三、简答题1. X公司是ABC会计师事务所2016年初新发展的审计客户。项目合伙人A注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。部分情况摘录如下:
(1)A注册会计师在制定总体审计策略的同时,要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。
(2)为确定总体审计策略中的审计范围,A注册会计师拟先了解被审计单位的内部控制,并拟在内部控制薄弱的领域扩大审计范围。
(3)项目合伙人制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个部分构成。
(4)作为分配审计资源的基础,A注册会计师认为首先应当确定重要性,然后根据重要性对重大错报风险实施评估。
(5)审计项目组拟将进一步审计程序作为编制具体审计计划的核心内容。其中,进一步审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
(6)ABC事务所要求项目组成员在2016年6月之前对拟定的具体审计计划体提出修改建议,该日期之后必须按既定的具体审计计划实施审计工作。
要求:
分别考虑上述情况(1)至(6),指出计划审计工作过程中是否存在不当之处,并简要说明理由。
情况(1)存在不当之处。具体审计计划是根据总体审计策略制定的,要求同时制定具体审计计划与总体审计策略不符合这一要求。
情况(2)存在不当之处。注册会计师可以根据内部控制的情况调整具体审计程序中实质性程序的范围,但不会影响总体审计策略中的审计范围。
情况(3)存在不当之处。总体审计策略还应当包括“报告目标、时间安排及所需沟通的性质”这一部分。
情况(4)不存在不当之处。确定重要性与评估重大错报风险属于“审计方向”部分的工作,“审计方向”是分配审计资源的依据。
情况(5)存在不当之处。风险评估程序不属于进一步审计程序。二者之间是并列的关系,而不是包含的关系。
情况(6)存在不当之处。对审计计划的修改贯穿于整个审计的过程。
2. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下:
(1)初步判断重要性水平时,A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额。
(2)确定财务报表整体的重要性水平后,A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%,作为实际执行的重要性。
(3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时,A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户,不对其实施审计程序。
(4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估,但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响,认为该高估错报并不重要。
(5)在运用重要性水平评价错报时,A注册会计师认为,如果一项错报的性质不严重,而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平,该错报就不重大。
(6)在审计过程中,A注册会计师调增了财务报表整体的重要性水平,拟相应扩大审计程序的范围,以增加审计证据的数量。
要求:
分别针对上述情况(1)至(6),指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(1)恰当。[确定重要性水平是注册会计师对可能影响本期财务报表使用者的经济决策的错报的界定,而不是对这类错报数量和金额的估计]
情况(2)不恰当。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑若干因素的影响。
情况(3)恰当。[违反存在认定的错报不超过账面余额,账面余额低于明显微小错报临界值的错报金额一定低于明显微小错报的临界值,不必要实施审计]
情况(4)不恰当。主营业务收入属于利润表关键项目,是财务报表使用者作出经济决策的重要依据,不应因为该项目的错报与其他错报相抵后金额较小而认为不重要。
情况(5)不恰当。判断错报是否重大时,还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者作出的经济决策。
情况(6)不恰当。如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平,注册会计师通常无须增加审计证据的数量。
3. ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:
(1)甲公司2016年度进入盈利阶段,A注册会计师拟以资产总额代替营业收入作为确定2016年度财务报表整体的重要性的基准。
(2)甲公司2016年度经营规模与上年相当。A注册会计师采用替代基准确定的2016年度财务报表整体重要性水平比上年提高了10%。
(3)A注册会计师认为还需要进一步确定实际执行的重要性,以便将已发现与未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
(4)A注册会计师根据2015年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了实际执行的重要性。
(5)评价单项错报的影响时,A注册会计师认为:只要单项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平,该项错报单独来看就是不重大的。
(6)某类错报的汇总数超过了该类交易的重要性,但低于实际执行的重要性,A注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。
要求:
假定情况(1)至(6)均为独立事项,指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。
情况(1)不恰当。对处于盈利阶段的企业,注册会计师应采用经营性业务的税前利润作为确定重要性的基准。
情况(2)不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化,通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
情况(3)不恰当。确定实际执行的重要性,旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
情况(4)不恰当。确定实际执行的重要性时,还应当运用职业判断,考虑对甲公司2016年度情况的了解,以及根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
情况(5)不恰当。评价单项错报是否重要时,不仅要将错报金额与重要性水平进行比较,而且要考虑错报的性质是否严重。
情况(6)不恰当。某类交易的错报超过了该类交易的重要性,表明该类错报可能影响财务报表使用者的决策,对财务报表影响重大。