三、简答题1. ABC会计师事务所为保证审计工作质量,结合本所的实际情况对审计工作底稿进行了规范,结合近期执行的审计业务对审计工作进行的检查。在检查X公司2016年度财务报表审计项目组的工作底稿时,发现了以下具体情况:
(1)控制测试工作底稿不必过分详细,但至少能使执行项目组内部复核的人员清楚地了解所执行的控制测试程序的性质、时间和范围。
(2)对实施项目质量控制复核的审计业务,编制人、复核人及项目质量控制复核人都要在每张审计工作底稿上名。
(3)项目合伙人在审计工作底稿中记录了关键审计项目的重大错报风险评估结论,但没有记录得出这结论的理由。
(4)因对应收账款实施审计抽样时将所有存在贷方余额的应收账款从总体中剔除并单独实施审计程序,项目组在编制审计工作底稿时以贷方余额作为识别特征。
(5)项目组对某认定实施实质性程序的结果表明需要修改先前评估的重大错报风险,但无须修改审计程序。项目合伙人要求将该情况作为重大事项列入工作底稿。
(6)项目组负责人要求项目组成员及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和讨论的时间、地点。
要求:
请逐一针对上述情况,指出项目组的做法是否符合审计准则对审计工作底稿的相关规定。如不符合,请简要说明理由。
(1)不符合。按规定,审计工作底稿编制应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的审计程序的性质、时间和范围。
(2)不符合。项目质量控制复核人对审计工作底稿的复核不是逐张复核,无须逐张签字。
(3)不符合。评估重大错报风险需要高度的职业判断。审计工作底稿应当记录作出职业判断的理由。
(4)符合。
(5)不符合。当审计程序结果表明不仅需要修正对重大错报风险的评估,而且要修改相应的应对措施时,才将该结果列为重大事项。
(6)不符合。注册会计师不仅应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论的内容、时间、地点,而且应当记录参加讨论的人员。
2. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师针对审计工作底稿的编制与归档向项目组成员提出了若干要求。相关情况如下:
(1)对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计,须由专业理论知识比较扎实、执业经验比较丰富的注册会计师专门实施,并单独编制相应的审计工作底稿。
(2)审计工作底稿中可使用各种审计标识。如标识的含义发生变化,应当在工作底稿中加以说明。
(3)审计工作底稿应当记录与前任注册会计师的沟通。
(4)如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,应当记录如何处理不一致的情况。
(5)在审计报告日后将审计工作底稿归档为最终审计档案时,详细记录所实施的新的审计程序和得出的新的结论。
(6)记载总体审计策略的工作底稿应归档到永久性档案,记载具体审计计划的工作底稿应当归档到当期档案。
要求:
分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐一指出是否恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
情况(1)恰当。
情况(2)不恰当。在审计工作底稿中,审计标识的含义应保持前后一致。
情况(3)恰当。
情况(4)恰当。
情况(5)不恰当。在审计报告日后将审计工作底稿归档为最终审计档案是一项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
情况(6)不恰当。总体审计策略和具体审计计划都应当归档为当期档案。
3. ABC会计师事务所指派A注册会计师担任常年审计客户X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,遇到以下与审计工作底稿相关的事项:
(1)ABC会计师事务所拟在审计报告日后,对审计工作底稿保存一个完整的会计年度。
(2)X公司根据2016年初与Y公司签订的销售合同确认了多笔营业收入。A注册会计师要求项目组成员对这些销售业务进行100%测试,并将该销售合同复印件附在所形成的每张审计工作底稿后。
(3)A注册会计师拟利用以前年度控制测试结论,要求项目组成员在2016年度控制测试工作底稿中标注所利用的以前年度工作底稿的页次,但不必将所利用的工作底稿作为2016年度工作底稿的组成部分。
(4)X公司委托远洋运输公司向境外客户发出商品。由于无法证实这部分存货是否存在,A注册会计师认为审计范围受到重大限制。在审计工作底稿归档期间,X公司向项目组提供了境外客户的验收单等足以证实这部分存货存在的重要资料,A注册会计师要求项目组成员对工作底稿进行相应的事务性变动,以便将这部分资料添加到工作底稿中。
(5)由于采购部门只对经请购部门主管人员签字批准的请购单发出订购单,A注册会计师拟将相关主管人员的姓名作为采购业务工作底稿的识别特征。
(6)项目组成员针对存货存在认定得出的最终结论与A注册会计师针对存货存在认定评估的重大错报风险严重不一致,A注册会计师仅要求项目组成员在工作底稿中详细记载有关存货的规格、型号、数量和形成的具体结论。
要求:
针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐一指出A注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。会计师事务所应自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。
情况(2)不恰当。审计工作底稿通常不包括重复的文件记录等。
情况(3)不恰当。应当将所利用的以前年度工作底稿作为本期审计工作底稿的组成部分,以免所利用的以前年度工作底稿在2016年度工作保管期限届满之前销毁。
情况(4)不恰当。本题所述情况表明审计项目组获取了新的审计证据并形成了新的审计结论,不能按事务性变动处理。
情况(5)不恰当。同一位主管人员通常要批准多张请购单,主管人员姓名对采购业务工作底稿不具有唯一性,不宜作为识别特征。
情况(6)不恰当。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。