三、简答题1. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与了解甲公司内部控制相关的内容摘录如下:
(1)A注册会计师考虑甲公司的各项控制能否以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报时,考虑的范围不必涵盖内部控制要素所涉及的各个方面。
(2)A注册会计师确认甲公司控制环境存在重大缺陷,拟将由此产生的重大错报风险落实到具体交易、账户余额和披露。
(3)A注册会计师不拟信赖甲公司与在建工程相关的内部控制,故决定本次审计不对该项控制实施穿行测试。
(4)甲公司采用高度自动化的控制确保应付账款的完整性。A注册会计师获得了该项控制得到执行的证据,据以得出其一贯有效运行的结论。
(5)A注册会计师拟将识别出的每一项重大错报风险与具体的交易、账户余额和披露的认定相联系。
(6)A注册会计师要求项目组成员将与会计估计相关重大错报风险确定为特别风险。
要求:
针对上述情况(1)至(6),逐项指出A注册会计师的做法或决策是否恰当,并简要说明理由。
情况(1)不恰当。内部控制要素属于内部控制的重要因素。注册会计师对控制的了解必须涵盖内部控制五个要素所涉及的各个方面。
情况(2)不恰当。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限定于某类交易、账户余额和披露。
情况(3)恰当。穿行测试不是必须做的程序。
情况(4)不恰当。A注册会计师得出所属结论前,还应当确定该项自动化控制的一般控制运行有效。
情况(5)不恰当。注册会计师应当确定已识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关。
情况(6)不恰当。会计估计相关的重大错报风险未必一定属于特别风险,注册会计师应当进行具体评估,不能一概而论。