一、单选题18. 业绩考核指标分类如下:
Ⅰ.盈利能力指标
Ⅱ.客户满意度指标
Ⅲ.效率、质量和时间指标
Ⅳ.创新指标
某家游艇公司在竞争激烈的全国市场上从事经营活动。根据上述资料,应该用哪些指标来考核这家公司的经理人员?______
A B C D
D
[解析] 选项A不正确。Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ也是平衡记分卡的维度。
选项B不正确。Ⅲ和Ⅳ也是平衡记分卡的维度。
选项C不正确。Ⅰ和Ⅳ也是平衡记分卡的维度。
选项D正确。题干中的四点体现了平衡记分卡的四个维度,都可以用来考核该经理。
二、简答题1. 某蛋糕厂生产蛋糕,成分为面粉和鸡蛋。生产一批蛋糕的标准成本和用量为:
生产一批蛋糕的实际成本和用量为:
请分别计算该批蛋糕原材料的混合差异、产出差异和效率差异?
1.混合差异。
生产蛋糕原材料实际投入的用量为110+25=135。
预算投入比例下的预算组合成本=(鸡蛋的单位预算成本×鸡蛋的预算总用量+面粉的单位预算成本×面粉的预算总用量)/(鸡蛋+面粉)的预算总用量=($5×100+$15×20)/(100+20)=$800/120=$6.67。
实际投入比例下的预算组合成本=(鸡蛋的单位预算成本×鸡蛋的实际总用量+面粉的单位预算成本×面粉的实际总用量)/(鸡蛋+面粉)的实际总用量=($5×110+$15×25)/(110+25)=$925/135=$6.85。
混合差异=(实际投入比例下的预算组合成本-预算投入比例下的预算组合成本)×所有成本项的实际总用量=($6.85-$6.67)×135=$24.3,为不利差异。
2.产出差异。
由混合差异计算得出,预算投入比例下的预算组合成本=6.67。
由混合差异计算得出,生产蛋糕原材料实际投入的用量=135。
生产蛋糕原材料标准投入的用量=100+20=120。
产出差异总额=(所有成本项的实际总用量-所有成本项的预算总用量)×预算投入比例下的组合成本=(135-120)×$6.67=$100.05,为不利差异。
3.效率差异。
效率差异是混合差异和产出差异之和,故此总效率差异=混合差异+产出差异=$24.3+$100.05=$124.35,为不利差异。
Mack Fuels公司生产一种汽油添加剂。生产一批500升添加剂的标准成本如下表所示: 化学原料 | 标准用量(升) | 每升标准成本 | 总成本 |
Echol Protex Benz CT-40 总和 | 200 100 250 50 600 | $0.200 0.425 0.150 0.300
| $40.00 42.50 37.50 15.00 $135.00 |
当期共生产140批,采购情况和使用情况如下表所示: 化学原料 | 采购量(升) | 采购价格总计 | 耗用量(升) |
Echol Protex Benz CT-40 总和 | 25000 13000 40000 7500 85500 | $5365 6240 5840 2200 $19665 | 26600 12880 37800 7140 84420 |
2. 请计算140批添加剂生产的组合差异。
添加剂生产所消耗的原材料实际耗用量为84420升。
实际投入比例下的预算组合成本=(26600×0.2+12880×0.425+37800×0.15+7140×0.3)/84420=$0.22
预算投入比例下的预算组合成本=135/600=$0.225
组合差异=(实际投入比例下的预算组合成本-预算投入比例下的预算组合成本)×所有成本项的实际总用量=(0.22-0.225)×84420=-$422.1,为有利差异)
3. 请计算140批添加剂生产的产出差异。
预算投入比例下的预算组合成本=135/600=$0.225。
添加剂生产所消耗的原材料实际耗用量为84420升,而添加剂生产所消耗的原材料标准耗用量为600×140=84000升。
产出差异=(所有成本项的实际总用量-所有成本项的预算总用量)×预算投入比例下的预算组合成本=(84420-84000)×0.225=$94.5,为不利差异)。
4. 假设变动间接费用的成本动因是机器工时。标准间接费用为1.2工时/单位×$10/工时=$12/单位。生产24000单位的实际机器工时是28000个,实际变动间接费用为$313200。请分别计算变动间接费用开支差异和效率差异。
变动间接费用开支差异=实际变动间接费用-实际动因耗用量×单位动因量的标准分摊率=$313200-28000×$10=$33200,不利差异。
变动间接费用效率差异=单位动因量的标准(预算)分摊率×(实际动因耗用量-按实际产出水平调整后的标准动因耗用量)=$10×(28000-24000×$1.2)=-$8000,有利差异。
变动间接费用弹性预算差异=开支差异+效率差异=$33200+(-$8000)=$25200,不利差异。
某汽车公司预算销售80万辆汽车,预算销售数量和定价为: 车辆种类 | 销售数量(万台) | 销售价格(万$/台) | 销售收入(亿$) |
奥迪 宝来 捷达 总和 | 40 20 20 80 | 35 12 6
| 1400 240 120 1760 |
年度末实际情况为:
年初时预计中国总需求量为1000万台,然而金融危机实际市场总量只有700万台。
销售部计算的销售量差异分析为:
奥迪:(20万-40万)×35万=-700亿$
宝来:(22万-20万)×12万=24亿$
捷达:(20万-20万)×6万=0
合计:-676亿$5. 请问销售组合差异是多少?
销售组合差异。
实际销售组合比率下的加权平均预算单位售价=(20×35+22×12+20×6)/62=17.48(万$)。
预算销售组合比率下的加权平均预算单位售价=1760/80=22(万$)。
销售组合差异总额=(实际销售组合比率下的加权平均预算单位售价-预算销售组合比率下的加权平均预算单位售价)×销售组合中的所有产品的实际总销售量=(17.48-22)×62=-280亿$,为不利差异。
差异分析:不利差异280亿$占销售量差异约41%,这说明,销售产品结构发生了很大变化,特别是奥迪汽车在整个结构中占的比例很小,造成了很大的不利差异。然而,宝来和捷达在实际情况中占的比例加大,创造了有利差异。
6. 请问销售数量差异是多少?
销售数量差异。
预算销售组合比率下的加权平均预算单位售价=1760/80=22(万$)。
销售数量差异总额=(销售组合中的所有产品的实际总销售量-销售组合中的所有产品的预算总销售量)×预算销售组合比率下的加权平均预算单位售价=(62-80)×22=-396亿$,为不利差异。
差异分析:不利差异396亿$占销售量差异的大约59%,这说明,如果企业坚持预算时的产品价格组合,那么销售数量就会出现如此大的不利差异。其中仍然是奥迪汽车的不利差异最大。宝来和捷达出现的不利差异不大,主要是因为金融危机时对于高档车的影响非常大。
差异分解可以参见下图所示。
公司A同时拥有一个新工厂和一个旧工厂,这两个工厂都要求给某些工人提供现场培训,在新工厂培训的时间是3个季度,在旧工厂培训的时间是1个季度。培训师以新工厂所在地为主要工作地,薪水是$30000,加上$10000的差旅费。7. 若使用独立成本分配法,培训师的薪水和差旅费该如何分配。
独立成本分配法下:
旧工厂分配额=($30000+$10000)×1/(1+3)=$10000
新工厂分配额=($30000+$10000)×3/(1+3)=$30000
8. 若使用增量成本分配法,培训师的薪水和差旅费该如何分配。
增量成本分配法下:
由于培训师以新工厂所在地为主要工作地,差旅费是为服务于增量使用者(旧工厂)发生的,所以该差旅费全部计入旧工厂。
旧工厂分配额=$30000×1/(1+3)+$10000=$17500
新工厂分配额=$30000×3/(1+3)=$22500
增量成本分配法使管理者可以操纵成本的分配,也容易造成不同分部的矛盾;相比之下,独立成本分配法的方式更加公平。
9. 某公司的两个部门分别向租赁公司租赁设备。如果两个部门分别各自租赁,则A部门费用为$1000,B部门费用为$500。如果两个部门一起向租赁公司租赁设备,则两部门的共同费用为$1200。在独立成本分配法和增量成本分配法(以A部门为主要使用部门)下,A部门和B部门的成本分别是多少?
独立成本分配法下,A部门分配的成本=$1200×$1000/($1000+$500)=$800;B部门分配的成本=$1200×$500/($1000+$500)=$400。
增量成本分配法下,以A部门为主要使用部门,那么A部门分配的成本为$1000;B部门分配的成本=$1200-$1000=$200。
10. 某企业生产网球和壁球两种产品,相关报表数据如下:
| 网球 | 壁球 | 合计 |
销售额 变动成本 边际贡献 其他可追溯成本-广告费 剩余贡献(可控边际) 不可追溯成本-固定成本 营运利润 | $780000 585000 195000 19500 175500
| $195000 175500 19500 26000 -6500
| $975000 760500 214500 45500 169000 100000 69000 |
请分别从财务层面和非财务层面对是否撤销壁球生产线进行分析。
从财务层面来看,网球和壁球产品线获利分析不考虑联合生产线固定成本,因为它不可控;壁球产品线的边际贡献小于网球产品线;在考虑了可追溯(可控)的广告成本之后,壁球产品线亏损。因此,企业需要考虑以下选择:
(1)撤销壁球生产线,避免所有壁球相关成本,提升利润;
(2)控制壁球可变成本,增加其边际贡献;
(3)控制可追溯的可变成本,扭转壁球生产线亏损等。
虽然财务因素非常重要,但是产品获利能力分析需要认真考虑其他非财务方面的因素,才能做出最佳决策。非财务层面需要考虑的因素包括:
(1)撤销产品线对其他相关产品线销售额和盈利的影响(交互销售);
(2)对人力资源成本的影响,是否会产生额外的人力资源成本;
(3)对公司职员和生产线员工的士气的影响;
(4)该生产线仅为短期亏损,长期能否盈利;
(5)多增加广告营销投入或者降低广告投入能否改变其产品线盈利状况;
(6)是否能够通过提高(降低)价格影响其销售额,进而提高盈利状况等。
11. 以下是某公司一个部门的财务信息,该公司整体的资本成本为10%,请问该部门的投资回报率和剩余收益分别是多少?
账目 | 金额(千$) |
营运资本 管理费用 净销售 厂房和设备 销货成本 | 625 75 4000 1775 3525 |
利润=净销售-销货成本-管理费用=4000-3525-75=400(千$)
资产=营运资本+长期资产=营运资本+厂房和设备=625+1775=2400(千$)
投资回报率=利润/投入资产=400/2400=16.67%
剩余收益=利润-资产×必要报酬率=400-2400×10%=160(千$)
Cool Breeze公司生产电扇,公司管理层希望能更为详细地分析其间接成本差异。公司财务长已经把变动间接费用与固定间接费用彼此分离出来,并确定以机器工时而非直接劳动工时作为分配间接费用的依据。
在最近的会计期间,生产9800件产品需要的单位机器工时是0.30小时,而生产10000件的弹性预算的单位机器工时是0.25小时。实际变动制造成本率是每单位机器工时$19,而在弹性预算下则为$20。
问题:12. 就变动间接费用而言,请计算并解释以下差异。请列出计算过程。
a.开支差异。
b.效率差异。
c.弹性预算差异。
a.开支差异的计算方法是比较实际成本和实际投入乘以预算率的差额:
实际成本=$55860[2940小时(0.30×9800件)×实际率$19。
实际投入=2940小时(0.30×9800件)×预算率$20=$58800。
间接费用开支差异=$55860-$58800=$2940的有利开支差异。
这意味着能源价格、间接材料和间接人工的实际价格低于预算。
b.效率差异的计算方法是比较实际机器使用的小时数和预算应该使用的小时数,再乘以预计变动间接费用成本:实际机器小时2940小时(0.30×9800件)×预算率$20=$58800,预算应该使用的小时数2450小时(0.25×9800件)×预算率$20=$49000,效率差异=$9800的不利效率差异。由于实际机器小时高于预算,意味着实际营运没有预计的有效。
c.弹性预算差异的计算方法是比较实际变动间接费用和弹性预算的变动间接费用:
这可以通过两种不同的方式计算。第一种算法是开支差异($2940有利差异)和效率差异($9800不利差异)的总和,第二种算法是实际成本$55860和弹性预算$49000之间的差异。弹性预算差异是$6860不利差异。这意味着,实际变动间接费用比预算要高。
13. 请至少指出三个可能造成实际机器工时超过预算机器工时的原因。
实际机器小时超过预算小时数的原因可能包括:
●人工操作机器的技术熟练度比预期差;
●工作的排班调度效率差;
●机器没有保持良好的维修;
●仓促交付所造成的低效率;
●机器的预算时间标准设定得太紧等;
●新替代材料的质量问题或新材料需要与机器生产设备磨合导致。
Frantana公司有三个运营部门,该公司对各部门经理的奖励在一定程度上取决于该部门的利润贡献度。这三个部门的相关数据如下所示。 | 利润 | 销售额 | 资产 |
部门1 | $960000 | $8200000 | $6400000 |
部门2 | 380000 | 1400000 | 2100000 |
部门3 | 175000 | 600000 | 760000 |
Frantana公司的其他相关信息如下。
●Frantana公司根据资产的账面价值来确定每个部门的投资额。
●该公司的要求报酬率是12%。
●公司的相关成本不会与各部门直接挂钩(包括计算机服务、人力资源和一般管理费用),而是根据各部门所用资产的账面价值进行分摊。
部门1是规模最大、资历最老的部门,每年贡献的利润十分可观,因此部门经理Bob Moore的薪酬颇为丰厚。部门1的经营资产在很多年前就已购置和安装,与其他部门的经营资产相比,其账面价值非常低。
部门3是Frantana最新成立且规模最小的部门。部门3的经营资产是在最近几年购置和安装的。部门3的经理Margee Allen非常有进取心,也很有能力,但与其他部门相比,她的薪酬很低。Allen提议对薪酬机制进行改革,以认可每个部门所取得的投资回报率,即在确定薪酬时将投资回报率纳入考虑范围,而不是仅考虑利润贡献度。她还建议,在计算薪酬时,资产价值应按现值而非账面价值进行计算。
高层管理者希望维持原有薪酬方案,称这种方案以每个部门创造的剩余收益为基础。由于Moore的剩余收益是Allen的两倍多,因此他的薪酬理应高得多。
问题:14. 请计算部门1和部门3的投资回报率和剩余收益。
投资回报率=利润/投入资产
部门1:投资回报率=$960000/$6400000=15%
部门3:投资回报率=$175000/$760000=23%
剩余收益=利润-目标利润
部门1:剩余收益=$960000-$6400000×12%=$192000
部门3:剩余收益=$175000-$760000×12%=$83800
15. 假设该公司使用现值而非账面价值来确定每个部门的投资额,请指出并解释部门1和部门3的投资回报率和剩余收益计算结果会受哪些因素影响。
资产“现值”的变化将在多方面影响投资回报率和剩余收益:
●对于资产较老的部门,其资产将会升值,以反映重置成本或清偿成本。资产较新的部门不会受很大影响,因为他们的资产所提折旧还不多,资产原值接近于现值。由于资产升值,资产较老的部门其投资回报率和剩余收益会下降。
●由于Frantana以资产价值为基础分摊非直接成本,资产升值最大的部门(由账面价值变为现值)所分摊到的非直接成本将更大。
16. a.请指出并解释使用投资回报率来度量部门绩效可能会导致目标一致性问题的一个原因。
b.请指出并解释为什么使用剩余收益来度量部门绩效能解决目标一致性问题。
a.假设一个项目的ROI高于整个公司的投资回报率,但低于本部门投资回报率,该项投资将会被拒绝,因此,使用投资回报率来度量部门绩效,对整个公司不利。
b.各部门使用整个公司规定的回报率来计算剩余收益。因此任何能够提高剩余收益的项目都会被部门接受,并对整个公司有利。
17. 请论述Frantana公司分摊非直接成本所使用的方法。请详细阐述为什么这种分摊方法可能无法体现与每个部门相关的成本。
Frantana以各个部门使用资产的净账面价值为基础分摊非直接成本。在许多情况下,这个方法不能正确将成本与实际使用情况联系起来。在使用人力资源、会计、计算机支持、行政等职能时,也许资产价值与使用情况并无关联(或许是负关联)。非直接成本应该以实际使用情况为基础进行分摊。如果无法确定实际使用情况,则应选择与实际使用情况关联度更高的标准为基础。