三、判断题1. 长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备;而对于暂时性减值,由于其在不久的将来预计可以恢复,不需要计提减值准备。
对 错
B
[解析] 无论是永久性减值,还是暂时性减值,均应计提减值准备。
5. 如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或者控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。
对 错
A
[解析] 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
6. 对很可能发生的或有资产,如果该或有资产能够可靠地计量,则应在资产负债表日予以确认。
对 错
B
[解析] 对于或有资产,只有基本确定能够收到时才可以作为一项资产确认。
四、计算及账务处理题 1. A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用发生时的汇率折算,按月计算汇兑损益。1999年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。1999年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目 | 外币(美元)金额 | 折算汇率 | 年折合人民币金额 |
银行存款 | 100000 | 8.25 | 825000 |
应收账款 | 500000 | 8.25 | 4125000 |
应付账款 | 200000 | 8.25 | 1650000 |
A公司1999年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的
市场汇率为1美元=8.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元尚未支付,当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中,预计将于1999年11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=8.22无人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。
要求:
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额,并列出计算过程;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
注:此题中应付账款不属于专门借款,按现行制度规定不能资本化。
(1)记录7月份外币业务的会计分录如下:
①7月15日
借:银行存款——美元户(500000美元) 4120000
资本公积 30000
贷:股本 4150000
②7月18日
借:在建工程 3292000
贷:应付账款 3292000
③7月20日
借:应收账款——美元户(200000美元) 1644000
贷:主营业务收入 1644000
④7月28日
借:应付账款——美元户(200000美元) 1642000
贷:银行存款——美元户(20000000美元) 1642000
⑤7月31日
借:银行存款——美元户(300000美元)2460000
贷:应收账款——美元户(300000美元)2460000
(2)7月份发生的汇兑损益计算如下:
7月份发生的汇兑损益净额为32000元,其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44000元。
计算过程如下:
①计入财务费用的汇兑损益
银行存款账户的汇兑损失
[(100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20)-200000×8.21]-700000×8.20=23000元
应收账款账户的汇兑损失
(500000× 8.25+200000×8.22-300000×8.20)-400000×8.20=29000元
应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分:即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益
200000×8.25-200000×8.21=8000元
根据上述计算,计入财务费用的汇兑净损失为44000元。
②计入在建工程的汇兑损益,即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益
400000×(8.23-8.20)=12000元
(3)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下:
借:应付账款 20000
财务费用——汇兑损益 44000
贷:银行存款 23000
应收账款 29000
在建工程 12000
2. 甲股份有限公司1999年度实现净利润1000000元,适用的所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下:
(1)考虑到技术进步因素,自1999年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系1996年12月28日购入并投入使用,原价为810000元,预计使用年限为8年,预计净残值为10000元,采用直线法计提折旧。按税法规定,该套设备的使用年限为8年,并按直线法计提折旧。
(2)1999年底发现如下差错:
①1999年2月份购入一批管理用低值易耗品,价款6000元,误记为固定资产,至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法,至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
②1998年1月3日购入的一项专利权,价款15000元,会计和税法规定的摊销期均为15年,但1999年未予摊销。
③1998年11月3日销售的一批产品,符合销售收入确认条件,已经确认收入300000元,但销售成本250000元尚未结转,在计算 1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
要求:
(1)计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额,以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额,并列出计算过程。
(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的,应写出明细科目)。
(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000元
已提折旧=100000×2=200000元
1999年应计提折旧=(810000-10000-20000)÷(5-2)=200000元
对1999年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000元
对1999年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元
(2)会计差错更正的会计分录
①借:低值易耗品6000
贷:固定资产600)
借:累计折旧 600
贷:管理费用 600
借:管理费用 3000
贷:低值易耗品 3000
②借:管理费用 1000
贷:无形资产 1000
③借:以前年度损益调整 250000
贷:库存商品 250000
借:应交税金——应交所得税 82500
贷:以前年度损益调整 82500
借:利润分配——未分配利润 167500
贷:以前年度损益调整 167500
借:盈余公积 25125
贷:利润分配——未分配利润 25125
3. A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以 下简称B公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%。
1998年1月5日,A公司向B公司销售材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税额为85万元。至1999年9月30 日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
1999年9月30日,B公司鉴于财务困难,提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商,A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下:
(1)B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300万元,增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
(2)该设备的公允价值为300万元,账面原价为434万元,至 1999年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。
A公司已于1999年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理,收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。
要求:
(1)编制A公司1999年上述业务相关的会计分录。
(2)编制B公司1999年上述业务相关的会计分录。
(不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的,应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示)
(1)A公司应编制以下分录:
借:库存商 300
应交税金——应交增值税(进项税额) 51
固定资产 234
贷:应收账款 585
(2)B公司应编制以下分录:
①借:应付账款 351
贷:主营业务收 300
应交税金——应交增值税(销项税额) 51
②借:主营业务成本 200
贷:库存商 200
③借:固定资产清理 234
累计折旧 200
贷:固定资产 434
④借:固定资产清 2
贷:银行存款 2
⑤借:应付账款 234
营业外支出——处置固定资产净损失 2
贷:固定资产清 236
注:此题答案与现行制度不符。
4. A股份有限公司(以下简称A公司)于1998年1月1日以货币资金投资500万元,取得B公司40%的股权,并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日;至1998年1月1日,其股东权益为1250万元,其中股本为1000万元,盈余公积为250万元。
1999年12月31日,B公司按照相关会计制度的规定,计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额:1997年度为-120万元,1998年度为-60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积(其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金),其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元,1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为:按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,其余作为未分配利润。
要求:
(1)编制A公司1998年相关业务的会计分录。
(2)编制A公司1999年相关业务的会计分录。
(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时,应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示)
(1)1998年A公司应编制会计分录:
①记录对B公司的投资
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 500
贷:银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借:长期股权投资——B公司(损益调整) 80
贷:投资收益——股权投资收益 80
(2)1999年A公司应编制以下会计分录:
①根据B公司追溯调整结果调账
A.借:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 48
贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 48
B.借:利润分配——未分配利润 20.4
盈余公积—---法定盈余公积 2.4
盈余公积——法定公益金 1.2
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 24
②根据调账结果摊销股权投资差额
1998年摊销的股权投资差额调整年初数:
借:利润分配——未分配利润 4.08
盈余公积——法定盈余公积 0.48
盈余公积——法定公益金 0.24
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 4.8
1999年摊销股权投资差额:
借:投资收益——股权投资差额摊销 4.8
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借:投资收益——股权投资收益 40
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 40
五、综合题 1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 33%,采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算,其×5年度的财务会计报告于×6年4月20日批准报出,实际对外公布日为4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20日发生如下交易或事项:
(1)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息5000万元,另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
(2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款,给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元,但农业银行未予同意,甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼,要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉,可获得400万元赔偿金的可能性为40%,可获得 500万元赔偿金的可能性为35%。
(3)甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下(不考虑×5年其他销售业务,并假设售出产品的保修期均未满):
①甲公司销售A产品给丁企业,售价为100013万元,产品成本为8000万元。按购销合同约定,甲公司对售出的A产品保修2年,
根据以往经验估计,销售A产品所产生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元,耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日,甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。
②甲公司销售500件B产品给丁企业,单位售价为50万元,单位产品成本为35万元。按购销合同约定,甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计,销售B产品所产生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元,耗用原材料为150万元。至×4年12月31日,甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业,售价为800万元,产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期,1年内产品若存在质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间,×5年未发生修理费用。
(4)12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下(单位:万元):
出票单位 | 到期日 | 贴现票据价值 | 出票人无法支付的可能性 | 与甲公司关系 |
丙企业 | ×6年1月20日 | 5000 | 49% | 常年客户 |
戊企业 | ×6年2月8日 | 4000 | 30% | 常年客户 |
XYZ企业 | ×6年5月10日 | 7000 | 50% | 常年客户 |
(5)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为,甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权,遂于11月15日向法院提交答辩状,反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权,要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日,诉讼尚在进行中,甲公司无法估计可能提到的赔偿金和可能支付的
赔偿金。
(6)甲公司拥有乙公司15%的股份,并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术,乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期。该借款系由乙公司于×2年5月从银行借人,甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借人的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务,债权银行于7月向法院提起诉讼,要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,并支付罚息140万元。至12月31日,法院尚未作出判决,甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年 3月5日,法院作出一审判决,乙公司和甲公司败诉,甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和甲公司对该判决不服,于3月 15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决,甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%,并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
要求:
(1)指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易 (只需指出交易或事项的序号)。
(2)编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益科目的会计分录)。
(3)计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额,并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项,并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除,甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异)。
(4)计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额,并列出的计算过程。
(5)指出甲公司的上述或有事项中,哪些应当在会计报表附注
中披露(只需指出交易或事项的序号),并简要写出上述第(6)项应披露的内容及这样披露的理由。
(本题不要求写出明细科目,答案中的金额单位以万元表示)
(1)事项(3)、事项(6)属于关联交易。
(2)编制会计分录
①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用
借:管理费用 15
营业外支出 150[(100+200)/2]
贷:预计负债 165
②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用
第一,销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录:
借:管理费用 100(10000×1%)
贷:预计负债 100
借:预计负债 50
贷:应付工资 30
原材料 20
第二,销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录:
借:管理费用 450(500×50×1.8%)
贷:预计负债 450
借:预计负债 250
贷:应付工资 100
原材料 150
第三,销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录:
借:管理费用 20[800×(2%+3%)/2]
贷:预计负债 20
或第一至第三合并分录:
借:管理费用 570(100+450+20)
贷:预计负债 570
借:预计负债 300
贷:应付工资 130
原材料 170
③甲公司为乙公司借款担保预计的损失
借:以前年度损益调整6900(11500×60%)
贷:预计负债 6900
借:递延税款 2277(6900×335)
贷:以前年度损益调整 2277
借:利润分配——未分配利润 4623
贷:以前年度损益调整 4623
借:盈余公积——法定盈余公积 462.3
盈余公积——法定公益金 231.15
贷:利润分配——未分配利润 693.45
(3)甲公司×5年发生的或有事项对净利润的影响金额(减少净利润)
=(165+570+6900)×67%=5115.45(万元)
(4)产品保修费用年末余额
=(60+150)+10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+ 3%)/2-(50+250)
=210+100+450+20-300=480(万元)
(5)除上述事项(2)外,其他或有事项均应在会计报表附注中披露
上述(6)应披露内容:
本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于×5年5月到期,该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入,本公司为乙公司此项银行借款的本息11500万元提供60%的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼,要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息,并支付罚息140万元。×6年3月5日,法院作出一审判决,本公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和本公司对该判决不服,于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决。
理由如下:在未决诉讼的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响,则无需披露这些信息,但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中,如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利彰响,因此可不披露预计产生的财务影响,只需披露其形成的原因。
2. A股份有限公司(以下简称A公司)于1998年1月1日以货币资金投资2000万元,取得B公司60%的股权。有关资料如下:
(1)1998年1月1日,B公司的股东权益为3000万元,其中股本为2000万元,资本公积为1000万元。B公司于1998年1月1日成立并从当日起执行《股份有限公司会计制度》。根据投资合同的规定,A公司对B公司的投资期限为5年。
(2)A公司与B公司个别会计报表如下:
资产负债表(简表) 1998年12月31日 单位:万元
项目 | A公司 | B公司 |
资产: | | |
流动资产: | | |
货币资金 | 3000 | 2000 |
应收账款净额 | 40000 | 2000 |
存货 | 3000 | 2000 |
减:存货跌价准备 | 300 | 200 |
存货净额 | 2700 | 1800 |
流动资产合计 | 9700 | 5800 |
长期投资: | | |
长期股权投资 | 2560 | |
长期债权投资 | | 2050 |
长期投资合计 | 2560 | 2050 |
固定资产: | | |
固定资产原价 | 5000 | 3000 |
减:累计折旧 | 1000 | 800 |
固定资产净值 | 4000 | 2200 |
在建工程 | 3125 | 1800 |
固定资产合计 | 7125 | 4000 |
资产总计 | 19385 | 1185 |
负债 | | |
流动负债: | | |
短期借款 | 2000 | 5000 |
应付账款 | 1000 | 2000 |
其他流动负债 | 500 | 850 |
流动负债合计 | 3500 | 7850 |
长期负债: | | |
应付债券 | 5125 | |
负债合计 | 8625 | 7850 |
股东权益: | | |
股东 | 6000 | 2000 |
资本公积 | 1000 | 1000 |
盈余公积 | 1000 | |
未分配利润 | 2760 | 1000 |
股东权益合计 | 10760 | 4000 |
负债及股东权益总计 | 19385 | 11850 |
利润表及利润分配表(简表) 1998年度 单位:万元
项目 | A公司 | B公司 |
一、主营业务收入 | 25000 | 10000 |
减:主营业务成本 | 16000 | 6000 |
二、主营业务利润 | 9000 | 4000 |
减:存货跌价损失 | 300 | |
营业费用 | 1700 | 1000 |
管理费用 | 2000 | 600 |
财务费用 | 2000 | 850 |
三、营业利润 | 3000 | 1550 |
加:投资收益 | 560 | 50 |
四、利润总额 | 3560 | 1600 |
减:所得税 | 800 | 600 |
五、净利润 | 2760 | 1000 |
加:年初未分配利润 | | |
六、可供分配的利润 | 2760 | 1000 |
减:提取法定盈余公积 | | |
七、未分配利润 | 2760 | 1000 |
(3)A公司与B公司1998年度发生的内部交易如下:
①B公司出售库存商品给A公司,售价(不含增值税)为3000万元,成本为2000万元,相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至1998年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。
②A公司1998年6月30日以2000万元的价格出售一台管理设备给B公司,账款已结清。该台管理设备账面原价为4000万元,至出售日的累计折旧为2400万元,剩余使用年限为4年。A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。B公司购入这台管理设备后,以2000万元作为固定资产的入账价值,采用直线法计提折旧,折旧年限为4年,预计净残值为零。
③A公司1998年7月1日按面值发行两年期债券5000万元,其中2000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%,到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。
(4)1998年12月31日,A公司按成本与可变现净值孰抵法计%提存货跌价准备。1998年12月31日,A公司存货的账面余额为 3000万元,其中1500万元为向B公司购入库存商品的未出售部分,其可变现净值为1200万元。
要求:
(1)编制A公司1998年度合并会计报表的相关抵销分录。
(2)假设A公司向B公司购入的上述库存商品的剩余部分至
1999年12月31日尚未出售给集团外部单位,A公司按成本与可变
现净值计提存货跌价准备,其可变现净值为1000万元。编制A公司1999年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
一:
(1)A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录:
①借:股本 2000
资本公积 1000
未分配利润 1000
合并价差 160
贷:长期股权投资 2560
少数股东权益 1600
②借:投资收益 600
少数股东损益 400
贷:未分配利润 1000
③借:主营业务收入 3000
贷:存货 500
主营业务成本 2500
④借:固定资产原价 2000
营业外收入 400
贷:累计折入 2400
或:
借:营业外收入 400
贷:固定资产原价 400
⑤借:累计折旧 50
贷:管理费用 50
⑥借:应付债券 2000
贷:长期债权投资 2000
⑦借:应付债券 50
贷:长期债权投资 50
⑧借:投资收益 50
贷:在建工程 50
⑨借:存货跌价准备 300
贷:存货跌价损失 300
(2)A公司在编制1999年度合并会计报表时,应对此项业务作以下抵销分录:
借:年初未分配利润 500
贷:存货 500
借:存货跌价准备 200
贷:存货跌价损失 200
二:
(1)A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录:
(A)抵销长期股权投资并确认少数股东权益:
借:股本 2000
资本公积 1000
贷:长期股权投资 1800
少数股东权益 1200
(B)抵销按权益法确认的投资收益:
借:投资收益 600
贷:长期股权投资 600
(C)抵销股权投资差额:
借:长期股权投资 40
贷:投资收益 40
(D)确认少数股东应享有的净利润:
借:少数股东损益 400
贷:少数股东权益 400
(E)确认合并价差:
借:合并价差 200
贷:长期股权投资 200
(F)摊销合并价差:
借:投资收益(或管理费用) 40
贷:合并价差 40
或者将分录(E)和(F)合并为:
借:合并价差 160
投资收益(或管理费用) 40
贷:长期股权投资 200
(G)抵销集团内公司间存货交易及其未实现利润:
借:主营业务收 3000
贷:存货 500
主营业务成本 2500
(H)抵销集团内固定资产交易及其未实现利润:
借:固定资产原价 2000
营业外收入 400
贷:累计折旧 2400
(I)抵销因集团内固定资产交易多提的折旧:
借:累计折旧 50
贷:管理费用 50
(J)抵销集团内相互持有的债券:
借:应付债券 2000
贷:长期债权投资 2000
(K)抵销集团内相互持有的应付债券利息:
借:应付债券 50
贷:长期债权投资 50
(L)抵销债券投资收益和在建工程:
借:投资收益 50
贷:在建工程 50
(M)抵销已计提的存货跌价准备:
借:存货跌价准备 300
贷:存货跌价损失 300
(2)A公司在编制1999年度合并会计报表时,应对此项业务作以下抵销分录:
借:年初未分配利润 500
贷:存货 500
借:存货跌价准备 200
贷:存货跌价损失 200
注:*若不编制分录(C),且将分录(E)和(F)改为下列分录,也视同正确。
借:合并价差 160
贷:长期股权投资 160