三、判断题3. 母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。
对 错
B
[解析] 母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司处置当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
5. 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入合并商誉。
对 错
B
[解析] 产生的差额应记入合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。
7. 对于非同一控制下的企业合并,母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时,只需要调整会计政策和会计期间的差别,不需要对其他的情况进行调整。
对 错
B
[解析] 如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等,则还需要对相关资产、负债进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
四、计算题1. 甲公司持有乙公司80%的股权,母子公司适用的所得税税率均为25%,发出存货采用先进先出法核算,按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定会计上计提的存货跌价准备不得税前扣除。2012年、2013年和2014年有关内部交易业务如下:
(1)2012年,乙公司向甲公司销售A产品100台,每台不含税(下同)售价7.5万元,增值税税率为17%,价款已收存银行。每台成本为4.5万元,未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。2012年年末,甲公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。
(2)2013年,甲公司对外售出上述A产品30台,其余部分形成期末存货。2013年年末,甲公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
(3)2014年,乙公司向甲公司销售A产品200台,每台售价8万元,增值税税率为17%,价款已收存银行,A产品每台成本5万元。甲公司从乙公司购入的A产品对外售出150台,其余部分形成期末存货。2014年年末,甲公司进行存货检查时发现,库存A产品的可变现净值下降为每台3.75万元。
要求:编制2012年、2013年和2014年甲公司编制合并财务报表时,对内部购销存货的抵销分录,以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)
(3)2014年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①产品的抵销处理:
借:未分配利润——年初 90
贷:营业成本 90
借:少数股东权益 18
贷:未分配利润——年初 18
借:少数股东损益 18
贷:少数股东损益 18
借:营业收入 1600
贷:营业成本 1600(200×8)
借:营业成本 240
贷:存货 240[80×(8-5)]
借:少数股东权益 48
贷:少数股东损益 48(240×20%)
②存货跌价准备的抵销处理:
借:存货——存货跌价准备 75
贷:未分配利润——年初 75
借:未分配利润——年初 15
贷:少数股东权益 15
借:营业成本 75
贷:存货——存货跌价准备 75
借:少数股东权益 15
贷:少数股东损益 15
借:存货——存货跌价准备 240
贷:资产减值损失 240
借:少数股东损益 48
贷:少数股东权益 48(240×20%)
③递延所得税资产的抵销处理:
借:递延所得税资产 3.75
贷:未分配利润——年初 3.75
借:未分配利润——年初 0.75
贷:少数股东权益 0.75
借:所得税费用 3.75
贷:递延所得税资产 3.75
借:少数股东权益 0.75
贷:少数股东损益 0.75(3.75×20%)
④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录:
借:购买商品、接受劳务支付的现金 1872(200×8×1.17)
贷:销售商品、提供劳务收到的现金: 1872
母子公司适用的所得税税率为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年6月30日,母公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给子公司,其销售成本为7500万元,全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产核算,并支付安装费用70万元,安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理相同。
要求:2. 编制2012年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:营业收入 9000
贷:营业成本 7500
固定资产——原价 1500
借:固定资产——累计折旧 150
贷:管理费用 150(1500÷5×6/12)
②确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 337.5
贷:所得税费用 337.5[(1500-150)×25%]
③现金流量的抵销:
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产
支付的现金 10530
贷:销售商品、提供劳务收到的现金 10530
3. 编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧 150
贷:未分配利润——年初 150
借:固定资产——累计折旧 300
贷:管理费用 300(1500÷5)
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 337.5
贷:未分配利润——年初 337.5
借:所得税费用 75
贷:递延所得税资产 75[1337.5-(1500-300×1.5)×25%]
4. 编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧 450(300×1.5)
贷:未分配利润——年初 450
借:固定资产——累计折旧 300
贷:管理费用 300
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 262.5
贷:未分配利润——年初 262.5
借:所得税费用 75
贷:递延所得税资产 75[262.5-(1500-300×2.5)×25%]
5. 编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧 750
贷:未分配利润——年初 750(300×2.5)
借:固定资产——累计折旧 300
贷:管理费用 300
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 187.5
贷:未分配利润——年初 187.5
借:所得税费用 75
贷:递延所得税资产 75[187.5-(1500-300×3.5)×25%]
6. 编制2016年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧 1050(300×3.5)
贷:未分配利润——年初 1050
借:固定资产——累计折旧 300
贷:管理费用 300
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 112.5
贷:未分配利润——年初 112.5
借:所得税费用 75
贷:递延所得税资产 75[112.5-(1500-300×4.5)×25%]
7. 假定子公司在2017年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理,编制抵销分录。
①固定资产抵销:
借:未分配利润——年初 150
贷:管理费用 150
②确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 37.5
贷:未分配利润——年初 37.5
借:所得税费用 37.5
贷:递延所得税资产 37.5
8. 假定2016年年末子公司将该设备出售,取得营业外收入,编制有关抵销分录。
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:营业外收入 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:营业外收入 1050(300×3.5)
贷:未分配利润——年初 1050
借:营业外收入 300
贷:管理费用 300
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 112.5
贷:未分配利润——年初 112.5
借:所得税费用 112.5
贷:递延所得税资产 112.5
9. 假定内部交易固定资产期满后仍继续使用,在2019年5月报废,编制2017年、2018年、2019年有关抵销分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
2017年:
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧 1350(300×4.5)
贷:未分配利润——年初 1350
借:固定资产——累计折旧 150
贷:管理费用 150
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产 37.5
贷:未分配利润——年初 37.5
借:所得税费用 37.5
贷:递延所得税资产 37.5[37.5-(1500-1500)×25%]
2018年:
借:未分配利润——年初 1500
贷:固定资产——原价 1500
借:固定资产——累计折旧 1500
贷:未分配利润——年初 1500
2019年5月报废,不需要编制任何抵销分录。
AS公司于2013年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司,持有甲公司80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为25%,税法规定计提的坏账准备不得税前扣除,有关内部债权债务资料如下:
(1)AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为2%,2013年末、2014年末AS公司应收甲公司账款余额分别为500万元、600万元。
(2)2013年1月1日,AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元,债券利息在次年1月3日支付,票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。AS公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司直接从AS公司购入其所发行债券的50%,并作为持有至到期投资核算。
要求:10. 编制2013年和2014年内部应收账款与应付账款的抵销分录。
2013年:
借:应付账款 500
贷:应收账款 500
借:应收账款——坏账准备 10(500×2%)
贷:资产减值损失 10
借:所得税费用 2.5(10×25%)
贷:递延所得税资产 2.5
2014年:
借:应付账款 600
贷:应收账款 600
借:应收账款——坏账准备 10
贷:未分配利润——年初 10
借:应收账款——坏账准备 2(600×2%-10)
贷:资产减值损失 2
或合并编制
借:应收账款——坏账准备 12
贷:未分配利润——年初 10
资产减值损失 2
借:未分配利润——年初 2.5(10×25%)
贷:递延所得税资产 2.5
借:所得税费用 0.5(2×25%)
贷:递延所得税资产 0.5
或合并编制
借:未分配利润——年初 2.5(10×25%)
所得税费用 0.5(2×25%)
贷:递延所得税资产 3(12×25%)
11. 编制2013年和2014年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。
(答案中的金额单位以万元表示)
2013年:
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下:
实际利息费用(或投资收益)=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理:
借:应付债券 1035.43(1043.27-7.84)
贷:持有至到期投资 1035.43
借:投资收益 52.16
贷:财务费用 52.16
借:应付利息 60
贷:应收利息 60
2014年:
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下:
实际利息费用(或投资收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(万元)
应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-51.77=8.28(万元)
所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理:
借:应付债券 1027.2(1043.27-7.84-8.23)
贷:持有至到期投资 1027.2
借:投资收益 51.77
贷:财务费用 51.77
借:应付利息 60
贷:应收利息 60
甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司,有关业务资料如下:
(1)甲公司于2013年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下:
①以乙公司2013年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司,确定每股价格为6.1元,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。
②甲公司该并购事项于2013年4月1日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2013年6月30日发行,当日收盘价为每股6.52元,并于当日办理了股权登记手续。
③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费20万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2013年6月30日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
(2)2013年6月30日,以2013年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元,其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动形成的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元,可辨认净资产的公允价值8400万元(不含递延所得税资产和负债)。
(3)2013年6月30日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异,即: 单位:万元
|
项 目 | 账面价值 | 公允价值 |
应收账款 | 400 | 200 |
存货 | 1500 | 1700 |
固定资产 | 5000 | 6000 |
无形资产 | 8000 | 9000 |
合计 | 14900 | 16900 |
上述资产均未计提减值。购买日,乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费,除非有特别说明,乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
①乙公司截至2013年末,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销。
②购买日发生的评估增值的存货,2013年末已全部对外销售。
③乙公司固定资产原预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至购买日已使用10年,未来仍可使用20年,折旧方法及预计净残值不变。
④乙公司无形资产原预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至购买日已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(4)2013年11月30日,乙公司向甲公司销售100台A产品,每台售价2万元(不含税,下同),增值税税率为17%,每台成本为1万元,未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外出售70台,其余部分形成期末存货。2014年12月31日,A产品全部对外售出。
(5)其他有关资料如下:
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
②各公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
③甲公司拟长期持有乙公司的股权,没有出售计划。
④乙公司2013年1~6月和7~12月实现的净利润均为677.5万元,当年下半年净利润对应计提盈余公积67.75万元,年末分配现金股利500万元,可供出售金融资产公允价值变动产生的利得300万元。2014年实现净利润为2022.5万元,当年计提盈余公积202.25万元,年末分配现金股利200万元,可供出售金融资产公允价值变动产生的损失100万元,其他所有者权益变动增加150万元。
⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:12. 根据资料(1)、(2)、(3),确定甲公司合并乙公司的类型,并说明理由;如为同一控制下企业合并,确定其合并日,计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并,确定其购买日,计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
属于非同一控制下的企业合并。
理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
购买日为2013年6月30日。
企业合并成本=1000×6.52=6520(万元);
合并中取得可辨认净资产的公允价值=400+2000×75%=7900(万元);或=8400-2000×25%=7900(万元);
合并商誉=6520-7900×80%=200(万元)。
13. 判断乙公司是否纳入甲公司合并范围,并说明理由。
乙公司纳入甲公司合并范围。
理由:甲公司持有乙公司80%表决权股份,能够主导乙公司的经营、财务等相关活动,表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响可变回报(如,甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等),因此甲公司对乙的财务决策和经营决策等均具有实质性权利,即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述,甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义,因此甲公司编制合并财务报表时,应当将乙公司纳入合并范围。
14. 根据资料(1)、(2)、(3),编制2013年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中合并日或购买日的调整抵销分录。
2013年6月30日,在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录
借:长期股权投资——投资成本 6520
管理费用 10
贷:股本 1000
资本公积——股本溢价 5500(5.52×1000-20)
银行存款 30
合并报表中购买日的调整抵销分录:
调整子公司账面价值:
借:存货 200
固定资产 1000
无形资产 1000
递延所得税资产 50(200×25%)
贷:应收账款 200
递延所得税负债 550(2200×25%)
资本公积 1500
抵销长期股权投资:
借:股本 2000
资本公积 2400(900+1500)
其他综合收益 100
盈余公积 510
未分配利润——年末 2890
商誉 200
贷:长期股权投资 6520
少数股东权益 1580(7900×20%)
15. 编制2013年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录;说明至2013年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。
编制2014年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录。说明至2014年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。
(答案中的金额单位以万元表示)