三、判断题1. 企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,需要根据交易费用对该价格进行调整。
对 错
B
[解析] 企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应根据交易费用对该价格进行调整。
2. 资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,应该确认减值损失,计提资产减值准备。
对 错
B
[解析] 资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,应借记“其他综合收益”科目,贷记“可供出售金融资产”科目。只有股票的市价大幅度的下跌或严重下跌,或者债券价格出现非暂时性的或长期的下跌,这种情况下才可以确认相关的减值损失。
3. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
对 错
B
[解析] 可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。
4. 可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益应计入当期损益。
对 错
B
[解析] 可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益应计入所有者权益(其他综合收益)。
6. 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利也作为初始确认金额计入成本。
对 错
B
[解析] 取得可供出售金融资产,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目。
7. 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的,资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。
对 错
B
[解析] 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的,资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。
8. 可供出售金融资产期末按公允价值计量,因此期末不能计提减值准备。
对 错
B
[解析] 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量,正常公允价值变动计入其他综合收益,但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失。
四、计算题1. A公司于2013年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面年利率为4%,到期日为2016年1月1日,到期一次归还本金和全部利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元,实际支付价款967.50万元,其中包含支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。201 3年年末B公司发生损失,估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元,购入债券的实际年利率为5%。2014年12月31日减值因素消失,未来现金流量的现值为1070万元。假定按年计提利息,利息不是以复利计算。要求:编制A公司从2013年1月2日至2014年12月31日上述有关经济业务的会计分录。
(1)2013年1月2日
借:持有至到期投资—成本 1000
贷:银行存款 967.50
持有至到期投资—利息调整 32.50
(2)2013年12月31日
应确认的投资收益=967.50×5%=48.38(万元),“持有至到期投资—利息调整”摊销额=48.38-1000×4%=8.38(万元)。
借:持有至到期投资—应计利息 40
—利息调整 8.38
贷:投资收益 48.38
2013年12月31日确认减值损失前其账面价值=967.50+48.38=1015.88(万元),应确认资产减值损失=1015.88-900=115.88(万元)。
借:资产减值损失 115.88
贷:持有至到期投资减值准备 115.88
(3)2014年12月31日
应确认的投资收盎=900×5%=45(万元),“持有至到期投资—利息调整”摊销额=45-1000×4%=5(万元)。
借:持有至到期投资—应计利息 40
—利息调整 5
贷:投资收益 45
2014年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)=900+45=945(万元),现金流量的现值为1070万元,减值准备可以转回。
由于2014年年末价值回升:
首先在不计提减值准备的情况下2014年12月31日的处理如下:
应确认的投资收益=(967.50+48.38)×5%=50.79(万元),“持有至到期投资—利息调整”摊销额=50.79-1000×4%=10.79(万元)。
2014年12月31日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)=967.50+48.38+50.79=1066.67(万元)。
2014年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元,所以减值损失转回的金额不能超过121.67万元(1066.67-945),但由于原计提的减值准备金额为115.88万元,小于121.67万元,所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为115.88万元,通过调整“持有至到期投资—利息调整”恢复的金额=121.67-115.88=5.79(万元),会计分录为:
借:持有至到期投资减值准备 115.88
贷:资产减值损失 115.88
借:持有至到期投资—利息调整 5.79
贷:投资收益 5.79
甲上市公司(本题下称“甲公司”)2013年至2014年与债券投资相关的资料如下:
(1)2013年1月1日,甲公司支付价款3319.59万元,从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券,上述价款中含已到付息期但尚未支付的利息150万元。
该债券系Y公司于2011年1月1日发行,期限为5年,票面年利率5%,每年1月2日支付上年度利息,本金到期一次支付。债券发行协议同时约定,Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券,且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买时,预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算,实际年利率为3%。
(2)2015年1月5日,甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券,取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产,重分类日剩余债券公允价值为1050万元。
(3)2015年1月25日,甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券,取得价款1040万元。
假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值;甲公司按年计算利息收入。
要求:2. 编制甲公司2013年1月1日购入Y公司债券的会计分录。
借:持有至到期投资—成本 3000
—利息调整 169.59
应收利息 150
贷:银行存款 3319.59
3. 计算甲公司所持Y公司债券2013年12月31日的账面价值并编制与应计利息相关会计分录。
2013年12月31日债券的账面价值=(3000+169.59)-(150-3169.59×3%)=3114.68(万元)。
会计分录:
借:应收利息 150(3000×5%)
贷:投资收益 95.09
[(3319.59-150)×3%]
持有至到期投资—利息调整 54.91
4. 计算甲公司所持Y公司债券2014年12月31日的账面价值并编制与应计利息相关会计分录。
2014年13月31日债券的账面价值=3114.68-(150-3114.68×3%)=3058.12(万元)。
会计分录:
借:应收利息 150
贷:投资收益 93.44(3114.68×3%)
持有至到期投资—利息调整 56.56
5. 计算甲公司2015年度出售Y公司债券产生的投资收益,并编制相关会计分录。
2015年1月5日出售部分Y公司债券时:
借:银行存款 2100
贷:持有至到期投资—成本 2000
—利息调整 38.75
[(169.59-54.91-56.56)×2000/3000]
投资收益 61.25
重分类时:
借:可供出售金融资产—成本 1000
—利息调整 19.37
—公允价值变动30.63
(1050-1000-19.37)
贷:持有至到期投资—成本 1000
—利息调整 19.37
(169.59-54.91-56.56-38.75)
其他综合收益 30.63
2015年1月25日出售可供出售金融资产时:
借:银行存款 1040
投资收益 10
贷:可供出售金融资产—成本 1000
—利息调整 19.37
—公允价值变动30.63
借:其他综合收益 30.63
贷:投资收益 30.63
2015年出售Y公司债券应确认的投资收益=61.25+(30.63-10)=81.88(万元)。
为提高闲置资金的使用效率,甲公司2014年度进行了以下投资:
(1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,实际年利率为7%,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。
12月31日,甲公司收到2014年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月10日,购买丙公司首次公开发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元。取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;
(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。
相关复利现值系数如下:
(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;
(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求:6. 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由:甲公司有充裕的现金,且管理层拟持有该债券至到期。
借:持有至到期投资—成本 10000
贷:银行存款 9590.12
持有至到期投资—利息调整 409.88
(10000-9590.12)
7. 计算甲公司2014年度因持有乙公司债券应确认的投资收益,并编制相关会计分录。
2014年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。
借:应收利息 600
持有至到期投资—利息调整 71.31
贷:投资收益 671.31
借:银行存款 600
贷:应收利息 600
8. 判断甲公司持有的乙公司债券2014年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算相应的减值准备金额并编制相关会计分录。
2014年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元);
2014年12月31日未来现金流量现值=400×(P/A,7%,4)+10000×(P/F,7%,4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);
未来现金流量现值小于2014年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备;应计提减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)。
借:资产减值损失 677.55
贷:持有至到期投资减值准备 677.55
[提示] 持有至到期投资确认减值时,按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。
9. 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司2014年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。
理由:持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划,所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
2014年12月31日会计处理为:
借:可供出售金融资产—公允价值变动 400
贷:其他综合收益 400(100×12-800)
10. 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司2014年度因持有丁公司股票应确认的损益。
甲公司购入丁公司的投票应划分为交易性金融资产。
理由:甲公司取得丁公司股票公允价值能够可靠计量,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票,所以应划分为交易性金融资产。
2014年度因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。
11. 甲公司为上市公司,2015年该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于2014年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算,每股购入价为5元,另支付相关交易费用15万元。2014年12月31日,该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下:
借:交易性金融资产—成本 5015
贷:银行存款 5015
借:交易性金融资产—公允价值变动 985
贷:公允价值变动损益 985
(2)甲公司于2014年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。2014年6月30日,该股票每股收盘价为9元;2014年9月30日,该股票每股收盘价为6元(跌幅较大);2014年12月31日,该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下:
①2014年5月10日
借:可供出售金融资产—成本 20060
贷:银行存款 20060
②2014年6月30日
借:其他综合收益 2060
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 2060
③2014年9月30日
借:资产减值损失 6000
贷:可供出售金融资产—减值准备 6000
④2014年12月31日
借:可供出售金融资产—减值准备 4000
贷:资产减值损失 4000
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用和盈余公积的调整)
(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益,不应计入资产成本。
更正分录为:
借:以前年度损益调整—投资收益 15
贷:交易性金融资产—成本 15
借:交易性金融资产—公允价值变动 15
贷:以前年度损益调整—公允价值变动损益 15
(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由:2014年9月30日确认资产减值损失时,应转销2014年6月30日确认的累计公允价值变动损失记入“其他综合收益”科目的金额;2014年12月31日,可供出售权益工具投资的减值转回,不得通过损益转回,转回时应记入“其他综合收益”科目。
更正分录为:
借:以前年度损益调整—资产减值损失 6060
(2060+4000)
贷:其他综合收益 6060
借:利润分配—未分配利润 6060
贷:以前年度损益调整 6060
12. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2014年甲公司发生了下列有关交易或事项:
(1)2014年3月31日,甲公司自二级市场购入A公司普通股股票,以银行存款支付购买价款1000万元,另支付相关交易费用2万元,目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产,初始入账价值为1002万元。
2014年7月5日,甲公司将A公司股票出售50%,收款净额为550万元,甲公司确认投资收益49万元(550-501);剩余部分股票投资年末的公允价值为600万元,甲公司确认公允价值变动损益99万元(600-501)。
(2)2014年10月1日,甲公司因有更好的投资机会,决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售,甲公司处置持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此,甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后,剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产,并将剩余的债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份,该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中,甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,而将其划分为可供出售金融资产。
要求:逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并说明理由;如不正确,请写出正确的会计处理。
(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由:取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益,山此导致出售部分确认的投资收益金额和剩余部分期末确认的公允价值变动损益金额均不正确。
正确做法:取得交易性金融资产时将交易费用2万元计入当期损益,通过“投资收益”科目核算。
出售交易性金融资产应确认投资收益50万元,而不是49万元。
剩余交易性金融资产的账面价值为500万元,期末公允价值为600万元,应确认公允价值变动损益100万元,而不是99万元。
(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。
理由:重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他综合收益),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
正确做法:甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后,剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产,并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入其他综合收益。
(3)事项(3)甲公司将持有的B上市公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
理由:企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响,且甲公司未将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,因此,应当按《金融工具确认和计量》准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产。