一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
三、简答题(答案中的金额有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下:
(1)向银行函证前,A注册会计师要求项目组成员亲自核对需要银行确认的信息是否与甲公司银行存款日记账等一致。
(2)采用跟函方式向某金融机构函证时,被询证者不要求甲公司人员陪同,A注册会计师独自前往该机构进行了函证。
(3)对项目组成员以电子方式发送的询证函,A注册会计师要求与邮寄方式寄发询证函实施相同的控制措施。
(4)某被询证者将回函寄至甲公司,甲公司将其转交项目组。A注册会计师根据具体情况并运用职业判断认为该回函属于可靠的审计证据。
(5)项目质量控制复核人员认为甲公司关联方回函的可靠性不高,要求实施追加的审计程序。A注册会计师拟改用跟函方式实施第二次函证。
(6)针对第三方为甲公司代管的重要存货,A注册会计师实施了函证程序。项目质量控制复核人员认为仅通过该程序不能获取这部分存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
要求:
分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师或项目质量控制复核人的做法是否恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
情况(1)不恰当。对于银行存款的函证,需要核对银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。
情况(2)恰当。
情况(3)不恰当。对于电子方式发送的询证函,在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估,考虑相应的控制措施。
情况(4)不恰当。该回函不能视为可靠的审计证据,回函应直接寄给注册会计师。
情况(5)不恰当。怀疑关联方回函可靠性的原因在于回函者的身份。跟函并不改变回函者的身份。
情况(6)不恰当。对由第三方保管的重要存货,向第三方函证存货的数量和状况可以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
2. A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人,审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下:
(1)甲公司规定出纳人员不能登记库存现金与银行存款以外的任何其他账户,仅兼任会计档案的保管。A注册会计师认为该项控制设计合理。
(2)测试银行存款付款内部控制时,对选取样本作如下检查:付款的授权批准手续是否符合规定,银行存款日记账的付出金额是否正确,实付金额与购货发票是否相符。
(3)因存在白条抵库,甲公司2016年12月31日库存现金日记账余额与当日库存现金实有数不一致,但调节之后两者一致。A注册会计师同意甲公司按库存现金日记账余额列报资产负债表中货币资金项目的库存现金的余额。
(4)A注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中“企业已付、银行未付”未达账项的追查,发现银行存款的存在认定的错报。
(5)A注册会计师拟以积极的方式实施银行存款函证程序。对于年末余额较大的账户,要求银行提供信息,由项目组成员与甲公司银行账户核对;对于其他账户,则向银行提供信息,要求银行核对。
(6)为应对管理层非法侵占货币资金等舞弊风险,A注册会计师拟全面检查甲公司2016年末所有尚在使用的银行账户的发生额。
要求:
分别针对上述事项(1)至(6),指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。出纳人员兼任会计档案的保管,不符合岗位分离的要求。
情况(2)不恰当。还应当检查银行付款凭证与银行对账单及应付账款明细账的记录是否一致。
情况(3)不恰当。资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额,应以结账日实有数额为准。
情况(4)不恰当。对“企业已付、银行未付”的未达账项的追查有助于发现银行存款的完整性认定的错报,无助于发现存在认定的错报。
情况(5)不恰当。实施函证程序时,应当向银行提供被审计单位的信息并由银行核对,不得采用要求提供信息由项目组核对的积极的函证方式。
情况(6)不恰当。对本期注销的账户,也应当检查其注销之前的发生额。
3. A注册会计师担任某集团公司2016年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与集团审计相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师在计划审计阶段识别了集团公司重要的组成部分,但没有在工作底稿中指明组成部分是因财务而重要还是因风险而重要。
(2)A注册会计师拟根据组成部分是否重要决定是否了解该组成部分的注册会计师。
(3)对于因财务而重要的组成部分,集团项目组拟运用该组成部分的重要性亲自对该组成部分实施审计。
(4)对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分,集团项目组拟评价组成部分注册会计师针对该特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性,但不参与进一步审计程序的实施。
(5)对于不重要的组成部分,集团项目组拟不确定重要性,而是由组成部分注册会计师对其财务信息实施审阅。
(6)基于组成部分注册会计师在组成部分财务信息中发现的重大错报,A注册会计师拟对集团报表发表保留意见,并在审计报告的说明段中提及该组成部分注册会计师。
要求:
分别考虑上述每种情况,指出A注册会计师及集团项目组的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。注册会计师应当指明重要组成部分的类型,以便对不同类型的重要组成部分实施不同的风险应对程序。
情况(2)不恰当。是否了解某组成部分注册会计师取决于集团项目组是否要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作。
情况(3)恰当。
情况(4)不恰当。根据对组成注册会计师的了解,集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
情况(5)不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅,集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组成部分确定组成部分重要性。
情况(6)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定。
4. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。按照审计业务约定书,全部审计工作应当于2017年4月20日之前完成。在审计完成阶段,A注册会计师需要考虑甲公司的持续经营假设并对期后事项进行审计。相关情况如下。
(1)在考虑管理层对持续经营能力的评估程序时,A注册会计师关注的内容是管理层是否已对注册会计师在实施审计程序过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
(2)编制2016年度财务报表前,管理层基于2017年第1季度的经营情况,对第2~3季度持续经营假设的合理性进行了评估,A注册会计师表示认可。
(3)管理层从财务方面和其他方面评价了其编制财务报表时运用的持续经营假设的合理性,A注册会计师对管理层的评价表示满意。
(4)针对识别出的超出管理层评估期间并可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,除询问管理层外,A注册会计师认为没有责任实施其他任何审计程序。
(5)甲公司持续经营假设存在重大不确定性,A注册会计师基于该假设的总体合理性以及财务报表附注资料中披露的适当性,没有在审计报告中提及。
(6)为避免报表使用者误解,A注册会计师拟在审计报告的其他事项段中指出:审计报告未提及持续经营的不确定性,不能被视为注册会计师对被审计单位持续经营能力的保证。
要求:
分别考虑情况(1)至(6),假定不存在其他事项或情况,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。注册会计师还应当关注管理层是如何识别可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的,以及所识别的事项或情况是否完整。
情况(2)不恰当,管理层评估持续经营假设合理性的期间应当是自财务报表日起的未来12个月。
情况(3)不恰当。除了财务方面和其他方面,管理层还应当从经营方面评价其持续经营假设的合理性。
情况(4)不恰当。在所述情况下,应当实施追加的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定是否存在重大不确定性。审计准则并未限定追加的程序仅为询问程序。
[解析:审计准则限定了用以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的程序(仅为询问);识别出这些事项或情况后,审计准则并不限定注册会计师为确定是否存在重大不确定性而实施追加审计程序。简言之,审计准则只限定了识别前程序,未限定识别后程序。]
情况(5)不恰当。如果认为运用持续经营假设总体上合理,但存在重大不确定性,即使财务报表已作适当披露,注册会计师也应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分予以提醒。
情况(6)不恰当。所指出内容属于审计准则的规定,注册会计师无须为此在审计报告中专门增加其他事项段。
5. 上市公司甲公司2015年度财务报表因高估利润被前任注册会计师出具了保留意见审计报告。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。在起草审计报告时,A注册会计师需要考虑下列事项:
(1)检查货币资金项目后,发现甲公司2016年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记情况。考虑到货币资金项目性质严重,A注册会计师考虑出具保留意见审计报告。
(2)甲公司2015年12月存在少结转或不结转营业成本的重大错报,管理层拒绝调整2015年度财务报表,也不调整2016年度财务报表的对应数据。A注册会计师拟实施追加的审计程序,确定该事项对本期财务状况的影响,进而确定需要在形成非无保留意见的基础部分说明的内容。
(3)甲公司管理层接受审计项目组的建议,在财务报表附注资料中披露了一项存在重大不确定性的未决诉讼。A注册会计师拟在审计报告中增加“其他事项”段,提醒财务报表使用者关注该项披露。
(4)为获取其他信息,A注册会计师获取并阅读了甲公司2016年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的文件,但没有阅读年度报告以外的其他文件。
(5)管理层调整部分错报后,甲公司财务报表尚存在两项重大错报,A注册会计师拟基于其中影响最大的错报发表否定意见,在关键审计事项部分描述另一项重大错报。
(6)签发审计报告时,会计师事务所要求A注册会计师在审计报告中注明其项目合伙人的身份,A注册会计师认为没有必要。
要求:
分别考虑上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出A注册会计师做法是否恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。库存现金、银行存款的串户登记属于同一项目内部的分类错误,不对财务报表产生影响,不应发表非无保留意见。
情况(2)恰当。注册会计师需要实施追加审计程序,确定所述事项是否影响2016年度期初、期末未分配利润,以便在形成非无保留意见的基础部分中进行说明。
情况(3)不恰当。应当增加强调事项段。
情况(4)恰当。其他信息,是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
情况(5)不恰当。发表否定或无法表示意见,应当在形成非无保留审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有事项及其影响。
情况(6)不恰当。注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。
6. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况:
(1)A注册会计师2011年至2014年对甲公司审计业务实施项目质量控制复核,2015年因私休假一年。
(2)2016年初,甲公司与ABC事务所共同组成服务团队的形式,向现有及潜在客户提供赊销、审计等一揽子专业服务。为保持审计独立性,ABC事务所拟聘请其他事务所对甲公司审计项目实施项目质量控制复核。
(3)项目组成员B注册会计师曾任甲公司财务经理。2016年秋季通过中国注册会计师综合阶段考试后进入ABC事务所实习。
(4)甲公司某财务人员因对公司不满突然离职并带走相关账簿资料,管理层要求从ABC事务所临时借调一名有经验的注册会计师补齐相关财务资料,以便编制财务报表。为不影响即将开始的审计工作,ABC事务所拟安排非项目组成员提供此项紧急服务。
(5)应甲公司要求,ABC事务所业务咨询部门负责人于2017年初向甲公司与财务工作相关的董事、副总经理以及财务部门主要职员讲解了2017年1月1日开始实施新的审计报告准则对编制财务报表的影响,并适当收取了咨询费用。
(6)ABC事务所每年从甲公司收取的审计费用占事务所全年收入的比重均未达到15%,认为没有必要防范因收费比例过高对独立性产生的不利影响。
要求:
分别考虑上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出所述情况是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合,简要说明理由。
情况(1)符合。
[解析:A注册会计师担任甲公司关键审计合伙人的年限应当从2011年算起,但不包括2015年。2016年可以继续担任关键审计合伙人。]
情况(2)不符合。甲公司与ABC事务所存在共同经济利益和密切的商业关系。会计师事务所不得介入此类商业关系。
情况(3)不符合。项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间担任审计客户的高级管理人员,将产生严重的不利影响。事务所不得将此类人员分派到审计项目组。
情况(4)不符合。借调注册会计师所从事的工作是代理记账,承担管理层责任,对独立性产生严重不利影响。
情况(5)符合。
情况(6)不符合。计算收费比重时,所用的分子应当是ABC事务所2016年度从甲公司及其关联实体收取的全部费用,而不仅仅是从甲公司收取的审计费用。
四、综合题(答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售,A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为500万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)由于整体市场供大于求,甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品,降价幅度在10%~30%之间。
(2)因不能按期支付工程款,甲公司新厂房建设工程自2016年5月起停工,截至2017年初,双方尚未就复工时间达成一致;由于停工时间过长,财务部门停止了借款利息的资本化。
(3)2016年下半年,为阻止市场份额下降的趋势,甲公司推出免运输费、免安装费、免耗材费的“三免”促销措施。
(4)2016年10月,甲公司因货款回收困难,以固定资产作为抵押与某金融机构签订借款合同,以缓解流动资金短缺的压力。
(5)2016年末,为加快货款回收速度,甲公司为主要客户向银行借款提供担保。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元 |
项目 | 2016年(未审数) | 2015年(已审数) |
应收账款 | 28000 | 25000 |
应付账款 | 2000 | 2000 |
短期借款 | 2050 | 3500 |
销售费用 | 440 | 220 |
资产减值损失 | 5300 | 8600 |
财务费用 | 505 | 550 |
资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: (1)2016年,甲公司采用新的赊销控制政策。A注册会计师从2016年12月31日应收账款明细表中选取赊销交易实施控制测试,对测试结果满意,拟信赖该项控制。 (2)由于应收账款的总体高估错报率达到20%,A注册会计师拟采用货币单元抽样方法对选取的客户以积极的方式实施函证程序。 (3)A注册会计师了解固定资产预算制度后,由于不拟信赖该项控制,故不需要确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。 (4)判断关联方交易的特别风险时,拟首先了解已识别的控制对风险的抵销效果,然后了解甲公司是否存在超出正常经营过程的重大关联方交易。 资料四: A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况,部分内容摘录如下: 序号 | 实质性程序的测试目标 | 实施情况及结果 |
(1) | 测试应付账款的存在 | 对于未回函的重大项目,拟检查合同、发票,以核实该笔应付账款是否存在 |
(2) | 测试营业收入的发生 | A注册会计师从2017年初确认的营业收入中选取样本,追查到发运凭证,确认 是否发出商品。 |
(3) | 测试应付账款是否已在财 务报表中恰当列报 | 项目组成员将甲公司各应付账款明细账余额合计后,与总账余额核对相符,再 与应付账款项目的列报金额核对 |
(4) | 测试存货跌价准备计提的 准确性 | 在存货监盘现场详细记录存货的毁损、残次、陈旧、过时等情况并追查到存货 跌价准备明细表 |
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)在2015年度审计过程中,A注册会计师因无法对第三方保管的存货实施审计程序发表了保留意见。2016年度,甲公司不存在第三方保管的存货,A注册会计师没有对该事项实施后续审计。
(2)由于内部审计人员在控制测试过程中大量实施了重新执行程序,A注册会计师据以信赖内部审计的控制测试结论,并拟在审计报告中增加其他事项段,提及对内部审计这方面工作的利用,同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
(3)甲公司存在对持续经营假设产生重大疑虑的事项并在财务报表附注资料中进行了披露,但拒绝披露针对这些事项的应对计划。A注册会计师认为这不影响甲公司编制财务报表时采用的持续经营假设的合理性,拟在审计报告中增加强调事项段予以披露管理层的应对计划并提醒财务报表使用者关注。
要求:1. 针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(3) | | | |
(4) | | | |
(5) | | | |
事项 序号 | 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
(1) | 是 | 甲公司自2016年3月份起降价赊销部分商品,降价幅度 在10%~30%之间。预期2016年末应收账款、存货跌 价准备以及2016年度资产减值损失均比上年有所增加。 资料二表明2016年度资产减值损失比上年度减少,存 在高估存货、低估资产减值损失的风险 | 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 |
(2) | 是 | 甲公司因未按期支付工程款,在建工程自2016年5月起 长期停工,停止了借款利息的资本化。预期2016年末 应付账款、在建工程减值准备及2016年度财务费用与 资产减值损失均有所增加。资料二表明应付账款没有增 加,财务费用及资产减值损失反而减少,存在低估应付 账款、财务费用和资产减值损失的风险 | 应付账款/完整性 在建工程/计价和分摊 资产减值损失/完整性 财务费用/完整性 |
(3) | 否 | [解析:2016年下半年,甲公司推出免运输费、免安装 费、免耗材费的“三免”促销措施。预期应收账款、销 售费用比上年增加。资料二表明应收账款、销售费用的 确比上年增加] | |
(4) | 是 | 甲公司因货款回收困难,与金融机构签订抵押借款合同 以缓解流动资金短缺压力,预期应收账款、短期借款、 财务费用均比上年增加。资料二表明短期借款、财务费 用反而比上年下降,存在低估短期借款与财务费用的 风险 | 短期借款/完整性 财务费用/完整性 |
(5) | 是 | 为加快货款回收速度,甲公司为主要客户向银行借款提 供担保,预期应收账款年末余额比上年下降。但资料二 表明2016年末应收账款比上年上升,存在高估应收账 款的风险 | 应收账款/存在 |
2. 针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | 否 | 年末应收账款相关的赊销交易只是全年赊销交易的一部分,不能代表全年赊销交易。应 当从2016年度赊销交易中选取业务进行测试 |
(2) | 否 | 采用货币单元抽样的前提条件包括总体错报率很低,通常应低于10%。甲公司总体错报 率高达20%,不宜采用货币单元抽样 |
(3) | 否 | 如果不拟信赖控制,注册会计师仍需要执行适当的审计程序以确认以前对业务流程及可 能发生错报环节了解的准确性和完整性 |
(4) | 否 | 判断哪些风险是特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果 |
3. 针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,简要说明理由。
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | 否 | 为证实应付账款是否存在,检查相关凭证时,应当检查验收单(供应商对账单) |
(2) | 否 | 从2017年初确认的营业收入追查到发运凭证,无法证实2016年度营业收入的发生认定。 应选取2016年度确认的营业收入进行追查 |
(3) | 否 | 应将应付账款项目的列报数与应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额的 合计数核对 |
(4) | 否 | 应根据存货估计售价、销售费用以及相关税费确定的可变现净值与存货账面成本的比较 结果确定存货跌价准备计提的准确性 |
4. 针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
事项 序号 | 是否恰当 (是/否) | 理由 |
(1) | 否 | A注册会计师在2016年度审计中应当设法证实这部分存货的存在或后期变化情况,并进 一步考虑对2016年度财务报表的经营成果的影响 |
(2) | 否 | 注册会计师不应当在审计报告中提及对内部审计工作的利用 |
(3) | 否 | 披露不充分属于错报,注册会计师应当发表保留或否定意见,不应以增加强调事项段代 替非无保留意见 |