三、简答题1. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,拟运用统计抽样方法测试甲公司与付款业务相关的内部控制的有效性。
甲公司2016年度使用的付款凭单连续编号的范围为00001~18240。其中,前9000笔业务由甲职员在前半年办理,其余业务由乙职员在后半年办理。按规定,付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和买方发票编制。
A注册会计师确定的信赖过度风险10%,可容忍偏差率4%,预计总体偏差率为1%,确定的样本规模为96,与偏差数0,1,2相应的风险系数分别为2.3,3.9,5.3。
其他相关情况如下:
(1)A注册会计师将2016年发生的全部付款业务定义为抽样总体,并将付款凭单作为代表总体的实物。
(2)采用系统抽样方法选取样本时,A注册会计师确定的随机起点为10,抽取的第二张凭证的编号为210。
(3)按具体审计计划列示的控制测试程序,对抽取的业务,首先实施以观察和询问为主的控制测试,然后辅之以检查程序。
(4)虽然抽取的第49张付款凭单后仅附有银行开具的电话费报销凭据而未付验收单,A注册会计师不认为构成控制偏差。
(5)根据样本规模和风险系数,A注册会计师决定在没有偏差时接受总体,当样本中发现1例偏差时就拒绝接受总体。
(6)A注册会计师对全部样本实施检查后,只发现一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况,在排除舞弊嫌疑后,直接做出了接受总体的抽样结论。
要求:
逐项考虑上述情况,指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
(1)不恰当。因为前、后半年的付款业务分别由不同的职员办理,为保证抽样总体的同质性,应将前、后半年的付款凭单构成两个总体分别进行测试。
(2)不恰当。选样间隔为18240/96=190,选取的第二个号码应为10+190=200,因此,不可能选取编号为210的付款凭单。
(3)不恰当。测试留有轨迹的内部控制时,应当以检查程序为主。
(4)恰当。
(5)恰当。
[解析] 没有偏差时,总体偏差率上限=2.3/96=2.4%,小于可容忍偏差率4%,应接受总体。当偏差数为1时,总体偏差率上限=3.9/96=4.1%>4%,注册会计师应拒绝接受总体。
(6)不恰当。因为当偏差数为1时,计算总体偏差率上限大于可容忍偏差率,该样本是否属于偏差将直接影响抽样结论。注册会计师应实施替代程序对该样本实施检查。
2. A注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司2016年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍误差为12.5万元。
(1)A注册会计师将甲公司2016年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数,贷方客户仅5个。
(2)根据测试目的,A注册会计师将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报。
(3)A注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目和一般项目,并拟针对不同的层采用不同的抽样比率选取样本。
(4)对样本实施函证程序后,有10%的样本客户没有回函。A注册会计师将这部分样本客户作为未检查项目,拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序。
(5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当,A注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报。
(6)注册会计师估计的总体错报为8万元,远远小于可容忍错报,据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。
要求:
分别针对情况第(1)至(6)项,指出注册会计师的决策是否恰当。如认为存在不当之处,请简要说明理由。
情况(1)不恰当。贷方客户与借方客户属于性质不同的客户,注册会计师应当从总体中剔除贷方客户。
情况(2)不恰当。对回函中出现的不符事项,A注册会计师需要调查核实原因,确定其是否构成错报。
情况(3)不恰当。注册会计师应当对单个重大项目实施100%审计,而不是实施抽样。
情况(4)不恰当。检查应收账款账龄不能证实应收账款的存在认定,不能作为函证的替代程序。
情况(5)不恰当。各个抽样单元的锗报金额基本相当,意味着错报金额与项目数量关系密切,注册会计师宜采用差额法推断总体错报。
情况(6)不恰当。注册会计师应当将单个重大项目中发现的错报及一般项目总体错报的点估计汇总后与可容忍错报比较并据以形成抽样结论。
3. A注册会计师拟通过实施函证程序测试甲公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。2016年12月31日,甲公司共有594个应收账款借方账户,无贷方账户,总体账面金额为2000000元。
为运用货币单元抽样法,A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%,可容忍的错报为40000元,预计的总体错报为8000元。其他相关的情况摘录如下:
(1)A注册会计师定义的抽样总体为全部应收账款借方账户,抽样单元为总体中包含的每个借方账户,总体规模为594。
(2)注册会计师查“细节测试货币单元抽样样本规模”表确定的样本规模为171,据此确定的系统抽样选样间隔为11695.91,取整后最终确定的选样间隔为11695。
(3)对账面余额为16000元的单个重大项目A1账户实施函证程序后,确定的审定额为15000元,错报金额为1000元,错报百分比为6.25%,相应的推断错报为730.94元。
(4)对样本实施函证程序后,A注册会计师确定账面余额为3000元的A2账户的审定金额为2700元,认定其事实错报与推断错报均为300元。
(5)查“货币单元抽样评价样本时的保证系数”表,与错报数量0,1对应的保证系数分别2.31和3.89,A注册会计师将保证系数增量1.58与账户A2的推断错报相乘,得到总体高估上限。
(6)A注册会计师将总体错报上限与可容忍错报相比后,得出了拒绝接受总体账面余额的抽样结论。
要求:
逐个针对上述每个情况,结合其他情况,分别指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。
情况(1)不恰当。在货币单元抽样中,抽样单元为每个货币单元,总体规模为总体账面金额,即总体规模为2000000。
情况(2)恰当。由2000000/171=11695.91,取整数部分[不能四舍五入],得出选样间隔为11695。
情况(3)不恰当。A1账户的账面余额大于选样间隔,其事实错报为高估1000元,推断的错报仍为1000元。
情况(4)不恰当。A2的账面余额小于选样间隔,错报金额为高估300元,错报百分比为300/3000=10%,推断的错报为10%×11695=1169.5。
情况(5)不恰当。由条件得出,基本精确度为27015.45元(2.31×11695)。保证系数增量为1.58(3.89-2.31),与账户A2对应的错报上限为28863.26元(1.58×1169.5+27015.45),账户A1中的事实错报为1000元。合计得到总体错报上限为29863.26元。
情况(6)不恰当。总体错报上限为29863.26元,小于可容忍错报(40000),注册会计师应当接受总体。