三、判断题1. 股份公司发行股票发生的相关交易费用,应计入当期损益。
对 错
B
[解析] 发行股票发生的相关手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票,应从溢价中抵扣,冲减“资本公积(股本溢价)”,无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足以抵扣的部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
2. 如果投资者投入的资本高于其在注册资本中占有的份额时,应当将高出部分计入营业外收入。
对 错
B
[解析] 投资者投入的资本高于其在注册资本中占有的份额应计入“资本公积”。
3. 企业接受投资者以非现金资产投资时,应按该资产的账面价值入账。
对 错
B
[解析] 企业接受投资者以非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值入,但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
4. 企业用盈余公积转增资本,其留存收益总额不会发生变动。
对 错
B
[解析] 留存收益包括盈余公积和未分配利润。用盈余公积转增资本时,盈余公积减少,股本(或实收资本)增加,留存收益会减少。
5. 用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化,但会使企业净资产减少。
对 错
B
[解析] 盈余公积转增资本是所有者权益内部项目之间的相互转换,不会影响所有者权益总额的变动,即净资产不会增减。
6. 企业用利润弥补亏损时,应编制相应的会计分录。
对 错
B
[解析] 用利润弥补亏损时,企业无需编制专门的会计分录。
7. 企业以盈余公积向投资者分配现金股利,不会引起留存收益总额的变动。
对 错
B
[解析] 编制会计分录为:借记“盈余公积”科目,贷记“应付股利”科目;此业务使企业的留存收益总额减少,负债总额增加。
8. 企业计提法定盈余公积是按当年实现的净利润作为基数计提的,该基数不应包括企业年初未分配利润。
对 错
B
[解析] 如果以前年度亏损,应先补亏后再提取盈余公积。
11. 企业年末资产负债表中的未分配利润的金额应等于“利润分配”科目的年末余额。
对 错
A
[解析] 平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入。年末,由于“本年利润”已转入“利润分配”,所以资产负债表的未分配利润的金额等于“利润分配”科目的余额。
12. 用盈余公积转增资本或弥补亏损时,不会导致所有者权益总额的变化。
对 错
A
[解析] 用盈余公积转增资本或弥补亏损是所有者权益内部的增减变动,不影响所有者权益总额。
13. 企业接受的投资者以原材料投资,其增值税额不能计入实收资本。
对 错
B
[解析] 企业接受原材料投资时,应按投资合同或协议约定的公允价值借记“原材料”,以原材料价值乘以增值税税率的金额借记“应交税费—应交增值税 (进项税额)”,同时贷记“实收资本”,因此,题目中的说法是不正确的。
14. 资本公积经批准后可用于派发股利。
对 错
B
[解析] 资本公积经批准后只能用于转增资本,不能用于派发股利。
16. 企业以盈余公积向投资者分配利润,会引起所有者权益总额的变动。
对 错
A
[解析] 用盈余公积分配利润时,企业的所有者权益减少,负债增加。
17. 企业不能用盈余公积分配现金股利。
对 错
B
[解析] 经股东大会批准,盈余公积可以分配现金股利。
18. 用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化,也不影响留存收益金额。
对 错
B
[解析] 用盈余公积转增资本或弥补亏损是所有者权益内部的增减变动,不影响所有者权益总额,但是“盈余公积”减少,所以留存收益金额减少。
19. 资本公积就是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占份额的投资。
对 错
B
[解析] 资本公积不仅包括投资者的超出其在注册资本中所占份额的投资;还包括直接计入所有者权益的利得和损失。
四、计算分析题1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2008年12月31日的股本总额为30000万股,每股面值为1元,资本公积(股本溢价)5000万元,盈余公积3000万元,未分配利润2000万元。经股东大会批准,甲公司拟以现金回购本公司股票3000万股并注销。
要求:
(1)假定每股回购价为0.9元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(2)假定每股回购价为3元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(3)假定每股回购价为4元,编制回购股票和注销股票的会计分录。(金额单位为万元)
(1)回购时
借:库存股 2700
贷:银行存款 2700
注销股本时
借:股本 3000
贷:库存股 2700
资本公积—股本溢价 300
(2)回购时
借:库存股 9000
贷:银行存款 9000
注销股本时
借:股本 3000
资本公积—股本溢价 5000
盈余公积 1000
贷:库存股 9000
(3)回购时
借:库存股 12000
贷:银行存款 12000
注销股本时
借:股本 3000
资本公积—股本溢价 5000
盈余公积 3000
利润分配—未分配利润 1000
贷:库存股 12000
2. 甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立,每人出资200000元,各占 50%的股份。经营两年后,投资者A和投资者B决定增加公司资本,此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后,甲公司实施增资,将实收资本增加到900000元。经三方协商,一致同意,完成下述投入后,三方投资者各拥有甲公司300000元实收资本,并各占甲公司1/3的股份。各投资者的出资情况如下:
(1)投资者A以一台设备投入甲公司作为增资,该设备原价180000元,已提折旧95000元,投资合同中约定的价值为 126000元。
(2)投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资,该批材料账面价值105000元,合同约定价值110000元,税务部门认定应交增值税税额为18700元。投资者B已开具了增值税专用发票。
(3)投资者C以银行存款投入甲公司390000元。
要求:假定以上合同约定的价值是公允的。
(1)编制甲公司接受投资者A和B追加投资时的会计分录。
(2)编制投资者C出资时的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目。)
(1)借:固定资产 126000
贷:实收资本—A 100000
资本公积 26000
借:原材料 110000
应交税费—应交增值税(进项税
额) 18700
贷:实收资本—B 100000
资本公积 28700
(2)借:银行存款 390000
贷:实收资本—C 300000
(900000×1/3)
资本公积 90000
3. 东方公司20×7年年初未分配利润 300000元,任意盈余公积200000元,当年实现税后利润为1800000元,该公司本年按10%提取法定盈余公积,25%提取任意盈余公积,分派现金股利 500000元。
东方公司现有股东情况如下:A公司占 25%,B公司占30%,C公司占10%,D公司占5%,其他占30%。20×8年5月,经公司股东大会决议,以任意盈余公积500000元转增资本,并已办妥转增手续。
20×8年度东方公司亏损350000元。
要求:(1)根据以上资料,编制20×7年有关利润分配的会计处理。
(2)编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。
(3)编制20×8年末结转亏损的会计分录,并计算未分配利润的年末金额。
(盈余公积和利润分配的核算写出明细科目)
(1)20×7年利润分配的会计处理
借:本年利润 1800000
贷:利润分配—未分配利润 1800000
借:利润分配—提取法定盈余公积
180000
—提取任意盈余公积
450000
—应付现金股利 500000
贷:盈余公积—法定盈余公积 180000
—任意盈余公积 450000
应付股利 500000
借:利润分配—未分配利润 1130000
贷:利润分配—提取法定盈余公
积 180000
—提取任意盈余公
积 450000
—应付现金股利 500000
(2)以任意盈余公积转增股本
借:盈余公积—任意盈余公积 500000
贷:股本 500000
(3)结转2008年发生的亏损
借:利润分配—未分配利润 350000
贷:本年利润 350000
2008年未分配利润
=300000+1800000-1130000-350000
=620000(元)
4. 甲公司2007年年初未分配利润为400万元,盈余公积为300万元。本年实现净利润为1000万元。本年提取法定盈余公积金100万元,提取任意盈余公积100万元,分配现金股利300万元。因扩大经营规模的需要,经批准,甲公司决定将资本公积150万元和盈余公积150万元转增资本。
要求:
(1)编制甲公司有关利润分配,资本公积、盈余公积转增资本的会计分录。
(2)计算甲公司2007年未分配利润以及年末留存收益的金额。
(金额单位为万元,盈余公积和利润分配要求写明细科目)
(1)借:本年利润 1000
贷:利润分配—未分配利润
1000
借:利润分配—提取法定盈余公积 100
—提取任意盈余公积 100
—应付现金股利 300
贷:盈余公积—法定盈余公积 100
—任意盈余公积 100
应付股利 300
借:利润分配—未分配利润 500
贷:利润分配—提取法定盈余公积 100
—提取任意盈余公积 100
—应付现金股利 300
借:资本公积 150
盈余公积 150
贷:实收资本 300
(2)甲公司2007年年末未分配利润
=400+1000-100-100-300
=900(万元)
年末盈余公积的金额
=300+100+100-150
=350(万元)
年末留存收益的金额,
=900+350=1250(万元)
5. 甲公司属于工业企业,为增值税一般纳税人,由A、B、C三位股东于2007年 12月31日共同出资设立,注册资本800万元。出资协议规定,A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下:
(1)2007年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示(各位股东的出资已全部到位,并经中国注册会计师验证,有关法律手续已经办妥):
单位:万元
出资者 | 货币资金 | 实物资产 | 无形资产 | 合 计 |
A | 270 | | 50(专利权) | 320 |
B | 130 | 150(设备) | | 280 |
C | 170 | 30(轿车) | | 200 |
合计 | 570 | 180 | 50 | 800 |
(2)2008年甲公司实现净利润400万元,决定分配现金股利100万元,计划在 2009年2月10日支付。
(3)2009年12月31日,吸收D股东加入本公司,将甲公司注册资本由原800万元增加到1000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元(增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元,增值税8.5万元)出资,占增资后注册资本10%的股份;其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2009年12月31日,四位股东的出资已全部到位,并取得D股东开出的增值税专用发票,有关的法律手续已经办妥。
要求:
(1)编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。
(2)编制甲公司2008年决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。
(3)计算甲公司2009年12月31日吸收 D股东出资时产生的资本公积。
(4)编制甲公司2009年12月31日收到 A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
(5)计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)借:银行存款 570
固定资产 180
无形资产 50
贷:实收资本—A 320
—B 280
—C 200
(2)借:利润分配—应付现金股利 100
贷:应付股利—A 40
—B 35
—C 25
(3)2009年12月31日D股东出资时产生的资本公积
=(100+58.5)-1000×10%
=58.5(万元)
(4)借:银行存款 200
原材料 50
应交税费—应交增值税(进项税
额) 8.5
贷:实收资本—A 40
—B 35
—C 25
—D 100
资本公积—资本溢价 58.5
或:
①原投资者追加投资
借:银行存款 100
贷:实收资本一A 40
—B 35
—C 25
②D投资者投资
借:银行存款 100
原材料 50
应交税费—应交增值税(进项税
额) 8.5
贷:实收资本—D 100
资本公积—资本溢价 58.5
(5)2009年12月31日后各股东的持股比例
A=(320+40)/1000×100%=36%
B=(280+35)/1000×100%
=31.5%
C=(200+25)/1000×100%
=22.5%
D=10%
(或:D=100/1000×100%=10%)
6. 华兴公司2008年发生有关经济业务如下:
(1)华兴公司按照规定办理增资手续后,将资本公积90000元转增注册资本。该公司原有注册资本2910000元,其中 ABC三家公司各占1/3。
(2)华兴公司用盈余公积75000元弥补以前年度亏损。
(3)华兴公司从税后利润中提取盈余公积 38000元。
(4)华兴公司接受D公司加入联营,经投资各方协议,D公司实际出资额中1000000元作为新增注册资本,使投资各方在注册资本总额中均占1/4。D公司以银行存款1100000元缴付出资额。
要求:根据上济业务(1)~(4)编制华兴公司的有关会计分录。
(1)借:资本公积 90000
贷:实收资本—A公司 30000
—B公司 30000
—C公司 30000
(2)借:盈余公积 75000
贷:利润分配—盈余公积补亏
75000
(3)借:利润分配—提取盈余公积
38000
贷:盈余公积 38000
(4)借:银行存款 1100000
贷:实收资本—D公司 1000000
资本公积 100000