三、判断题 2. 企业向期货交易所交纳的年会费,应计入当期期货损益。
对 错
B
[解析] 按照现行规定,企业向期货交易所交纳的年会费要计入管理费用,而不是计入期货损益。
5. 所得税采用递延法核算的情况下,资产负债表中列示的递延税款余额代表收款的权利或付款的义务。
。
对 错
B
[解析] 所得税采用递延法核算的情况下,资产负债表中列示的递延税款余额不完全是现行税率的结果,所以不能代表收款的权利或付款的义务。
8. 投资企业对被投资企业股权投资中止采用权益法核算时,对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润,仍按权益法进行处理;对于被投资企业发生的亏损,则采用成本法进行处理。
对 错
B
[解析] 对于被投资企业发生的亏损,也应采用权益法处理。
9. 对于已存有股权投资准备的长期投资,应按照其账面价值减去未来可收回金额,再减去该长期股权投资存有的股权投资准备后的余额,确认当期投资损失。
对 错
A
[解析] 按现行企业会计制度规定,长期投资减值准备的会计处理已发生变化,此题答案应为错误。
四、计算及账务处理题 1. 东方股份有限公司1995年12月28日购入设备一台,入账价值为1000000元,购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
该设备自1998年1月1日起,改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%,历年均按净利润的10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。
该公司所得税采用债务法核算,按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。
要求:
(1)填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。
(2)对该项会计政策变更进行账务处理。
(3)填列1998年度会计报表相关项目调整表。
(答案中的金额以元为单位)
1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表 单位:元
年度 | 按直线法提取 的折旧额 | 按双倍余额递减法 间取的折旧额 | 所得税前差异 | 所得税影响额 | 税后差异 |
1996 | | | | | |
1997 | | | | | |
1998年度会计报表查相关项目调整表 单位:元
项目 | 上年数 | 年初数 |
调增 | 调减 | 调增 | 调减 |
累计折旧 盈余公积 未分配利润 递延税款(贷方余额) 管理费用 所得税 年初未分配利润 提取法定盈余公积 提取法定公益金
| × × × × | × × × × | × × × × × | × × × × × |
(1)填列1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表
1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表 单位:元
年度 |
按直线法提取
的折旧额 |
按双倍余额递减法
提取的折旧额 |
所得税前差异 |
所得税影响额 |
税后差异 |
1996
1997 |
100000
100000 |
200000
200000 |
100000
60000 |
33000
19800 |
67000
40200 |
合计 |
200000 |
360000 |
160000 |
52800 |
107200 |
(2)对该项会计政策变更进行的账务处理
调整累计折旧及递延税款
借:利润分配——未分配利润 107200
递延税款 52800
贷:累计折旧 160000
调整盈余公积
借:盈余公积 16080
贷:利润分配——未分配利润
16080[107200×(10%+5%)]
(3)填列1998年度会计报表相关项目调整表 单位:元
项目 |
上年数 |
年初数 |
调增 |
调减 |
调增 |
调减 |
累计折旧
盈余公积
未分配利润 |
×
×
× |
×
×
× |
160000 |
16080
91120 |
递延税款(贷方余额)
管理费用
所得税
年初未分配利润
提取法定盈余公积
提取法定公益金
|
60000
|
19800
56950
4020
2010 |
×
×
×
×
× |
52800
×
×
×
×
× |
16080=107200×(10%+5%),91120=107200×85%(或107200-16080),56950=67000×85%,52800=160000×33%,19800=60000×33%,4020=40200×10%,2010=40200×5%。
[解析] 按现行会计制度规定,固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更,此题供参考。
2. 荣华股份有限公司(以吓简称荣华公司)1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份,从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
(1)荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台,由于公司行政管理,设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付,于6月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产,其生产成本为144万元。
(2)荣华公司1998年8月15 变卖该设备,收到变卖价款160万元,款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元,支付营业税8万元。
(1)代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。
(2)代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。
(3)代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。
(答案中的金额以万元为单位)
(1)1996年度该设备相关的合并抵销分录
借:主营业务收 164.10
贷:主营业务成本 144
固定资产原价 20.10(164.10-144)
借:累计折旧 2.51
贷:管理费用 2.51(20.10÷4×6/12)
(2)1997年度该设备相关的合并抵销分录
借:年初(或期初)未分配利润 20.10
贷:固定资产原价 20.10
借:累计折旧 2.51
贷:年初(或期初)未分配利润 2.51
借:累计折旧 5.03
贷:管理费用 5.03(20.10÷4×12/12)
(3)1998年度该设备相关的合并抵销分录
借:年初(或期初)未分配利润 20.10
贷:营业外收 20.10
借:营业外收 7.54
贷:年初(或期初)未分配利润 7.54(2.51+5.03)
借:营业外收入 3.35
贷:管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)
3. 长江股份有限公司1998年实现净利润5,000万元。该公司董事会提出如下议案:
(1)利润分配方案:
提取法定盈余公积 500万元
提取法定公益金 500万元
分配现金股利 2,000万元
分配股票股利(分配2,000万股,每股面值1元) 2,000万元
(2)以1998年12月31日的总股本10000万股为基数,使用资本公积中的股票发行溢价转增股本,每10股转增3股,计3000万股
1999年3月5日,该公司召开股东大会,审议董事会提出的议案,决定将全部现金股利改为股票股利(2000万股,每股面值1元),其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。
股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于1999年3月10日实施。
要求:
(1)对董事会提出的议案进行账务处理。
(2)对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
(3)对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
(答案中的金额以万元为单位;“利润分配”和“盈余公积”科目须写出二级明细科目,其他科目可不写出明细科目;不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题)
(1)对董事会提出的议案进行的账务处理
借:利润分配——提取法定盈余公积 500
——提取法定公益金 500
——应付普通股股利(或应付股利) 2000
贷:盈余公积——法定盈余公积 500
——法定公益金 500
应付股利 2000
(2)对股东大会通过的议案进行的账务处理
借:应付股利 2000
贷:利润分配——未分配利润 2000
(3)对实施股东大会通过的议案进行的账务处理
A.借:利润分配——应付普通股股利 4000
贷:股本 4000
B.借:资本公积 3000
贷:股本 3000
[解析] 此题做法与现行制度不符,可不看。
五、综合题 1. 顺达股份有限公司(以下简称顺达公司)系工业企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价格者外,均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。
(1)12月3日,向甲企业赊销A产品50件,单价为20000元,单位销售成本为10000元。
(2)顺达公司经营以旧换新业务,12月8日销售A产品2件,单价为25740元(含税价格),单位销售成本为10000元;同时收回2件同类旧商品,每件回收价为1000元(不考虑增值税);实际收入现金49480元。
(3)12月10日,以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件,单价为12000元,单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同,该销售总价款分四次平均收取,每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
(4)12月15日,向丁企业销售材料一批,价款为700000元,该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。
(5)12月18日,丙企业要求退回本年11月25日购买的20件 A产品。该产品销售单价为20000元,单位销售成本为10000元,其销售收入400000元已确认入账,价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误,同意丙企业退货,并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
(6)12月20日,收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元,款项已收存银行。
(7)12月21日,甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%给予折让,并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
(8)12月×日,发现1997年12月10日误将预收1998年度外单位使用本公司专有技术使用费560000元确认为收入(不考虑该差错处理对利润分配表的影响)。
(9)12月25日,转让短期投资收到价款(已扣除转让相关税费)510000元,并存入银行。该短期投资系本年11月10日取得,取得成本为450000元,11月30日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元。
(10)12月31日,计算本月应交纳的城市维护建设税8337.6元,其中产品销售应交纳7544.6元,销售材料应交纳833元。
(11)12月31日,存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌,C产品库存成本总额为500000元,其可变现净值下跌到340000元。
要求:
根据上述业务编制相关的会计分录。
(答案中的金额以元为单位;“应交税金”科目须写出二级和三级明细科目,其他科目可不写出明细科目)
(1)借:应收账款 1170000
贷:主营业务收入 1000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 170000
借:主营业务成本 500000
贷:库存商 500000
(2)借:现金 49480
库存商 2000
贷:主营业务收入 44000
应交税金——应交增值税(销项税额) 7480
借:主营业务成本 20000
贷:库存商 20000
(3)借:分期收款发出商 150000
贷:库存商 150000
借:银行存款 105000
贷:主营业务收 15300
应交税金——应交增值税(销项税额) 90000
借:主营业务成本 37500
贷:分期收款发出商 37500
(4)借:应收票据 819000
贷:其他业务收 700000
应交税金——应交增值税(销项税额) 119000
借:其他业务支出 500000
贷:原材料 500000
(5)借:主营业务收入 400000
应交税金——应交增值税(销项税额) 68000
贷:应收账款 468000
借:库存商品 200000
贷:主营业务成本 200000
(6)借:银行存款 600000
贷:预收账款 600000
(7)借:主营业务收 100000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
贷:应收账款 117000
(8)借:以前年度损益调整 560000
贷:其他业务收 560000
借:应交税金——应交所得税 184800
贷:以前年度损益调整 184800
(9)借:银行存款 510000
短期投资跌价准备 20000
贷:短期投资 450000
投资收益 80000
(10)借:主营业务税金及附 7544.6
其他业务支出 833
贷:应交税金——应交城建税 8377.6
(11)借:存货跌价损失 160000
贷:存货跌价准备 160000
2. 甲公司为上市公司,乙公司为国有企业,甲、乙公司适用的所得税率均为15%。1998年4月30日甲公司与乙公司的股东签订收购乙公司100%股权的协议。协议规定,以1998年6月30日为基准日,对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表:
资产负债表(简表) 编制单位:乙公司 1998年6月30日 单位:万元
资产 | 账面价值 | 评估确认价值 | 负债和所有者权益 | 账面价值 | 评估确认价值 |
银行存款 | 600 | 600 | 短期借款 | 4000 | 4000 |
应收账款净额 | 2000 | 1600 | 应付账款 | 240 | 240 |
存货 | 4600 | 4000 | 预收账款 | 160 | 160 |
长期股权投资 | 400 | 600 | 长期借款 | 3600 | 3700 |
固定资产原值 | 16000 | 17600 | 递延税款 | - | 30 |
减:累计折旧 | 4000 | 4400 | 实收资本 | 9000 | 9000 |
固定资产净值 | 12000 | 13200 | 资本公积 | 2200 | 2370 |
无形资产 | 400 | 300 | 未分配利润 | 800 | 800 |
资产总计 | 20000 | 20300 | 负债和所有者权益总计 | 20000 | 20300 |
甲公司经其股东大会批准,1998年10月1日以银行存款支付收购乙公司股权全部价款12870万元,取得乙公司100%的股权,并于同日办妥有关股权变更手续。资产评估基准日至股权购买日,乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。
甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额,从1998年 10月1日起按10年的期限平均摊销。
乙公司1998年1月至6月实现净利润800万元,7月9日实现净利润500万元,10至12月实现净利润400万元。根据股权收购协议,甲公司从1998年1月1日起享有乙公司的全部利润分配权。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润900万元。
要求:
(1)为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。
(2)为甲公司编制1998年度该长期股权投资相关的会计分录。
(3)计算甲公司1998年12月31日该长期股权投资(股权投资差额)的余额以及1998年度该长期股权投资的投资收益。
(答案中的金额以万元为单位;甲公司编制的会计分录中,“长期股权投资”科目须写出二级和三级明细科目,其他科目可不写出明细科目;不考虑损益结转和利润分配结转)
(1)乙公司编制的该股权转让相关的会计分录:
①借:长期股权投资 200
固定资产 1600
贷:应收账款 400
存货 600
累计折旧 400
无形资产 100
长期借款 100
递延税款 30
资本公积 170
②借:利润分配——应付利润(或应付股利) 900
贷:银行存款 900
(2)甲公司编制的该长期股权投资相关的会计分录:
A.借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 12870
贷:银行存款 12870
B.借:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)
700(12870-12170)
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 700
C.借:银行存款 900
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 900
D.借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 500
贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 500
E.借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 400
贷:投资收益——股权投资收益 400
F.借:投资收益——股权投资差额摊销 5(200÷10×3/12)
贷:长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 5
(3)1998年12月31日甲公司该长期股权投资(股权投资差额)的余额=700万元-500万元-5万元=195万元
1998年度甲公司该长期股权投资的投资收益=400万元-5万元=395万元