三、判断题1. 企业在一定期间发生亏损,则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。
对 错
B
[解析] 企业在一定期间发生亏损,可能会导致所有者权益总额的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积),因此不能说企业在一定期间发生亏损,所有者权益总额一定减少。
2. 负债是企业承担的现时义务,且现时义务只包括法定义务。
对 错
B
[解析] 现时义务可以是法定义务,也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务、承担责任的合理预期。
3. 企业为减少本年度亏损而冲回已计提的资产减值准备,体现了会计核算的谨慎性要求。
对 错
B
[解析] 企业为减少本年度亏损冲减已计提的资产减值准备属于滥用会计政策,应作为会计差错进行会计处理。
5. 企业因存货盘亏造成的待处理流动资产净损失属于企业的资产。
对 错
B
[解析] 企业因存货盘亏造成的待处理流动资产净损失,预期不会给企业带来经济利益的流入,不符合资产的定义,不属于企业的资产。
6. 利得和损失可能计入当期损益,也可能直接计入所有者权益。
对 错
A
[解析] 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得;损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。
9. 已展出的商品,不属于企业的存货。
对 错
B
[解析] 展出商品因与商品有关的风险和报酬尚未转移,所以仍属于企业的存货。
10. 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于无形资产。
对 错
B
[解析] 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于存货。
11. 结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。
对 错
B
[解析] 销售产品同时结转的存货跌价准备,应冲减主营业务成本。
12. 企业采购用于广告营销活动的特定商品应作为存货核算。
对 错
B
[解析] 企业采购用于广告营销活动的特定商品不作为存货核算(即不计入存货成本),计入当期损益(销售费用)。
13. 若材料用于生产产品,无论所生产的产品是否发生减值,材料期末均应按可变现净值计量。
对 错
B
[解析] 若材料用于生产产品,当所生产的产品没有减值,则材料期末按成本计量。
四、计算题分析奥拓股份有限公司(以下简称称奥拓公司)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2×13年12月31日,奥拓公司存货的账面成本为8560万元,其具休情况如下:
①A产品3000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3000万元,其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,该不可撤销合同系奥拓公司于2×13年10月18日与乙公司签订。合同约定由奥拓公司于2×14年3月5日向乙公司销售A产品2000件,销售价格(不含增值税)为每件1.2万元。奥拓公司于2×14年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。其余A产品未签订销售合同。A产品2×13年12月31日的市场价格(不含增值税)为每件1.1万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。另外奥拓公司又于2×14年4月6日销售A产品400件,市场销售价格(不含增值税)为每件1.2万元。货款均已收到。
②B配件2800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2×13年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品,预计每件还需发生成本0.2万元。
③C配件1200套,每套成本为3万元,账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2×13年12月31目的市场价格为每套2.6万元。D产品2×13年12月31日的市场价格(不含增值税)为每件4万元。将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是奥拓公司2×13年新开发的产品。2×13年1月1日,奥拓公司存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2×13年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。奥拓公司按单项存货,按年计提跌价准备。
要求:1. 计算奥拓公司2×13年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
①A产品:有合同部分,可变现净值=2000×(1.2-0.15)=2100(万元),成本为2000万元,故该部分不需计提跌价准备;无合同部分,可变现净值=1000×(1.1-0.15)=950(万元),成本为1000万元,故2×13年12月31日A产品应有的存货跌价准备余额为50万元(1000-950)。计提跌价准备前已有的跌价准备余额为15万元(45-30),所以2×13年12月31日A产品应计提存货跌价准备35万元(50-15)。
借:资产减值损失 35
贷:存货跌价准备—A产品 35
②B配件:其组装的A产品的可变现净值=2800×(1.1-0.15)=2660(万元),A产品的成本=2800×(0.7+0.2)=2520(万元),因为A产品可变现净值高于其成本,所以B配件未发生减值,不计提存货跌价准备。
③C配件:D产品的成本1200×(3+0.8)=4560(万元),D产品的可变现净值=1200×(4-0.4)=4320(万元),D产品的成本大于可变现净值,因此C配件应以可变现净值计量。C配件的可变现净值=1200×(4-0.8-0.4)=3360(万元),C配件的成本为3600万元,所以2×13年12月31日C配件应有的存货跌价准备余额=3600-3360=240(万元)。因C配件的存货跌价准备期初余额为0,所以当期应计提存货跌价准备240万元。
借:资产减值损失 240
贷:存货跌价准备—C配件 240
2. 编制奥拓公司2×14年度与销售A产品有关的会计分录。
2×14年3月5日根据合同约定向乙公司销售A产品2000件
借:银行存款 2808
贷:主营业务收入 2400
应交税费—应交增值税(销项税额) 408(2400×17%)
借:主营业务成本 2000
贷:库存商品—A产品 2000
2×14年4月6日销售A产品400件
借:银行存款 561.6
贷:主营业务收入 480
应交税费—应交增值税(销项税额) 81.6(480×17%)
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
借:存货跌价准备—A产品 20
贷:主营业务成本 20(50×400/1000)
3. 甲公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2014年12月31日,甲公司存货中包括:300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格为150万元,市场价格为118万元;100件乙产品未签订销售合同,每件市场价格为118万元。预计销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元。甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。甲产品和乙产品未计提过跌价准备。2014年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。
借:资产减值损失 1600
贷:存货跌价准备 1600
(2)2013年12月31日甲公司库存电子设备3000台,单位成本为1.4万元,市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2014年3月6日向丙公司销售电子设备100台,每台售价为1.2万元,货款已收到。2014年3月6日,甲公司的会计处理如下:
借:银行存款 140.4
贷:主营业务收入 120
应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4
借:主营业务成本 140
贷:库存商品 140
因销售电子设备应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元)。
借:存货跌价准备 10
贷:资产减值损失 10
假定本题所有价格均不含增值税,不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关更正会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备,甲产品和乙产品应分别进行期末计量。
甲产品成本总额=300×120=36000(万元),甲产品应按合同价作为估计售价,甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元),甲产品成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。
乙产品成本总额=100×120=12000(万元),乙产品应按市场价格作为估计售价,乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元),乙产品应计提存货跌价准备=12000-11600=400(万元)。
更正分录:
借:存货跌价准备 1200(1600-400)
贷:资产减值损失 1200
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。
更正分录:
借:资产减值损失 10
贷:主营业务成本 10