三、计算分析题1. 甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2013年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%,对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至2013年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提减值损失合计1250万元。2014年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转。至2014年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 650
贷:资产减值损失 650
(2)甲公司于2014年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。2014年12月31日,该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下:
借:交易性金融资产——成本 5015
贷:银行存款 5015
借:交易性金融资产——公允价值变动 985
贷:公允价值变动损益 985
(3)甲公司于2014年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。2014年6月30日,该股票的收盘价为9元。
2014年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),2014年12月31日,该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下:
①2014年5月10日
借:可供出售金融资产——成本 20060
贷:银行存款 20060
②2014年6月30日
借:其他综合收益 2060
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 2060
③2014年9月30日
借:资产减值损失 6000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 6000
④2014年12月31日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 4000
贷:资产减值损失 4000
要求:
根据上述资料,判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由:股权类可供出售金融资产减值通过其他综合收益转回。
更正分录如下:
借:资产减值损失 500
贷:其他综合收益 500
事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。
更正分录:
借:投资收益 15
贷:交易性金融资产——成本 15
借:交易性金融资产——公允价值变动 15
贷:公允价值变动损益 15
事项(3)甲公司会计处理不正确。
理由:2014年9月30日确认资产减值损失时,应冲销2014年6月30日确认的“其他综合收益”;2014年12月31日,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时应记入“其他综合收益”科目。
更正分录:
借:资产减值损失 2060
贷:其他综合收益 2060
借:资产减值损失 4000
贷:其他综合收益 40003
A公司是一个集汽车生产、销售、汽车修理修配于一体的大型企业。2×13年,A公司发生了以下业务。
(1)3月1日,A公司购入了一批汽车零部件,用于自产自销的汽车。该批零部件的购买价款为500万元,发生的增值税进项税额为85万元。购买过程中发生了运杂费20万元,到年末,已领用50%用于生产汽车,该批汽车尚未完工,到年末发生了除零部件之外的成本总额200万元。
(2)5月30日,接受B公司的委托代为销售一批汽车,汽车的成本总额为2000万元,共50辆。双方约定,A公司需按照每辆60万元的价格对外销售,按不含税售价的15%收取代销手续费。到年末,已对外销售20辆。
(3)6月30日,A公司接受C公司委托代为生产10辆汽车。这10辆汽车是由于C公司发生配件短缺造成的尚未组装完工的汽车,组装完成后交回给C公司。A公司在组装过程中领用螺钮等配件价值200万元,发生人工成本100万元,到年末尚未组装完成。
(4)2×13年年末,A公司为了鼓励职工工作,购买了一批面粉和食用油作为过年福利,共花费300万元。该批面粉和食用油尚未发放给职工。假定A公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他因素。
要求:2. 假定资料(1)中该批尚未领用的零部件市场销售价格为200万元,该批零部件全部用于生产汽车至完工将发生成本500万元,该汽车的市场销售价格为900万元,预计将发生销售费用80万元。判断资料(1)中尚未领用的零部件是否发生了减值。
由于该批零部件是用于生产汽车的,因此应该首先判断该汽车是否发生了减值。
汽车的成本=(500+20)×50%+500=760(万元)
汽车的可变现净值=900-80=820(万元)
生产的汽车没有发生减值,相应的零部件也没有发生减值,不需要计提存货跌价准备。
3. 根据资料(2)判断受托代销的汽车是否应在A公司的存货项目中列示,如果列示,请计算此批汽车在存货项目中列示的金额;计算A公司因销售该汽车确认的收入金额。
不在A公司存货项目中列示。因为A公司是采用收取手续费的方式代销该批汽车。此时该批汽车相对应的金额是在A公司的受托代销商品和受托代销商品款两个科目中核算的,正好抵消,存货的列示金额为0。
由于对外销售了20辆,因此应该确认的手续费收入=20×60×15%=180(万元)。
4. 根据资料(1)~资料(4)计算以上交易或事项对年末资产负债表“存货”项目的影响金额。
资料(1)零部件与汽车均属于企业存货,期末列示金额合计=500+20+200=720(万元)。
资料(2)在存货中的列示金额为0。
资料(3)属于代制品,按照发生的相关成本计入存货,在存货中的列示金额=200+100=300(万元)。
资料(4)属于为职工发放福利购买的产品,不应该在存货项目中列示。
上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额=720+300=1020(万元)。
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:
(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:
20×2年1月2日,支付建造商1000万元;
20×2年5月1日,支付建造商1600万元;
20×2年8月1日,支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。
其他资料:
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243
(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163
要求:5. 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
20×2年1月2日至20×2年8月31日;(9月1日至12月31日期间暂停)20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由:20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件,9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月,应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。
6. 计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
通过内插法确定实际利率为6%,当i=6%时,应付债券的初始入账金额=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×0.8396+150×2.673=2919.75(万元)。
借:银行存款 2919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷:应付债券——面值 3000
7. 分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
应付债券20×2年利息=2919.75×6%=175.19(万元)。
20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元)。
专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)。
一般借款平均资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%。
至20×2年8月1日,发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元),1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款,8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(万元)。
一般借款利息资本化金额=1080.25×6.6%×1/12=5.94(万元)。
借:在建工程 4000
贷:银行存款 4000
20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。
相关会计分录如下:
借:在建工程 79.54(73.60+5.94)
财务费用 382.46(58.4+324.06)
应收利息 43.19
贷:应付利息 480(3000×5%+330)
应付债券——利息调整 25.19(175.19-150)
8. 分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。
20×3年专门借款利息资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)。
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(万元);第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元),相关会计分录如下:
借:在建工程 1200
贷:银行存款 1200
借:在建工程 44.17
贷:应付利息 37.50(3000×5%×3/12)
应付债券——利息调整 6.67
借:在建工程 37.62
财务费用 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]
贷:应付利息 82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]
借:固定资产 5361.33
贷:在建工程 5361.33
固定资产=4000+79.54+1200+44.17+37.62=5361.33(万元)。
四、综合题1. 2012年1月1日,A公司从二级市场购入B公司分期付息、到期还本的债券10万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用10万元。该债券系B公司于2011年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。A公司拟持有该债券至到期。
[要求] 根据上述资料,不考虑其他因素,请问A公司持有B公司债券至到期累计应确认的投资收益的金额,并作出A公司取得该投资时的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)A公司持有B公司债券至到期累计应确认的投资收益=40(万元)。
(2)
借:持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 60
贷:银行存款 1060
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
(1)甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司原生产用的设备以及库存商品,与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出:①2×12年购入的固定资产(设备)原价为1500万元,已提折旧为500万元,不含税公允价值为2000万元;②库存商品的成本为1800万元,未计提跌价准备,不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元,含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出:①固定资产(办公楼)的账面原价为1800万元,已提折旧为800万元,公允价值为1100万元;②对A公司的长期股权投资,账面价值为2000万元(其中投资成本为2100万元,损益调整贷方余额为200万元,其他权益变动借方余额为50万元,因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元),公允价值为2500万元;③原材料成本为900万元,未计提跌价准备,不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元,含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元,为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质,且资产的公允价值均能够可靠计量。
(2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产,并于2×14年7月1日出租给W公司,租期为2年,年租金为200万元,每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(3)甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份,能够对A公司施加重大影响,当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时,被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元,已计提摊销50万元,未计提减值准备,A公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销;甲公司预计该无形资产公允价值为200万元,剩余使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。
(4)乙公司换入的资产的用途不变,仍然作为固定资产和库存商品核算。
(5)2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税),由于甲公司资金周转困难,尚未支付货款。债务重组协议约定:甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产,其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额),公允价值为1500万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
(6)A公司2×14年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2×14年8月,A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货,至2×14年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货。
(7)2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:2. 计算2×14年7月1日甲公司支付的补价及换入各项资产的初始成本金额,因换出资产影响营业利润、利润总额的金额,并编制相关的会计分录
甲公司支付的补价=4600-4000=600(万元)
换入各项资产的入账价值总额(不包含相关税费)=4000+600=4600(万元)
影响营业利润=2000-1800=200(万元)
影响利润总额=200+(2000-1000)=1200(万元)
①换入投资性房地产的成本=4600×(1100÷4600)+10=1110(万元)
②换入长期股权投资的成本=4600×(2500÷4600)+5=2505(万元)
③换入原材料的成本=4600×(1000÷4600)=1000(万元)
借:固定资产清理 1000
累计折旧 500
贷:固定资产 1500
借:投资性房地产—成本 1110
长期股权投资—A公司(投资成本) 2505
原材料 1000
应交税费—应交增值税(进项税额) 170
贷:固定资产清理 1000
营业外收入 (2000-1000)1000
主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 680
银行存款 (90+10+5)105
借:主营业务成本 1800
贷:库存商品 1800
3. 计算2×14年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值,因换出资产影响营业利润、利润总额的金额,并编制相关的会计分录
乙公司换入资产的入账价值总额=4600-600=4000(万元)
①换入固定资产的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元)
②换入库存商品的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元)
影响营业利润=(2500-2000+50+50)+(1000-900)=700(万元)
影响利润总额=700+(1100-1000)=800(万元)
借:固定资产清理 1000
累计折旧 800
贷:固定资产 1800
借:固定资产—设备 2000
库存商品 2000
应交税费—应交增值税(进项税额) 680
银行存款 90
长期股权投资—损益调整 200
贷:固定资产清理 1000
营业外收入 (1100-1000)100
长期股权投资—投资成本 2100
—其他权益变动 50
—其他综合收益 50
投资收益 (2500-2000)500
其他业务收入 1000
应交税费—应交增值税(销项税额) 170
借:其他业务成本 900
贷:原材料 900
借:资本公积—其他资本公积 50
其他综合收益 50
贷:投资收益 100
4. 计算甲公司2×14年7月1日对A公司长期股权投资的入账价值,并编制相应的会计分录
初始投资成本2505万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额2600万元(13000×20%)的差额,调整长期股权投资的账面价值。
借:长期股权投资—A公司(投资成本) 95
贷:营业外收入 95
2×14年7月1日甲公司对A公司长期股权投资的入账价值为2600万元。
5. 编制2×14年11月1日甲公司与债务重组相关的会计分录
借:应付账款 3000
公允价值变动损益 350
贷:其他业务收入 1100
应交税费—应交增值税(销项税额) 187
交易性金融资产—成本 1000
—公允价值变动 350
投资收益 (1500-1000)500
营业外收入—债务重组利得(3000-1100×1.17-1500)213
借:其他业务成本 1000
贷:原材料 1000
6. 编制2×14年12月31日甲公司对A公司长期股权投资按照权益法调整的会计分录
2×14年下半年,调整后的净利润=400÷2-(200/5-150/10)÷2-(100-80)=167.5(万元)
借:长期股权投资—A公司(损益调整) 33.5
贷:投资收益 (167.5×20%)33.5
7. 编制2×14年12月31日甲公司与投资性房地产相关的会计分录
2×14年12月31日有关投资性房地产的会计分录
借:公允价值变动损益 (1110-900)210
贷:投资性房地产—公允价值变动 210
借:应收账款 100
贷:其他业务收入 100