一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
三、简答题(答案中的金额有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. ABC会计师事务所在对甲公司2016年的财务报表和2016年的内部控制进行整合审计,相关情况如下:
(1)注册会计师认为控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关,但评价控制缺陷是否可能导致错报时,需要将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
(2)因内部控制持续存在,注册会计师认为需要对审计期间每天的控制运行情况进行描述,在此基础上发表恰当的审计意见。
(3)甲公司销售部门于2017年2月初擅自扩大销售信用额度,预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的35%,董事会责令销售部门立即整改,鉴于上述事项发生在2016年12月31日后,ABC会计师事务所认为不影响对2016年内部控制有效性出具的审计报告。
(4)因审计范围受限,会计师事务所对内部控制审计发表了无法表示意见,项目合伙人同时也与管理层和治理层进行了会谈,当面口头沟通了这一情况。
(5)如果内部控制审计中出现一项重大缺陷,注册会计师认为应当发表保留意见,而如果有多项重大缺陷,就需要发表否定意见。
要求:
针对上述事项,假定不考虑其他条件,逐项指出项目组成员的观点或做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。
理由:评价控制缺陷是否可能导致错报时,注册会计师无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
(2)不恰当。
理由:对某个时段内每天的内部控制运行情况进行描述不切合实际。
(3)不恰当。
理由:如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项,且这类期后事项对内部控制有重大影响,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,描述该事项及其影响,或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。
(4)不恰当。
理由:针对因审计范围受到限制而发表无法表示意见的情况,注册会计师应当以书面形式与管理层和治理层进行沟通。
(5)不恰当。
理由:内部控制无论存在一项重大缺陷,还是存在多项重大缺陷,除非审计范围受到限制,注册会计师应当发表否定意见。
2. 甲公司为冶金企业,其存货主要包括矿石、铁锭等。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。工作底稿中记载的部分内容摘录如下:
(1)甲公司租赁了4平方公里的堆料场,并专门雇用了一名职工昼夜24小时看护。A注册会计师通过现场观察堆料场,将甲公司存货看护相关的控制风险评价为低水平。
(2)审计项目组拟定了在存货盘点现场进行观察的时间和内容。其中,最后一次观察是监盘当日现场观察甲公司盘点人员对存货的盘点。
(3)由于堆场中的存货堆很高,甲公司拟运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录确定存货数量,A注册会计师无异议。
(4)为确定铁锭品质,甲公司盘点人员拟采用敲击、烘烤以及询问和观察的方法,并通过高空摄影加以证实。
(5)执行抽盘时,A注册会计师从存货实物中选取样本追查到盘点记录,以获取盘点记录完整性的证据。抽盘结束后,对发现的差异进行了汇总。
(6)因汇总的抽盘差异明显低于存货项目的可容忍误差,注册会计师合理确信存货项目不存在重大错报。
要求:
分别针对情况(1)至(6),逐一指出是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。仅一名职工看护4平方公里的堆料场,表明甲公司存货看护相关的内部控制存在高风险。
情况(2)不恰当。还应在存货盘点结束前再次观察存货盘点现场,确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点。
情况(3)恰当。
情况(4)不恰当。为确定铁锭质量,应选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。
情况(5)不恰当。注册会计师还应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以获取盘点记录准确性的证据。
情况(6)不恰当。应根据汇总的抽盘差异推断存货总体差异,并根据总体差异与可容忍误差的比较形成针对存货总体是否存在重大错报的结论。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司内审部门2016年发现了若干违反内部控制的情况。截至到2016年末,管理层尚未进行纠正,也未进行处理。
(2)编制2016年度财务报表时,甲公司与存货、固定资产、无形资产等项目相关的会计估计存在重大不确定性,导致注册会计师难以验证。
(3)甲公司2016年度经营亏损,存在破产或遭恶意收购的可能性。
(4)甲公司2016年末发出的大量商品均未指明任何客户。A注册会计师基于以前年度控制测试获得的证据,认为不属于舞弊迹象。
(5)为应对管理层凌驾于控制之上的风险,A注册会计师采用随机抽样方法从总体中选取会计分录实施测试。
(6)测试会计分录时,A注册会计师要求项目组成员一旦发现舞弊迹象就立即对审计程序进行修改,以增加程序的不可预见性。
要求:3. 针对事项(1)至(3),分析甲公司是否构成舞弊风险因素,如认为构成舞弊风险因素,简要说明理由,并指出导致何种舞弊风险因素。
情况(1)构成舞弊风险因素。管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷,成为舞弊的态度或借口。
情况(2)存构成舞弊风险因素。甲公司资产建立在重大估计的基础上,这些估计涉及高度不确定性且难以印证,可能成为舞弊的机会。
情况(3)构成舞弊风险因素。甲公司因经营亏损面临破产或遭恶意收购的风险,导致管理层产生舞弊的动机或压力。
4. 针对事项(4)至(6),指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(4)不恰当。年末发出商品未指明客户,属于销售交易中的舞弊迹象。存在舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师不能利用以前年度控制测试获得的证据。
情况(5)不恰当。按规定,注册会计师必须选取年末或整个会计期间的会计分录和其他调整分录进行测试。采取随机选样方法选取样本,不能保证选到年末或整个会计期间的会计分录。
情况(6)不恰当。测试会计分录是为了应对舞弊导致的重大错报风险。因此,无论是否发现舞弊迹象都应当增加审计程序的不可预见性。
ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)审计计划拟要求项目组成员了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
(2)由于甲公司没有出现与会计估计相关新信息,项目合伙人认为不必考虑会计估计或估计方法自上期以来的变化。
(3)项目组成员对某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元,而管理层的点估计为110万元。项目合伙人据此认为该项会计估计的错报不小于10万元。
(4)由于甲公司管理层已在财务报表中披露了会计估计的特别风险,项目组成员认为没有必要评价披露是否充分。
(5)针对某项公允价值会计估计,甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为管理层偏向的迹象,并记录于审计工作底稿。
要求:5. 针对上述第(1)项,指出项目组成员在实施风险评估时,需要重点评价会计估计的哪些内容。
项目组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及了解管理层如何作出会计估计。
6. 针对上述情况(2)至(5),逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(2)不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时,注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。
情况(3)不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内,项目合伙人没有理由认为会计估计存在错报。
情况(4)不恰当。管理层进行了披露并不能为披露的充分性与可理解性提供审计证据。注册会计师仍应进行必要的检查。
情况(5)恰当。
[解析:与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括:针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿]
7. A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在设计、执行、监控质量控制制度的过程中,A注册会计师需要考虑以下情况:
(1)事务所的质量控制政策和程序规定,如承接常年客户的新业务,且客户管理人员没有发生大的变动,无须专门了解客户诚信。
(2)人力资源部门规定,项目合伙人须由事务所指派,项目组成员可以由项目合伙人根据需要亲自挑选。
(3)制定总体审计策略时,审计项目合伙人应当就重点审计领域的审计判断向项目质量控制复核人咨询。
(4)质量控制政策与程序要求项目组成员直接向事务所报告与独立性相关的事项,因此项目质量控制复核不涉及独立性等非专业问题。
(5)A注册会计师认为,根据“分歧不解决,不能出报告”这一政策,项目合伙人如果不接受项目质量控制复核人员的结论,就不得出具审计报告。
(6)事务所负责职业道德的主任会计师要求,项目组成员向事务所以外的人士咨询时,不得向被咨询人士提供涉及审计客户商业机密的资料或信息。
要求:
分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。没有迹象表明客户缺乏诚信是承接业务的前提条件。客户的诚信并非一成不变,承接任何客户的审计业务都应当了解管理层诚信。
情况(2)不恰当。根据质量控制准则,项目组成员应当由会计师事务所委派。
情况(3)不恰当。制定总体审计策略属于重大事项,项目合伙人向项目质量控制复核人咨询该事项可能影响项目质量控制复核人的客观性。
情况(4)不恰当。对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员考虑的事项包括项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。
情况(5)不恰当。为保持项目质量控制复核人员的客观性,项目质量控制复核人员不得代替项目组进行决策/“分歧不解决,不能出报告”并不意味着项目合伙人必须无条件接受项目质量控制复核人的建议。
情况(6)不恰当。项目组在向事务所内部或外部专业人士咨询时,应当提供所有相关事实,以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
8. 甲公司为建筑行业的上市公司,也是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。与职业道德相关的情况如下:
(1)A注册会计师的父亲2016年6月底之前担任甲公司独立董事,7月初退休后赋闲在家,在甲公司不存在经济利益。
(2)经商定,甲公司按同期银行贷款利率向ABC事务所提供总额500万元的一年期贷款,用于ABC事务所办公大楼改建。
(3)ABC事务所于2016年春季对甲公司财务人员的业务能力进行闭卷考试。甲公司管理层参照考试成绩对财务部门职员的工薪进行调整。
(4)甲公司内部审计部门于2016年夏季从ABC事务所短期借调两名项目组成员,对管理层随机抽取的500张记账凭证进行内部检查。
(5)为共同应对业绩下滑的趋势,ABC事务所与甲银行达成了相互为对方推荐客户的长期合作协议。
(6)外勤审计期间,甲公司不能按时提供相关财务资料。为表示歉意,甲公司安排项目组成员在等待财务资料的当天前往旅游景点免费游览。
要求:
分别考虑上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出所述情况或事项是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合,简要说明理由。
情况(1)不符合。A注册会计师作为项目合伙人无法回避其父亲在被审计的会计期间作为独立董事所涉及的工作,将因密切关系对独立性产生严重的不利影响。
情况(2)不符合。甲公司不是金融企业,向事务所提供贷款将因自身利益对独立性产生严重不利影响。ABC事务所不得接受该贷款。
情况(3)符合。
情况(4)不符合。借调项目组成员所从事的工作属于财务信息内部审计服务,涉及主观判断,承担管理层职责,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
情况(5)不符合。事务所与审计客户相互为对方推荐客户,属于相关职业道德要求禁止的商业关系,将因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。会计师事务所不得介入此类商业关系。
情况(6)不符合。客户提供的旅游款待超出了正常需要,将因自身利益和密切关系对独立性产生严重的不利影响。项目组成员不得接受甲公司提供的旅游款待。
四、综合题(答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。
(2)集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分,拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。
(3)丁公司从事新产品设计与研发,连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分确定重要性并对其与利润相关的主要账户实施细节测试。
(4)集团项目组对丁公司注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,拟通过参与该组成部分注册会计师的风险评估程序消除对其专业胜任能力的重大疑虑。
(5)戊公司负责为乙公司生产特种原材料,集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟要求该组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定审计程序。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元 |
集团/组成部分 | 2016年(未审数) |
资产总额 | 营业收入 | 利润总额 |
甲集团公司(合并) | 40000 | 30000 | 6000 |
乙公司 | 22000 | 21000 | 3600 |
丙公司 | 2000 | 600 | 300 |
丁公司 | 800 | 300 | (600) |
戊公司 | 10000 | 3000 | 840 |
庚公司 | 2400 | 2400 | 300 |
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师拟通过实施存货监盘程序应对存货存在认定与计价和分摊认定的重大错报风险,并拟针对存货完整性认定与权利和义务认定追加其他实质性程序。
(2)为应对管理层凌驾于收入确认相关的控制之上的风险,A注册会计师拟通过实施实质性分析应对评估的重大错报风险。
(3)甲公司利用自动化信息系统核算主要产品成本。项目组成员在2016年7月份对系统的一般控制与应用控制进行了测试,并对控制运行的有效性满意,拟在外勤审计时直接依赖该项控制。
(4)A注册会计师要求项目组成员对甲公司银行存款账户的发生额进行审计,以有效应对甲公司管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)对于具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险,A注册会计师聘请相关领域的专家协助作出注册会计师的点估计,并将管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异确定为错报。
(2)在与组成部分注册会计师沟通时,A注册会计师要求各组成部分注册会计师在集团项目组完成审计之前完成各组成部分承担的相关工作、将相关审计工作底稿发送给集团项目组,并从集团财务报表的审计报告日起将各组成部分审计工作底稿至少保管10年。
(3)了解甲公司关联方关系及其交易时,A注册会计师向管理层询问了关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化,以及甲公司和关联方之间关系的性质。
(4)审计报告日后,甲公司于2017年3月8日发生了有毒化工原料泄露事故,管理层经批准在已签发的财务报表中专门增加了一项披露,A注册会计师针对该事故及其披露实施了专门审计,拟在尚未提交的审计报告中增加强调事项段,说明3月8日至新的审计报告日期间对期后事项的审计仅限于该项事故。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:
(1)2016年,甲集团公司对计算机硬件设备进行了大规模更新,并对所使用的财务软件进行了升级。A注册会计师在对存货和营业成本执行审计时发现,某次结转的营业成本与存货成本存在差异。A注册会计师认为差异金额很小,可以忽略不计,没有累积。
(2)向甲公司获取针对管理层责任的书面声明时,甲公司管理层删除了该书面声明中的下列内容:“按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员;所有交易均已记录并反映在财务报表中。”A注册会计师与治理层沟通后,拟按审计范围受到限制发表保留意见。
(3)A注册会计师将2016年度银行存款日记账中以财务费用为对方科目的记录作为测试财务费用准确性认定的总体,对选取的样本实施了细节测试。由于推断的总体错报远低于可容忍错报,A注册会计师认为2016年度财务费用总体不存在重大错报。
(4)除了拒绝补提坏账准备350万元及存货跌价准备250万元外,管理层调整了其他所有未更正错报。A注册会计师认为这两项错报均明显低于财务报表整体的重要性,拟出具无保留意见的审计报告。
要求:1. 针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案填入相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
事项 序号
|
是否恰当 (是/否)
|
理由
|
(1)
|
否
|
应要求乙公司注册会计师运用乙公司财务报表整体的重要性对乙公司财务报表实施审计
|
(2)
|
是
|
—
|
(3)
|
否
|
集团项目组应当为丁公司财务报表确定重要性
|
(4)
|
否
|
集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除对其专业胜任能力的重大疑虑/集团 项目组应当亲自对该组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据
|
(5)
|
否
|
戊公司资产总额占集团公司的25%,属于具有财务重大性的重要组成部分,应使用该组成部 分的重要性对其财务报表实施审计
|
2. 针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案填入相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
事项 序号
|
是否恰当 (是/否)
|
理由
|
(1)
|
否
|
仅实施存货监盘程序不足以应对存货计价和分摊认定的重大错报风险,注册会计师还应当对 存货实施计价测试
|
(2)
|
否
|
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。应对特别风险时,如不依赖内部控制,不能仅 实施实质性分析,应当实施细节测试
|
(3)
|
否
|
注册会计师还应当实施审计程序,以获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据,并确定 针对剩余期间还需获取的补充审计证据
|
(4)
|
是
|
—
|
3. 针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案填入相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
事项 序号
|
是否恰当 (是/否)
|
理由
|
(1)
|
否
|
对具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险,注册会计师应当形成适当的区间估计 与管理层的点估计进行比较
|
(2)
|
是
|
—
|
(3)
|
否
|
注册会计师还应当向管理层询问甲公司在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、 定价政策和目的
|
(4)
|
是
|
—
|
4. 针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由并提出改进建议。将答案填入相应表格内。
事项序号 | 是否恰当(是/否) | 理由及改进建议 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
事项 序号
|
是否恰当 (是/否)
|
理由及改进建议
|
(1)
|
否
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理由:该错报为系统性错报/可能普遍存在于其他项目 改进建议:集团项目组应当测试财务信息系统的一般控制和应用控制,关注并汇总财务报表 其他项目的这类错报,考虑对集团财务报表的影响
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(2)
|
否
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理由:管理层删除书面声明中所述的相关内容导致审计范围受到重大且广泛的限制。 改进建议:注册会计师应当发表无法表示意见
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(3)
|
否
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理由:总体不完整。 改进建议:除了银行存款科目外,注册会计师应当将其他以财务费用为对方科目的交易或记 录包括在测试总体内
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(4)
|
否
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理由:两项错报汇总后,导致甲公司资产总额、利润总额分别被高估600万元,对财务报表影 响重大; 改进建议:集团项目组应当就所述错报与集团治理层沟通,并考虑出具保留或否定意见审计 报告
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