一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题2. 企业购进货物用于职工个人消费属于视同销售行为,确认“应交税费—交应增值税(销项税额)”。
对 错
B
[解析] 企业购进货物用于职工个人消费不属于视同销售行为,应该做进项税额转出。
3. 库存现金和银行存款之间的经济业务,为了精确核算,既要编制付款凭证,又要编制收款凭证。
对 错
B
[解析] 库存现金和银行存款之间的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证。
4. 企业取得的交易性金融资产为债券投资的,应当按照面值,借记“交易性金融资产—成本”科目。
对 错
B
[解析] 企业取得交易性金融资产,不管是股票投资还是债券投资,都应该按照按其公允价值,借记“交易性金融资产—成本”科目。
5. 约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。
对 错
A
[解析] 本题的考核点是约当产量的概念。约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
6. 资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益,核算时应通过“资产减值损失”科目核算。
对 错
B
[解析] 资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益,核算时应通过“公允价值变动损益”科目核算。
9. 天清有限责任公司于设立时收到鹏举公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为10万元,增值税进项税额为1.7万元。鹏举公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,天清有限责任公司在进行会计处理时(单位万元),以下会计分录是否正确
。
借:原材料 10
应交税费—应交增值税(进项税额)
1.7
贷:实收资本—鹏举公司 10
资本公积—其他资本公积 1.7
对 错
B
[解析] 应编制会计分录如下:
借:原材料 10
应交税费—应交增值税(进项税额)
1.7
贷:实收资本—鹏举公司 11.7
10. 企业在编制现金流量表时,对企业为生产工人支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等,应在,经营活动产生的现金流量有关项目中反映。
对 错
A
[解析] 企业在编制现金流量表时,对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等,应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映;本题是为生产工人支付的住房公积金、商业保险等应该计入到经营活动的现金流量中。
四、计算分析题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 瑞捷公司20×7年年初未分配利润 200000元,任意盈余公积150000元,当年实现税后利润为950000元,公司董事会决定按10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,分派现金股利350000元。瑞捷公司现有股东情况如下:A公司占15%,B公司占40%,C公司占10%,D公司占20%,其他股东占15%。20×8年5月,经公司股东大会决议,以任意盈余公积80000元转增资本,并已办妥转增手续。20×8年度瑞捷公司亏损350000元。
要求:
(1)根据以上资料,编制20×7年有关利润分配的会计处理。
(2)编制瑞捷公司盈余公积转增资本的会计分录。
(3)编制20×8年末结转亏损的会计分录,并计算未分配利润的年末金额。 (盈余公积和利润分配的核算写明明细科目)
(1)20×7年利润分配的会计处理
借:本年利润 950000
贷:利润分配—未分配利润 950000
借:利润分配—提取法定盈余公积 95000
—提取任意盈余公积 47500
—应付现金股利 350000
贷:盈余公积—法定盈余公积 95000
—任意盈余公积 47500
应付股利 350000
借:利润分配—未分配利润 492500
贷:利润分配—提取法定盈余公积 95000
—提取任意盈余公积 47500
—应付股利 350000
(2)以任意盈余公积转增资本
借:盈余公积—任意盈余公积 80000
贷:实收资本 80000
(3)结转20×8年发生的亏损
借:利润分配—未分配利润 350000
贷:本年利润 350000
20×8年末未分配利润=200000+950000-492500-350000=307500 (元)
2. A公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,运费的抵扣率为7%,原材料按照实际成本核算,期初没有尚未抵扣的增值税。2008年8月份发生下列有关业务:
(1)购进材料一批,专用发票注明:价款100万元,增值税额17万元,途中运费3万元,材料已入库,货款已经支付;
(2)销售产品一批,专用发票注明:价款300万元,增值税51万元,货款存入银行。该批产品成本为270万元;
(3)在建工程领用外购材料一批,实际成本60万元,计税价格80万元;
(4)在建工程领用企业自产商品一批,实际成本70万元,计税价格为100万元;
(5)委托B公司加工应税消费品一批,收回时支付不含增值税的加工费20万元、由受托方代扣代缴消费税5万元,收回后准备连续用于生产应税消费品;假定 B公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%;
(6)交纳本月增值税10万元。
要求:编制上述(1)~(6)项业务有关应交税费的会计分录。(“应交税费”科目必须写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)借:原材料 102.79
应交税费—应交增值税(进项税
额) 17.21
贷:银行存款 120
(2)借:银行存款 351
贷:主营业务收入 300
应交税费—应交增值税(销
项税额) 51
借:主营业务成本 270
贷:库存商品 270
(3)借:在建工程 70.2
贷:原材料 60
应交税费—应交增值税(进
项税额转出) 10.2
(4)借:在建工程 87
贷:库存商品 70
应交税费—应交增值税(销
项税额) 17(100×17%)
(5)借:委托加工物资 20
应交税费—应交增值税(进项税
额) 3.4
应交税费—应交消费税 5
贷:银行存款 28.4
(6)借:应交税费—应交增值税(已交税
金) 10
贷:银行存款 10
3. 甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:
(1)2007年1月4日,购入乙公司发行的股票900000股准备长期持有,占乙公司股份的30%,从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为8元(每股包含已宣告但尚未分派的现金股利0.1元)。另外,购买该股票时发生相关税费33000元,款项已经用银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的公允价值25000000元。
(2)2007年度,乙公司实现净利润 500000元。2007年3月20日,收到分派2006年现金股利。
(3)2008年5月8日,乙公司宣告分派 2007年度股利,每股分派现金股利0.15元。
(4)2008年6月1日,甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(5)2008年度,乙公司资本公积增加了 90000元。
(6)2008年度,乙公司发生亏损100000元。
(7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票900000股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费)。
要求:(1)编制2007年长期股权投资有关会计分录;
(2)编制2008年长期股权投资有关会计分录;
(3)编制2009年长期股权投资有关会计分录。
(假定不考虑长期投资减值因素,“长期股权投资”科目,要求写出明细科目)。
(1)①2007年1月4日
初始投资成本
=900000×(8-0.1)+33000
=7143000(元)
借:长期股权投资—成本
7143000
应收股利 90000
贷:银行存款 7233000
初始投资成本7143000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500000元(25000000×30%= 7500000),差额357000(7500000- 7143000)应调整已经确认的初始投资成本。
借:长期股权投资—成本
357000
贷:营业外收入 357000
②2007年3月20日,收到2006年现金股利
借:银行存款 90000
贷:应收股利 90000
③2007年末,确认投资收益500000×30%=150000(元)
借:长期股权投资—损益调整
150000
贷:投资收益 150000
(2)①2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度股利
借:应收股利 135000
(900000×0.15)
贷:长期股权投资—损益调整
135000
②2008年6月1日,收到乙公司分派的2007年度的现金股利
借:银行存款 135000
贷:应收股利 135000
③2008年度,乙公司资本公积增加90000元
借:长期股权投资—其他权益变动
27000(90000×30%)
贷:资本公积—其他资本公积
27000
④2008年度,乙公司发生亏损
借:投资收益 30000
贷:长期股权投资—损益调整
30000
(3)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票
借:银行存款 9000000
长期股权投资—损益调整
15000
贷:长期股权投资—成本
7500000
—其他权益变
动 27000
投资收益 1488000
借:资本公积—其他资本公积
27000
贷:投资收益 27000
4. 某工业企业生产甲、乙两种产品共同耗用原料,耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产150件,原料单件消耗定额为10千克,乙产品投产100件,原料单件消耗定额为20千克。甲、乙两种产品实际消耗总量为2800千克。原料计划单价为4元。原材料材料成本差异率为0.5%。
要求:(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原料费用。
(2)编制耗用原料的会计分录(在分录中列明产品名称和成本项目)。
(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原料费用。
甲产品定额消耗量
=10×150=1500(千克)
乙产品定额消耗量
=20×100=2000(千克)
材料消耗量分配率
=2800/(1500+2000)=0.8
甲产品实际消耗量
=0.8×1500=1200(千克)
乙产品实际消耗量
=0.8×2000=1600(千克)
甲产品耗用原料计划成本
=4×1200=4800(元)
乙产品耗用原料计划成本
=4×1600=6400(元)
甲产品负担材料成本差异
=4800×0.5%=24(元)
乙产品负担材料成本差异
=6400×0.5%=32(元)
(2)编制耗用原料的会计分录:
借:生产成本—甲产品(直接材料)
4800
—乙产品(直接材料)
6400
贷:原材料 11200
借:生产成本—甲产品(直接材料)
24
—乙产品(直接材料)
32
贷:材料成本差异 56
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. A上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,公司的原材料采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2008年11月30日,公司“库存商品”账面余额为210万元,“原材料”账户的账面余额为10万元,“存货跌价准备”账户的贷方余额为2万元(全部为原材料的减值金额)。2008年12月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)12月1日,从甲公司采购材料一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为 200万元,增值税税额为34万元。材料已验收入库,款项支付了一半。
(2)12月6日,向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为 100万元,增值税税额为17万元,该批商品实际成本为80万元,款项尚未收到。
(3)12月8日,向丙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为 150万元,增值税税额为25.5万元,该批商品实际成本为110万元,款项尚未收到。
(4)销售给乙公司的商品由于存在质量问题,乙公司要求在价格上给予4%的折让,A公司同意并办妥手续,开具红字增值税专用发票。
(5)销售给丙公司的部分商品由于存在质量问题,12月20日丙公司要求退回12月8日所购商品的50%,经过协商,A上市公司同意了丙公司的退货要求,并按规定向丙公司开具了增值税专用发票 (红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的商品已验收入库。
(6)12月31日,经过减值测试,公司的原材料的可变现净值为215万元。库存商品没有发生减值。
要求:
(1)编制A上市公司上述除业务(6)外的
会计分录。
(2)计算A上市公司2008年12月31日原材料应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制会计分录如下:
①借:原材料 200
应交税费—应交增值税(进项税
额) 34
贷:银行存款 117
应付账款 117
②借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项
税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
③借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项
税额) 25.5
借:主营业务成本 110
贷:库存商品 110
④借:主营业务收入 4
应交税费—应交增值税(销项税
额) 0.68
贷:应收账款 4.68
⑤借:主营业务收入 75
应交税费—应交增值税(销项税
额) 12.75
贷:应收账款 87.75
借:库存商品 55
贷:主营业务成本 55
(2)原材料的成本为10+200=210(万元),可变现净值为215万元,未发生减值。由于存货跌价准备账户的余额为2万元,所以本期应该转回减值准备2万元:
借:存货跌价准备 2
贷:资产减值损失 2
2. C股份有限公司(以下简称C公司)为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,提供运输劳务的营业税税率为3%,转让不动产、出租无形资产的营业税税率为5%。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加。C公司主要生产和销售甲产品,兼营提供运输劳务。该公司对原材料采用计划成本核算,原材料账户20×8年1月1日余额为100万元,材料成本差异账户20×8年1月1日贷方余额为2万元。有关资料如下:
20×8年度C公司发生下列有关经济业务:
(1)购入材料一批,专用发票注明的材料价款200万元,增值税税额34万元,材料已经验收入库,企业开出商业承兑汇票支付。该批材料计划成本195万元。
(2)销售甲产品一批,该批产品的成本 110万元,销售货款230万元,专用发票注明的增值税额为39.1万元,产品已经发出,货款及增值税尚未收到。
(3)生产产品领用原材料100万元,生产车间管理部门领用原材料40万元,企业管理部门耗用原材料10万元。计算材料成本差异率并结转发出材料应负担的成本差异。
(4)当年分配并用银行存款发放职工工资 126万元,其中:生产工人工资55万元,车间管理人员工资15万元,从事运输劳务的人员工资6万元,企业管理人员工资40万元,在建工程工人工资10万元。
(5)本年提供运输劳务收入60万元存入银行,假定发生的相关成本、费用(不包括工资)20万元均用银行存款支付。
(6)转让一项专利权的使用权,不提供后续服务。取得转让价款20万元存入银行。
(7)转让一项不动产取得转让收入50万元。该不动产原值为60万元,已提折旧 10万元,计提了减值5万元,转让时支付清理费用2万元。
(8)本年度计提坏账准备5万元。
(9)本年度计提固定资产折旧97.8万元,其中计入制造费用的固定资产折旧60万元,计入管理费用的折旧为37.8万元。
(10)当年管理用无形资产摊销3万元,对外转让使用权的无形资产摊销2万元,用银行存款支付销售费用20万元。
(11)产品完工入库,结转成本66万元。
(12)计算并确认本年应交所得税(不考虑纳税调整事项)。
(13)当年用银行存款缴纳当期增值税 5.1万元,所得税13.45万元,营业税 5.3万元。
要求:
(1)根据上述(1)~(13)项经济业务编制 C公司会计分录(小数点后保留两位数);
(2)根据上述资料编制利润表。
(金额单位用万元表示)
利 润 表 编制单位:C公司 20×8年度 单位:万元
项目 | 本期金额 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金及附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
资产减值损失 | |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) | |
投资收益(损失以“-”号填列) | |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 | |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) | |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
其中:非流动资产处置损失 | |
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列, | |
减:所得税费用 | |
四、净利润(净亏损以“-”列示) | |
购入材料:
借:材料采购 200
应交税费—应交增值税(进项税
额) 34
贷:应付票据 234
借:原材料 195
材料成本差异 5
贷:材料采购 200
(2)销售甲产品一批:
借:应收账款 269.1
贷:主营业务收入 230
应交税费—应交增值税(销
项税额) 39.1
借:主营业务成本 110
贷:库存商品 110
(3)当年发出材料计划成本150万元:
材料成本差异率
=(-2+5)÷(100+195)×100%
=1.02%
发出材料应负担的材料成本差异
=150×1.02%=1.53(万元)
借:生产成本 100
制造费用 40
管理费用 10
贷:原材料 150
借:生产成本 1.02
制造费用 0.41
管理费用 0.1
贷:材料成本差异 1.53
(4)当年分配并发放职工工资126万元:
借:生产成本 55
制造费用 15
其他业务成本 6
管理费用 40
在建工程 10
贷:应付职工薪酬 126
借:应付职工薪酬 126
贷:银行存款 126
(5)本年提供运输劳务收入:
借:银行存款 60
贷:其他业务收入 60
借:其他业务成本 20
贷:银行存款 20
借:营业税金及附加 1.8
贷:应交税费—应交营业税 1.8
(6)转让一项专利权的使用权:
借:银行存款 20
贷:其他业务收入 20
借:营业税金及附加 1
贷:应交税费—应交营业税 1
(7)转让一项不动产:
借:固定资产清理 45
累计折旧 10
固定资产减值准备 5
贷:固定资产 60
借:银行存款 50
贷:固定资产清理 50
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:固定资产清理 2.5
贷:应交税费—应交营业税 2.5
借:固定资产清理 0.5
贷:营业外收入 0.5
(8)本年度计提坏账准备5万元:
借:资产减值损失 5
贷:坏账准备 5
(9)本年度计提固定资产折旧:
借:制造费用 60
管理费用 37.8
贷:累计折旧 97.8
(10)当年无形资产摊销5万元,用银行存款支付销售费用20万元:
借:管理费用 3
其他业务成本 2
贷:累计摊销 5
借:销售费用 20
贷:银行存款 20
(11)产品完工入库,结转成本66万元
借:库存商品 66
贷:生产成本 66
(12)计算本年应交所得税
应交所得税=(主营业务收入230万元-主营业务成本110万元+其他业务收入 80万元-其他业务成本28万元-营业税金及附加2.8万元-销售费用20万元-管理费用90.9万元-资产减值损失5万元+营业外收入0.5万元)×25%=13.45(万元)。
借:所得税费用 13.45
贷:应交税费—应交所得税 13.45
(13)当年用银行存款缴纳增值税5.1万元,所得税13.45万元,营业税5.3万元。
借:应交税费—应交增值税(已交税
金) 5.1
—应交所得税
13.45
—应交营业税
5.3
贷:银行存款 23.85
利 润 表 编制单位:C公司 20×8年度 单位:万元
项目 |
本期金额 |
一、营业收入 |
310 |
减:营业成本 |
138 |
营业税金及附加 |
2.8 |
销售费用 |
20 |
管理费用 |
90.9 |
财务费用 |
0 |
资产减值损失 |
5 |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
0 |
投资收益(损失以“-”号填列) |
0 |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
0 |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
53.3 |
加:营业外收入 |
0.5 |
减:营业外支出 |
0 |
其中:非流动资产处置损失 |
0 |
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列, |
53.8 |
减:所得税费用 |
13.45 |
四、净利润(净亏损以“-”列示) |
40.35 |