三、计算及账务处理题1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下
(单位:万元):
项目 | 年初余额 | 本年增加数 | 本年转回数 | 年末余额 |
短期投资减值准备 | 120 | 0 | 60 | 60 |
长期投资减值准备 | 1500 | 100 | 0 | 1600 |
固定资产减值准备 | 0 | 300 | 0 | 300 |
无形资产减值准备 | 0 | 150 | 0 | 150 |
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。
(3)编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
(1)计算甲公司20X0年度发生的所得税费用
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)
所得税费用=1811.7-(120+1500)×18%-(100+300+150-60)×33%
=1811.7-291.6-161.7=1358.4(万元)
或:5000×33%-291.6=1358.4(万元)
(2)计算甲公司20×0年12月31 递延税款借方或贷方余额
递延税款年末借方余额=(60+1600+300+150)×33%=696.3(万元)
或:[(120+1500)+(100+300+150-60)]×33%=696.3(万元)
或:(120+1500)×15%+291.6+(-60+100+300+150)×33%=243+291.6+161.7=696.63(万元)
(3)编制20×0年度所得税相关的会计分录
借:所得税 1358.4
递延税款 453.3
贷:应交税金—应交所得税 1811.7
或:
借:递延税款 291.6
贷:所得税 291.6
借:所得税 1650
递延税款 161.7
贷:应交税金—应交所得税 1811.7
2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下:
(1)20×2年12月1日,甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害,被李某提起诉讼,要求赔偿200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在100-150万元之间,并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元,但尚未获得相关赔偿证明。
(2)20×3年2月15日,法院判决甲公司向李某赔偿115万元,并负担诉讼费用2万元,甲公司和李某均不再上诉。
(3)20×3年2月21日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元,并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
要求:编制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。
(1)20×2年12月31
借:营业外支出—诉讼赔偿[(100+150)/2] 125
管理费用—诉讼费用 2
贷:预计负债—未决诉讼 127
借:其他应收款—× ×保险公司 50
贷:营业外收入—诉讼赔偿 50
(2)20×3年2月15
借:预计负债—未决诉讼 127
贷:其他应付款—李某 115
—法院 2
以前年度损益调整 10
借:以前年度损益调整 3.30
贷:应交税金—应交所得税(10×33%) 3.30
借:以前年度损益调整 6.70
贷:利润分配—未分配利润 6.70
借:利润分配—未分配利润 1.34
贷:盈余公积 1 34
(3)20×3年2月21日
借:银行存款 50
贷:其他应收款—××保险公司 50
借:其他应付款—李某 115
—法院 2
贷:银行存款 117
3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司一乙公司,乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日,乙公司的所有者权益总额为6000万元,其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销,摊销年限为10年。
乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和 800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外,未进行其他利润分配。假定除净利润外,乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元。年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。
甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的;乙公司转让该项无形资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销,摊销年限为10年。
要求:编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。
(1)抵销投资及所有者权益
借:实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 270(1800×15%)
未分配利润 1530
贷:长期股权投资 4200(3000+120+1800×60%)
少数股东权益 3120
合并价差 480
(2)抵销投资收益
借:投资收益 480(800×60%)
少数股东损益 320
年初未分配利润 850
贷:提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
未分配利润 1530
或:
借:实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 270
未分配利润 850
少数股东损益 320
投资收益 480
贷:长期股权投资 4200
少数股东权益 3120
提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
合并价差 480
(3)转回抵销的盈余公积
借:年初未分配利润 90(150×60%)
贷:盈余公积 90
借:提取盈余公积 72(120×60%)
贷:盈余公积 72
(4)抵销应收账款及坏账
借:坏账准备 25(500×5%)
贷:年初未分配利润 25
借:应付账款 600
贷:应收账款 600
借:坏账准备 5
贷:管理费用 5
(5)抵销内部购销无形资产
借:年初未分配利润 90
贷:无形资产 90
或:借:年初未分配利润 100
贷:无形资产 100
借:无形资产 10
贷:年初未分配利润 10
借:无形资产 10
贷:管理费用 10
四、综合题1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”),20 ×1年度财务会计报告于20×2年3月31日批准对外报出,所得税采用递延法核算,适用的所得税税率为33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金。
该公司发生的有关交易或事项,以及相关会计处理如下:
(1)20×1年8月5日,甲公司与丙公司签订了股权转让协议。
该协议规定:①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司,每股价格为1.6元;②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%,另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。
签订股权转让协议时,甲公司持有乙公司的70%股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。
20×1年12月20日,股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前,丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司20×1年度实现净利润6000万元,适用的所得税税率为33%。
甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位:万元,下同):
①确认该项股权转让的收益
借:其他应收款—丙公司 6400
贷:长期股权投资—乙公司 4800
投资收益 1600
②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
借:长期股权投资—乙公司 3360
贷:投资收益 3360
(2)20×1年12月31日,甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议,该偿债协议于当日生效。协议规定,甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。
甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下:
借:其他应付款—A公司 6400
贷:其他应收款—丙公司 6400
(3)B公司为甲公司的第二大股东,持有甲公司18%的股份,计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元,逾期未偿还,甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全B公司所持有的甲公司法入股。同年9月29日,人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日,对B公司提起诉讼,要求B公司偿还欠款。至20×1年12月31日,此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉,并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。
甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下:
借:其他应收款 3000
贷:营业外收入 3000
(4)20×0年发布新的会计制度,规定要求坏账采用备抵法核算,坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定,并要求采用追溯调整法进行追溯调整。
甲公司的实际做法如下:20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备,并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为:应收账款账龄1—2年的按其余额的5%计提;2—3年的按其余额的10%计提;3年以上的按其余额的50%计提。
甲公司20×0年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下(单位:万元)
账龄 | 20×0年12月31日 | 20×1年12月31日 |
1-2年 | 500 | 800 |
2-3年 | 600 | 900 |
3年以上 | 400 | 1000 |
(假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×0年度按账龄分析法计提坏账准备,假定其计提比例和账龄的划分与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年度未发生坏账损失。按税法规定,实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。 20×1年12月31日,甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下: 借:管理费用 630 贷:坏账准备 630 (5)甲公司20×1年6月20日,以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资,取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元,累计折旧合计为1200万元,公允价值合计为22阗万元。该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20×1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20×1年度,丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销,摊销年限为5年,股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。 甲公司对上述交易的会计处理如下: 借:长期股权投资—丁公司 2200 累计折旧 1200 贷:应交税金—应交所得税 132 资本公积 268 固定资产 3000 (6)20×2年2月4日,甲公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位20×2年1月20日发生火灾,大部分设备和厂房被毁,不能按期交付甲公司所订购货物,且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。 甲公司将预付账款转入其他应收款处理,并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下: 借:其他应收款 100 贷:预付账款 100 借:以前年度损益调整 100 贷:坏账准备 100 与此同时对20×1年度会计报表有关项目进行了调整。 (7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。 要求: (1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确,且达到重要性要求,由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的,合并一笔分录进行调整)。 (2)将上述调整对会计报表的影响数填入答题卷第10页的“20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)。
20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表 单位:万元表格
项目 | 利润表及利润分配表 | 资产负债表 |
20×0年度 | 20×1年度 | 20×1年初数 | 20×1年末数 |
和理费用 | | | | |
投资收益 | | | | |
营业外收入 | | | | |
所得税 | | | | |
净利润 | | | | |
其他应收款 | | | | |
预付账款 | | | | |
长期股权投资 | | | | |
其他应付款 | | | | |
应交税金 | | | | |
递延税款借方 | | | | |
资本公积 | | | | |
盈余公积 | | | | |
未分配利润 | | | | |
(1)借:长期股权投资—乙公司 4800
以前年度损益调整—投资收益 1600
贷:其他应收款—丙公司 6400
借:长期股权投资—乙公司 840
贷:以前年度损益调整投资收益 840
或:借:长期股权投资—乙公司 5640
以前年度损益调整—投资收益 760
贷:其他应收款—丙公司 6400
(2)借:其他应收款—丙公司 6400
贷:其他应付款—A公司 6400
(3)借:以前年度损益调整—营业外收入 3000
贷:其他应收款 3000
借:应交税金—应交所得税 990
贷:以前年度损益调整—调整所得税 990
(4)20×0年度应提坏账准备=500×5%+600×10%+400×50% =285(万元)
20×1年度应提坏账准备=(800×5%+900×10%+1000×50%)-285=345(万元)
20×0可抵减时间性差异的所得税影响金额=285×33%=94.05(万元)
20×1可抵减时间性差异的所得税影响金额=345×33%=113.85(万元)
借:以前年度损益调整一调整20×0年管理费用 285
递延税款 207.9
贷:以前年度损益调整—调整20×1管理费用 285
以前年度损益调整—调整20×1所得税 113.85
以前年度损益调整—调整20×0所得税 94.05
或:借:递延税款 207.9
贷:以前年度损益调整—调整20×0所得税 94.05
以前年度损益调整—调整20×1所得税 113.85
或:借:以前年度损益调整—调整20×0年管理费用 285
贷:以前年度损益调整—调整20×1年管理费用 285
借:递延税款 94.05
贷:以前年度损益调整—调整20×0所得税 94.05
借:递延税款 113.85
贷:以前年度损益调整—调整20×1所得税 113.85
(5)借:资本公积 268
贷:长期股权投资—丁公司(投资成本) 268
(6)借:坏账准备 100
贷:以前年度损益调整—管理费用 100
(7)合并编制对未分配利润的调整分录
借:利润分配—未分配利润 2462.1
贷:以前年度损益调整—投资收益 2462.1
借:盈余公积—法定盈余公积 246.21
—法定公益金 123.11
贷:利润分配—未分配利润 369.32
20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表 单位:万元
项目 |
利润表及利润分配表 |
资产负债表 |
20×0年度 |
20×1年度 |
20×1年初数 |
20×1年末数 |
管理费用 |
+285 |
-285-100=-385 |
× |
× |
投资收益 |
× |
-1600+840=-760 |
× |
× |
营业外收入 |
× |
-3000 |
× |
× |
所得税 |
-94.05 |
-113.85-990=-1103.85 |
× |
× |
净利润 |
-190.95 |
-2271.15 |
× |
× |
其他应收款 |
× |
× |
× |
-6400+6400-3000-100+100=-3000 |
预付账款 |
× |
× |
× |
+100 |
长期股权投资 |
× |
× |
× |
+4800+840-268=+5373 |
其他应付款 |
× |
× |
× |
+6400 |
应交税金 |
× |
× |
|
-990 |
递延税款借方 |
× |
× |
+94.05 |
+207.9 |
资本公积 |
× |
× |
× |
-268 |
盈余公积 |
× |
× |
-28.64 |
-369.32 |
未分配利润 |
× |
× |
-162.31 |
-2092.79 |
2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按 360天计算,每月按30天计算。
(1)20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付 工程进度款1200万元。
3月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。
4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。
8月1日,工程重新开工。
10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付价款2000万元。
(2)20× 3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期未还期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。
11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,获得甲公司普通股1000万股,每股市价为4元。
(3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产:
品结构调整,与资产管理公司控股的一家乙公司(该公司为一家房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为 1400万元和400万元,公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。
②乙公司用以置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元,公允价值分别为6500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换人的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
要求:
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2)编制甲公司在20×2年12月31日该专门借款利息有关的会计分录(假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算)。
(3)计算甲公司在20× 3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在20×4年12月1日(资产置换日)新建厂房
的累计折旧额和账面价值。
(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值,并编制有关会计分录。
(7)编制甲公司在20×4年12月31日对通过资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。
(1)①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点:由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为: 20×2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额:
计算累计支出加权平均数
=1200× 3/12+3000×1/12+(1200+3000)×5/12+800×3/12
300+250+1750+200=2500 元
资本化率=6%
利息资本化金额=2500×6%=15027元
(2)编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录
借:在建工程一厂房(借款费用) 150
财务费用 150
贷:长期借款 300
(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额
=5000+5000×6%×2+5000×6%× 1/12=5625万元
(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录:
借:长期借款 625
贷:资本公积 625
借:固定资产清理—小轿车 120
—别墅 500
累计折旧 30
贷:固定资产—小轿车 150
—别墅 600
借:长期借款 640
贷:固定资产清理—小轿车 120
—别墅 500
资本公积 20
借:长期借款 4360
贷:股本 1000
资本公积 3360
或:
借:固定资产清理—小轿车 120
—别墅 500
累计折旧 130
贷:固定资产—小轿车 150
—别墅 600
借:长期借款 5625
贷:固定资产清理 620
股本 1000
资本公积 4005
(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值:
累计折旧额=(8150-210)/10×2=1588 万元
账面价值=8150-1588=656277元
(6)①计算确定换入资产的入账价值:
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例:
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6500/(6500+1500)=81.25%
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1500/(6500+1500)=18。75%
计算确定各项换入资产的入账价值:商品房入账价值=(6562+1400-202+400)×81.25%=6630万元
办公楼入账价值:(6562+1400-202+400)×18.75%=1530 万元
②账务处理:
借:固定资产清理—厂房 6562
累计折旧 1588
贷:固定资产—厂房 8150
借:库存商品—商品房 6630
固定资产—办公楼 1530
存货跌价准备 202
贷:固定资产清理 6562
库存商 1400
无形资产 400
(7)对计提的资产减值准备进行账务处理:
借:管理费用 (6630-6500)130
贷:存货跌价准备 130
借:营业外支出 (1530-1500)30
贷:固定资产减值准备 30