。
(4)计提本月固定资产折旧2 500元,均计入管理费用。另用银行存款支付其他管理费用4 000元。
(5)购入交易性金融资产,买价10 000元,另支付交易费用120元,用银行存款支付。
(6)本月支付已计提的短期借款利息7 840元。
(7)用银行存款偿还短期借款11 000元。
(8)发生财务费用566元,以银行存款支付。
(9)企业经过对应收账款风险的分析,决定年末按应收账款余额的0.4%计提坏账准备。
(10)公司所得税税率为25%,1~3月份的所得税费用已转入本年利润。经过计算,本月应交所得税为2 500元,企业用银行存款缴纳。
(11)企业在年末提取盈余公积。
要求:根据上述资料,填制东方公司4月30日资产负债表中下列项目的金额:
(1)货币资金
元。
(2)交易性金融资产
元。
(3)应收账款
元。
(4)存货
元。
(5)长期待摊费用
元。
(6)固定资产
元。
(7)在建工程
元。
(8)短期借款
元。
(9)应付利息
元。
(10)应交税费
元。
(11)资本公积
元。
(12)未分配利润
元。
月末资产负债表有关项目的金额如下:
货币资金=54 000+9 600-13 000-4 000-10 120-7 840-11 000-566-2 500
=14 574(元)
交易性金融资产=1 600+10 000=11 600(元)
应收账款=40 000+58 500-394=98 106(元)
存货=20 000+90 000-42 000=68 000(元)
长期待摊费用=54 000-15 000=39 000(元)
固定资产=128 000-26000-2 500=99 500(元)
在建工程=42 000+13 000=55 000(元)
短期借款=35 000-11 000=24 000(元)
应付利息=7 840-7 840=0(元)
应交税费=8 500-2 500=6 000(元)
资本公积=18 000(元)
未分配利润=20 000+50 000-42 000-6 500-120-566+9 366-2 500+9 900
=37 580(元)
[解析]
(1)会计分录如下:
①借:应收账款 58 500
贷:主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
借:主营业务成本 42 000
贷:库存商品 42 000
②借:应收账款 9 600
贷:坏账准备 9 600
借:银行存款 9 600
贷:应收账款 9 600
③借:在建工程 13 000
贷:银行存款 13 000
④借:管理费用 6 500
贷:累计折旧 2 500
银行存款 4 000
⑤借:交易性金融资产 10 000
投资收益 120
贷:银行存款 10 120
⑥借:应付利息 7 840
贷:银行存款 7 840
⑦借:短期借款 11 000
贷:银行存款 11 000
⑧借:财务费用 566
贷:银行存款 566
⑨计提坏账准备前,坏账准备科目有贷方余额为160+9 600=9 760(元),期末应有的余额=(40 000+58 500)×0.4%=98 500×0.4%=394(元),所以本期应冲减坏账准备9 760-394=9 366(元)。
借:坏账准备 9 366
贷:资产减值损失 9 366
⑩借:所得税费用 2 500
贷:应交税费——应交所得税 2 500
借:应交税费——应交所得税 2 500
贷:银行存款 2 500
2. 正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司以销售商品和提供劳务为主营业务。2008年12月,正保公司销售商品和提供劳务的资料如下:
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(正保公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经核查,该批商品确实存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并出具红字增值税专用发票、支付了折让款项。
(3)12月14日,与D公司签订合同,以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本75万元,提货单已交D公司。款项已于当日收到,并存入银行。
(4)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元(均为维修人员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
(5)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。该批商品的协议价200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,正保公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。
(6)12月31日,与C公司签订一份特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经核查,该批商品存在质量问题,正保公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求:
(1)编制正保公司12月份发生的上述经济业务(1)~(7)的会计分录。
(2)计算正保公司12月份主营业务收入和主营业务成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)。
(1)①12月1日赊销时
借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 85
贷:库存商品 85
12月19日收到货款时
借:银行存款 116
财务费用 1
贷:应收账款 117
②借:主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7
贷:银行存款 11.7
③借:银行存款 140.4
贷:主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借:主营业务成本 75
贷:库存商品 75
④借:劳务成本 20
贷:应付职工薪酬 20
借:应收账款 17.55
贷:主营业务收入 15[17.55/(1+17%)]
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55(15×17%)
借:主营业务成本 20
贷:劳务成本 20
⑤借:委托代销商品 180
贷:库存商品 180
借:应收账款 46.8
贷:主营业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8
借:主营业务成本 36
贷:委托代销商品 36
⑥借:银行存款 40
贷:预收账款 40
⑦借:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:银行存款 116
财务费用 1
借:库存商品 85
贷:主营业务成本 85
(2)主营业务收入=100-10+120+15+40-100=165(万元)
主营业务成本=85+75+20+36-85=131(万元)