三、判断题1. 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务,均不应在财务报表中确认,但应当在附注中披露。
对 错
B
[解析] 或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在报表中予以确认;除了极小可能导致经济利益流出企业的,企业应当在附注中披露有关信息。
2. 如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时,企业就应将或有事项确认为资产。
对 错
B
[解析] 或有事项确认为资产必须同时满足三个条件:(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他方得到的补偿能够基本确定收到;(3)赔偿的金额能够可靠计量。
3. 待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当将预计亏损确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
对 错
B
[解析] 待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
7. 与或有事项相关的义务满足确认条件的,应当确认为预计负债,且一经入账不得调整。
对 错
B
[解析] 企业应当在资产负债表日对确认的预计负债的账面价值进行复核,如有确凿证据表明预计负债金额不再能反映企业当前真实情况时,需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。
四、计算题1. 甲公司为上市公司,为增值税一般纳税人。该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2014年12月31日,甲公司有以下三份尚未履行的合同:
①2014年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在2015年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金20万元,若甲公司违约,需双倍返还定金。
2014年12月31日,甲公司尚未开始生产,且甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计A产品的生产成本上涨为每箱2.3万元。
②2014年8月,甲公司与丙公司签订一份不可撤销的合同,约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品,若甲公司违约,违约金为合同总价款的20%。
2014年12月31日,甲公司库存B产品300件,成本总额为120万元,按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生任何销售费用。
③2014年8月,甲公司与丁公司签订一份不可撤销的合同,约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件C产品,若甲公司违约,违约金为合同总价款的20%。
2014年12月31日,甲公司库存C产品300件,成本总额为120万元,按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生任何销售费用。
因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行,甲公司2014年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 20
贷:预收账款 20
(2)甲公司从2013年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品提供“三包”服务确认的预计负债在2014年年初账面余额为8万元,D产品已于2013年7月31日停止生产,D产品的“三包”服务截止日期为2014年12月31日。甲公司库存的D产品已于2013年年底前全部售出。2014年第四季度发生的D产品“三包”服务费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2014年会计处理如下:
借:预计负债 5
贷:应付职工薪酬 5
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。
①A产品
执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元);不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金);预计负债的金额应是执行合同发生的损失30万元和撤销合同发生的损失20万元两者中的较低者。因此,甲公司应选择不执行合同,应确认预计负债为20万元。
更正分录如下:
借:营业外支出 20
贷:预计负债 20
②B产品
执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30(万元);
不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+(120-110)=28(万元);
甲公司应选择不执行合同,即支付违约金方案。
更正分录如下:
借:资产减值损失 10(120-110)
贷:存货跌价准备 10
借:营业外支出 18
贷:预计负债 18
③C产品
执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30(万元);
不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+(120-100)=38(万元);
甲公司应选择执行合同方案。
更正分录如下:
借:资产减值损失 30
贷:存货跌价准备 30
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债”科目余额全部冲销,同时冲销销售费用。甲公司剩余预计负债=8-5=3(万元),更正分录如下:
借:预计负债 3
贷:销售费用 3
甲公司为一家电生产公司,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2014年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2014年11月制定了一项重组义务计划。该重组计划的主要内容如下:从2015年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计150人,除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外,其他130人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述重组义务计划已于2014年12月4日经甲公司董事会批准,并于12月5日对外公告。2014年12月31日,上述重组义务计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述重组义务计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款共计650万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失40万元。
(2)2014年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失460万元。2014年12月31日,法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额很可能在350万元至450万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2014年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款2000万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
要求:2. 根据资料(1),判断哪些是与甲公司重组义务有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的负债金额。
因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于直接支出。因重组义务应确认的负债金额=650+20=670(万元)。
3. 根据资料(1),计算甲公司因重组义务计划而减少2014年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。
因重组计划减少2014年度利润总额的金额=670+40=710(万元)。
会计分录:
借:营业外支出 20
贷:预计负债 20
借:管理费用 650
贷:应付职工薪酬 650
借:资产减值损失 40
贷:固定资产减值准备 40
4. 根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
资料(2)应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=(350+450)÷2=400(万元)。
会计分录:
借:营业外支出 400
贷:预计负债 400
资料(3)不应确认预计负债。
理由:该事项不是很可能导致经济利益流出企业,不符合或有事项确认预计负债的条件。
甲公司是一家健身器材销售公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年1月1日,甲公司向乙公司销售1万件健身器材,单位销售价格为1000元,单位成本为800元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为170万元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时增值税纳税义务已经发生,实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。
要求:5. 编制甲公司发出健身器材、月末估计的销售退回及2月1日前收到货款的会计分录。
①1月1日发出健身器材时
借:应收账款 1170
贷:主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税(销项税额) 170
借:主营业务成本 800
贷:库存商品 800(800×1)
②1月31日确认估计的销售退回
借:主营业务收入 100(1000×10%)
贷:主营业务成本 80(800×10%)
预计负债 20
③2月1日前收到货款时
借:银行存款 1170
贷:应收账款 1170
6. 假定6月30日发生销售退回,实际退货量为1000件,款项已经支付,编制与退货有关的会计分录。
实际退货1000件
借:库存商品 80
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
预计负债 20
贷:银行存款 117
7. 假定6月30日发生销售退回,实际退货量为800件,款项已经支付,编制与退货有关的会计分录。
实际退货800件
借:库存商品 64
应交税费—应交增值税(销项税额) 13.6
主营业务成本 16
预计负债 20
贷:银行存款 93.6
主营业务收入 20
8. 假定6月30日发生销售退回,实际退货量为1200件,款项已经支付,编制与退货有关的会计分录。
实际退货1200件
借:库存商品 96
应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4
主营业务收入 20
预计负债 20
贷:主营业务成本 16
银行存款 140.4
9. 假定甲公司无法根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率,编制甲公司发出健身器材的会计分录。
无法估计退货率时
借:应收账款 170
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 170
借:发出商品 800
贷:库存商品 800
10. 2014年2月1日,甲公司与乙公司签订了一份船舶建造合同,合同总价款为12000万元,建造期限为2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建造,估计工程总成本为10000万元。至2014年12月31日,甲公司实际发生成本5000万元,其成本由原材料等组成。由于材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本。7500万元。为此,甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与乙公司达成一致意见。2015年6月,乙公司决定将原规划的普通船舶升级为高档船舶,与甲公司协商一致,增加合同价款2000万元。2015年年末,甲公司实际发生成本7150万元,预计完成合同尚需发生1350万元。
2016年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定:
(1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;
(2)甲公司2014年度的财务报表于2015年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求:计算甲公司2014年至2016年应确认的合同收入、合同费用的金额,并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
(1)2014年完工进度=5000÷(5000+7500)×100%=40%:
2014年应确认的合同收入=12000×40%=4800(万元);
2014年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000(万元);
2014年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元);
2014年年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300(万元)。
会计分录为:
借:工程施工—合同成本 5000
贷:原材料等 5000
借:主营业务成本 5000
贷:主营业务收入 4800
工程施工—合同毛利 200
借:资产减值损失 300
贷:存货跌价准备 300
(2)2015年完工进度=(5000+7150)÷(5000+7150+1350)×100%=90%;
2015年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(万元);
2015年应确认的合同费用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(万元);
2015年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)。
借:工程施工—合同成本 7150
贷:原材料等 7150
借:主营业务成本 7150
工程施工—合同毛利 650
贷:主营业务收入 7800
(3)2016年完工进度为100%;
2016年应确认的合同收入=(12000+2000)-4800-7800=1400(万元);
2016年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元);
2016年应确认的合同毛利=1400-1400=0。
借:工程施工—合同成本 1400
贷:原材料等 1400
借:主营业务成本 1400
贷:主营业务收入 1400
借:存货跌价准备 300
贷:主营业务成本 300
五、综合题长江公司为股份有限公司,属于高危行业企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年确认的利润总额为20000万元,销售价格中均不含增值税税额,不考虑所得税等因素的影响。2014年度的财务报告于2015年3月31日批准对外报出。该公司2014年和2015年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:
(1)2014年12月1日,长江公司向乙公司销售10000件A产品,单位销售价格为250元,单位成本为150元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元,增值税税额为42.5万元。协议约定,乙公司应于2015年2月1日之前支付货款,在2015年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出,款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率;A产品发出时纳税义务已经发生,发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2014年确认营业收入250万元,营业成本150万元。
(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2014年12月31日人民法院尚未判决,考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大,长江公司为此确认了300万元的预计负债。2015年2月25日,人民法院判决客户胜诉,要求长江公司支付赔偿款400万元,长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2014年财务报告中确认预计负债400万元,营业外支出400万元。
(3)2014年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元,计入相关产品的成本,同时记入“预计负债”科目,并在资产负债表“预计负债”项目中反映。
(4)2015年5月20日召开的股东大会通过的2014年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加了100万元,共500万元。对此项业务,该公司在2015年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元,“未分配利润”中“对所有者(或股东)的分配”项目调减100万元。
(5)2014年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定,长江公司向丁公司销售B产品400件,单位售价500元;丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项,丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于2014年12月4日发出B产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,长江公司估计B产品的退货率为20%。至2014年12月31日,上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2014年度财务报告批准对外报出前,B产品实际退货率为15%;至2015年6月3日,2014年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2014年确认营业收入17万元,营业成本10.2万元。
(6)2015年2月5日,因产品质量原因,长江公司收到退回2014年度销售的C商品(销售时已收到货款存入银行),并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2014年度财务报表相关项目的数字。
(7)2015年3月20日,长江公司发现2014年行政管理部门使用的固定资产少计提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2014年度财务报表相关项目的金额。
要求:1. 根据会计准则规定,说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确)。
事项(6)和(7)会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)会计处理不正确。
2. 对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。
①事项(1)因不能根据以往的经验估计退货的可能性,所以2014年不应确认营业收入、结转营业成本。
②事项(2)长江公司和客户均同意判决,不应在2014年财务报告中确认预计负债,应确认其他应付款400万元。
③事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本,同时记入“专项储备”科目,反映在资产负债表所有者权益项目中。
④事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理,宣告分配的现金股利均应反映在2015年所有者权益变动表的“未分配利润”中“对所有者(或股东)的分配”项目中。
⑤事项(5)日后事项期间退货率为15%,低于原估计退货率,应冲减预计负债。2014年应确认营业收入=400×500×(1-20%)=16(万元),确认营业成本=400×300×(1-20%)=9.6(万元)。
3. 计算长江公司调整后的2014年利润总额的金额。
调整后的利润总额=利润总额20000-事项(1)(250-150)-事项(5)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19899.6(万元)。
4. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年,该公司签订了以下销售和劳务合同,销售价格均不含增值税,会计处理如下:
(1)2014年1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2014年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款20000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014年12月31甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为18000万元;2015年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装凋试费2000万元;2015年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训I费500万元。
合同执行后,截至2014年12月31日,甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备生产成本为12000万元,尚未开始安装调试。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2014年财务报表中将库存商品转入发出商品,没有对销售A设备确认营业收入。
(2)2014年12月31日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为3000万元,分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。
B设备生产成本为2600万元,在现销方式下,该设备的销售价格为2800万元。2014年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。
甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。
(3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为6000万元。
9月30日,甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元,售价为6000万元。11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对C设备试运行后,发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2014年财务报表时,双方仍有争议,拟请相关专家进行质量鉴定。
甲公司认为C设备已发出,办妥托收承付手续,且不存在质量问题。在2014年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元,同时结转营业成本4000万元。
(4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为500万元,合同期限为12个月。
截至2014年12月31日,甲公司实际发生安装工程成本180万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。
甲公司在2014年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用,未确认营业收入。
(5)2014年11月1日,甲公司与M公司签订购销合同。合同规定:M公司购入甲公司100件某产品,每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出,每件销售成本为36万元,未计提存货跌价准备。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。
甲公司在2014年财务报表中确认主营业务收入4500万元,结转主营业务成本3600万元。
(6)2014年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同,为其生产制造一台大型设备,合同价款为2000万元,2个月交货。2014年12月1日生产完工并经K公司验收合格,K公司支付了2340万元款项,该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因,该产品尚存放于甲公司。甲公司在2014年财务报表中未确认收入和结转成本。
要求:根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由:如不正确,说明正确的会计处理。
事项(1),甲公司的会计处理不正确。
理由:①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或:甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入;②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司,应当确认A设备销售收入。
正确处理:甲公司应在2014年确认销售A设备营业收入18000万元,同时结转营业成本12000万元。
事项(2),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司采用分期收款方式销售B设备,其延期收取的价款具有融资性质,应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。
正确处理:甲公司在2014年应就B设备销售确认营业收入2800万元,同时结转营业成本2600万元。
事项(3),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司,不应确认相关销售收入。
正确处理:甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。
事项(4),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回,应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。
正确处理:甲公司应在2014年就该项安装工程确认营业收入180万元,同时结转营业成本180万元。
事项(5),甲公司的会计处理不正确。
理由:此项属于售后回购业务,该业务无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件,不应确认收入和结转成本。
正确处理:应将收到的款项4500万元确认为其他应付款,将库存商品转入发出商品。
事项(6),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移,应确认收入。
正确处理:应确认营业收入2000万元,同时结转营业成本1500万元。
5. 甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售价格均不含增值税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司内部审计部门2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2014年12月1日,甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同,合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台1000万元,成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同,约定甲公司在2015年6月1日以每台1030万元的价格回购该设备。甲公司于2014年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。当日甲公司发出商品,并开具增值税专用发票。
甲公司会计分录如下:
借:银行存款 2340
贷:主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
借:主营业务成本 1200
贷:库存商品 1200
(2)2014年12月1日,甲公司与丙公司签订协议,采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品,同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,该批A商品的销售价格为200万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为34万元,并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。
甲公司的会计处理如下:
借:银行存款 224
贷:主营业务收入 190
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
(3)甲公司2014年12月31日售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售下年年末开始,分5次于每年年末收款,每年收取500万元,合计2500万元,成本为1500万元。甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。
甲公司在2014年末确认收入,甲公司的会计处理如下:
借:发出商品 1500
贷:库存商品 1500
要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录。
(有关差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录,不考虑所得税费用的调整)
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:售后回购业务中约定以固定价格回购商品的,发出商品时不确认收入,收到的款项应确认为负债。
更正分录为:
借:以前年度损益调整—主营业务收入 2000
贷:其他应付款 2000
借:发出商品 1200
贷:以前年度损益调整—主营业务成本 1200
借:以前年度损益调整—财务费用 10
[(2×1030-2×1000)÷6]
贷:其他应付款 10
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:以旧换新销售方式下销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理,不能用回收旧商品成本冲减销售收入。
更正分录为:
借:原材料 10
贷:以前年度损益调整—主营业务收入 10
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由:分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
更正分录为:
借:长期应收款 2500
贷:以前年度损益调整—主营业务收入 2000
未实现融资收益 500
借:以前年度损益调整—主营业务成本 1500
贷:发出商品 1500
上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(万元)。
借:利润分配—未分配利润 270
盈余公积 30
贷:以前年度损益调整 300