一、单项选择题(从每题的备选答案中选出正确的一个答案。)
二、多项选择题(从每题的备选答案中选出正确的多个答案)
三、判断题2. 凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料,均应属于会计报表的审计范围。
对 错
A
[解析] 会计报表和审计意见构成了决定审计范围的两大要素。
3. 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则,并合理运用国家其他相关技术规范。
对 错
B
[解析] 承办审计业务应当遵守独立审计准则,并“合理运用”会计准则。因为会计准则是会计行业的规范,审计业务中不能遵循,也无法遵循。
4. 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为,应当在编制和实施审计计划时予以充分关注,以合理确信能发现此类违反法规行为。
对 错
A
[解析] 这正是所谓“对直接和严重影响会计报表的违反法规行为,负有主动审计责任”的涵义。
5. 当期档案是指那些记录内容经常变化,只供当期审计使用的审计档案。
对 错
B
[解析] 当期档案有两种用途,即当期审计使用和下期审计参考。题中的“只供”一词就将“下期审计参考”这一用途排除在外,导致了命题的错误。
7. 在评价审计结果时,如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平,注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。
对 错
A
[解析] 扩大实质性测试范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型(保留还是否定),而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的一项规定程序。
8. 注册会计师实施有关审计程序后,如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平,应当发表保留意见或否定意见。
对 错
B
[解析] “检查不能降低至可接受的水平”通常被认为是审计范围受限,对应的审计意见类型应当是保留意见或无法表示意见。
9. 注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时,除应注明资料来源外,还应实施必要的审计程序,形成相应的审计记录。
对 错
A
[解析] 这属于“获取”审计工作底稿的三项基本要求。
10. 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷,注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。
对 错
B
[解析] 内部控制的重大缺陷一般主要是在管理建议书中反映。
13. 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。
对 错
B
[解析] 违约、过失和欺诈是导致注册会计师法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。确切地说,注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。
四、简答题(答案中的金额单位用万元表示,有小数的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)
1. 请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义,并将答案填入答题卷的表格内。
全面质量控制政策 | 含义 |
1.职业道德原则 | |
2.专业胜任能力 | |
3.督导 | |
4.业务承接 | |
5.监控 | |
全面质量控制政策 |
含义 |
1.职业道德原则 |
会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则。 |
2.专业胜任能力 |
会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力,以应有的职业谨慎态度执行审计业务。
会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训,以提高其专业胜任能力。 |
3.督导 |
会计师事务所应当建立分级督导制度,并要求各级督导人员对各层资的审计工作进行指导、监督和复核。 |
4.业务承接 |
会计师事务所承接审计业务,应当考虑自身能力和独立性,以及被审记单位管理当局是否正直、诚产等因素。 |
5.监控 |
会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。 |
2. ABC有限公司系由甲公司(合资中方,国有企业)、乙公司(合资中方,非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定,ABC有限公司的注册资本币别为人民币;甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资;乙公司以国内机器设备出资;丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资,按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜,并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。
(1) 验证甲公司出资额时所认可的作价依据
①对房屋及建筑物出资,以经法定评估机构评估,并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。
②对土地使用权出资,以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。
(2) 验证乙公司出资额时所认可的作价依据
对乙公司出资的国内机器设备,以出资各方协商一致的价值为作价依据。
(3) 验证丙公司出资额时所认可的作价依据
①对外币出资,以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。
②对进口机器设备出资,以经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值,按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。
3. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元):
| |
会计报表项目名称 | 金 额 |
资产总计 | 180000 |
股东权益合计 | 88000 |
主营业务收入 | 240000 |
利润总额 | 36000 |
净利润 | 24120 |
要求:
(1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程);
(2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系;
(3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
(1) 计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平
判断基础 金额
(万元) 固定百分比数值 乘积 会计报表层次的重要性水平
(万元) (万元)
|
资产总额 180000 0.5% 900 |
净资产 88000 1% 880 880 |
主营业务收入 240000 0.5% 1200 |
净利润 24120 5% 1206 |
(2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。
(3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。
4. 在何种情况下,注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么?
(1) 在下列情况下,注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计:
①首次接受委托涉及的会计报表期初余额;
②在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。
(2) 注册会计师审计期初余额的目的在于:
①证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;
②证实上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述;
③证实上期遵循了恰当的会计政策,并与本期一致。
五、综合题(答案中的金额单位用万元表示,有小数的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。根据题意,对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。)
1. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):
(1) 坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注:
应收账款/坏账准备 1997年年末余额16553/52.77
应收账款账龄分析
账龄 年初数 年末数 |
1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 |
(2) 固定资产原价和累计折旧项目附注: 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296
固定资产原价 类别 | 年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 年末数 |
房屋及建筑物 | 20930 | 2655 | 21 | 23564 |
通用设备 | 8612 | 1158 | 62 | 9708 |
专用设备 | 10008 | 3854 | 121 | 13741 |
运输工具 | 1681 | 460 | 574 | 1567 |
土地 | 472 | | | 472 |
其他设备 | 389 | 150 | 11 | 528 |
合计 | 42092 | 8277 | 789 | 49580 |
累计折旧 类别 | 年初数 | 本年增加 | 本年减少 | 年末数 |
房屋及建筑物 | 3490 | 898 | 31 | 4357 |
通用设备 | 863 | 865 | 34 | 1694 |
专用设备 | 3080 | 1041 | 20 | 4101 |
运输工具 | 992 | 232 | 290 | 934 |
土地 | | 15 | | 15 |
其他设备 | 115 | 83 | 3 | 195 |
合计 | 8540 | 3131 | 378 | 11296 |
(3) 长期借款项目附注: 1997年年末余额13730
贷款单位 | 金额 | 借款期限 | 年利率 | 借款务件 |
a银行第一营业部 | 1800 | 1995年8月-1999年7月 | 9.72% | 抵押借款 |
b银行第一营业部 | 11650 | 1994年9月-1998年8月 | 7.65% | 抵押借款 |
c银行第二营业部 | 280 | 1997年1月-1999年1月 | 5.925% | 担保借款 |
合 计 | 13730 | | | |
(4) 主营业务收入和主营业务成本项目附注:
主营业务收入/主营业务成本 1997年年度发生额61020/52819
品名 | 主营业务收入 | 主营业务成本 |
1996年发生额 | 1997年发生额 | 1996年发生额 | 1997年发生额 |
X产品 | 40000 | 41000 | 38000 | 33800 |
Y产品 | 20000 | 20020 | 19000 | 19019 |
合计 | 60000 | 61020 | 57000 | 52819 |
(5) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜,在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为:
本公司为X有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。1997年度,本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元,1996年度该项收入为180万元。
(6) XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司 1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为:
本公司于1997年10月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于 1998年1月15日被退回,本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复骸方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
内容(1)中可能存在2处不合理之处:一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2‰,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元,通常,在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容(2)中可能存在2处不合理之处:一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数 (31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
内容(3)中可能存在1处不合理之处:公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月— 1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入“一年内到期的长期负债”项目。
内容(4)中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
内容(5)中可能存在1处不合理之处:在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体看待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消,无需予以披露。
内容(6)中可能存在1处不合理之处:该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为,根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》的规定,这类销售退回属于“调整事项”。
2. 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计,确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日,并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元,股东权益总额为 2400万元,利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项:
(1) 1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和 1800万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。
(2) 1998年5月1日,公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。
(3) 1998年10月31日,公司清查盘点成品仓库,发现y产品短缺40万元,作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷
记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为 5万元,由于结账时间在前,公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
(4) 1998年1月,公司购买价格为24万元的管理部门用轿车 1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%。
(5) 1999年1月10日,公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求:
(1) 假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述5个事项,A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议,应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响);
(2) 如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由;
(3) 如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这 2个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由;
(4) 如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这3个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的相应的处理建议,请代A和B注册会计师续编下列审计报告:
审计报告 XYZ股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签章)
中国 北京 中国注册会计师B(签章)
报告日期:1999年3月15日
(1) ①审计发现的上述第(1)个事项属于《企业会计准则—会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”,A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露:会计估计变更的内容和理由;会计估计变更的影响数。
②审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额280万元 [4200万元×10%×(8月/12月)],应建议公司调整。审计调整分录为:
借:财务费用——利息支出 280万元
贷:应付债券——应计利息 280万元
③审计发现的上述第(3)个事项,根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》的规定,这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元 +5万元),应建议公司调整。审计调整分录为:
借:管理费用 35万元
营业外支出——非常损失 5万元
贷:待处理财产损溢 40万元
④审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额4.18万元 [24万元×(1-5%)÷5年×(11月/12月)],应建议公司调整。审计调整分录为:
借:管理费用——折旧费 4.18万元
贷:累计折旧 4.18万元
⑤审计发现的上述第(5)个事项,根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》的规定,这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。
(2) A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为:
①公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这4个事项,均属金额较重大或性质较严重,会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
②公司审计前利润总额为300万元,考虑建议的审计调整,其实际亏损应为24.18万元(300万元-280万元-40万元-4.18万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议,虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
(3) A和B注册会计师应当出具带解释段(强调事项段)的无保留意见的审计报告。这是因为:
①第(4)个事项仅影响利润总额4.18万元,远远小于会计报表层次的重要性水平(30万元),仅就该事项而言,注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告;
②第(5)个事项属于《企业会计准则—资产负债表日后事项》规定的“非调整事项”,由于其金额较大,性质较严重,虽然公司已经接受建议,同意在会计报表附注中披露,注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明段予以反映。
(4) 经审计,我们发现,1998年10月31日,贵公司清查盘点成品仓库,发现y产品短缺40万元,作了借记“待处理财产损溢”科目40万元,贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为35万元,属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定,该事项应计入1998年度损失,但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元,1998年度利润及利润分配表的利润虚增 40万元。
我们认为,除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
此外,我们注意到,如会计报表附注××所述,1999年1月 10日,贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
[解析] 题目要求(3)所出具带强调事项段的无保留意见。接修订后的审计报告准则,事项并不是重大的未确定事项,所以,只要被审计单位已做披露,注册会计师应签发无保留意见。题目要求(4)也无需再加强调事项段。