一、单项选择题 2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%,税法规定,保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下:甲公司为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元。2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的),假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。 三、计算分析题1. (本小题可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文。)
甲公司实行事业部制管理,有A、B、C三个事业部,分别生产不同的产品,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下:
(1)甲公司的总部资产至2016年年末,账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。
(2)A资产组为一条生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2016年年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。
经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元,无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线,至2016年年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线,至2016年年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
要求:计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备并编制相应的会计分录。
(1)分摊总部资产的账面价值由于A、B、C资产组的使用寿命不相同,所以需要考虑时间的权重,A、B、C资产组使用寿命分别为:4年、16年、8年;按使用寿命计算的权重=1:4:2。
①A资产组的账面价值=2000+3000+5000=10000(万元)。A资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[10000×1÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=600(万元)。
②B资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[1500×4÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=360(万元)。
③C资产组分摊的总部资产账面价值=1200×[2000×2÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=240(万元)。
(2)A资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+600)-8480=2120(万元);A资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=2120×[10000÷(10000+600)]=2000(万元);总部资产应计提的减值准备=2120-2000=120(万元)。
(3)①A资产组应计提的减值准备为2000万元。
②X机器如果按2000×[2000÷(2000+3000+5000)]计提减值准备,则减值准备为400万元,但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,因此,X机器应计提的减值准备=2000-1800=200(万元)。
③Y机器应计提的减值准备=(2000-200)×[3000÷(3000+5000)]=675(万元)。
④Z机器应计提的减值准备=(2000-200)×[5000÷(3000+5000)]=1125(万元)。
借:资产减值损失 2000
贷:固定资产减值准备——X机器 200
——Y机器 675
——Z机器 1125
(4)B资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为1860万元(1500+360),小于其可收回金额2600万元,无须计提资产减值准备。
(5)C资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(2000+240)-2016=224(万元);C资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=224×[2000÷(2000+240)]=200(万元);总部资产应计提的减值准备=224-200=24(万元)。
借:资产减值损失 200
贷:固定资产减值准备——C资产组 200
(6)计算总部资产应计提的减值准备。
总部资产应计提的减值准备金额合计=120+24=144(万元)。
借:资产减值损失 144
贷:固定资产减值准备——总部资产 144
甲股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2016年发生有关交易或事项如下:
(1)2016年3月1日,甲公司因无力偿还A公司1000万元货款,与A公司签订债务重组协议:甲公司用银行存款200万元偿还一部分债务;同时用一项长期股权投资和一项投资性房地产抵偿债务(假设不考虑相关税费)。
用于抵债的投资为甲公司对乙公司的投资,甲公司持有乙公司30%有表决权股份,在乙公司董事会中派有一名董事。债务重组日该长期股权投资账面余额为380万元,没有计提减值准备,公允价值为400万元。与该长期股权投资相关的其他综合收益为50万元(由现金流量套期引起)。
用于抵债的投资性房地产采用公允价值模式计量,债务重组日该投资性房地产公允价值为360万元,账面余额为340万元,其中“成本”明细科目余额为220万元,“公允价值变动”明细科目余额为120万元。
(2)2016年11月20日,甲公司签订了一份出口销售合同,合同规定,甲公司应于2017年2月5日发出货物,销售价格为300万美元。2016年12月31日,当日即期汇率为1美元=6.06元人民币。
甲公司签订合同后,由于该商品供不应求,价格大幅度上扬,预计进货价为2100万元。至2016年末,甲公司尚未购进该商品。
(3)甲公司小家电业务部由于连年亏损,管理层于2016年12月制定了一项业务重组计划。重组计划内容是:从2017年1月1日起关闭小家电业务部,20名业务骨干留用,预计发生转岗培训费60万元;其余员工辞退,需要补偿被辞退员工损失3000万元;处置闲置固定资产预计发生损失400万元。
该业务重组计划已于2016年12月20日经甲公司董事会批准,并于12月31日对外公告。
(4)2016年12月14日,消费者在使用甲公司产品中发生事故,发生严重财产损失,要求甲公司赔偿损失658万元。至12月31日,该诉讼尚未判决。甲公司法律顾问研究后认为,该诉讼很可能败诉,赔偿金额预计可能在300万元至360万元之间,而且该区间内每个金额的可能性相同。
(5)2016年12月25日,甲公司的子公司(乙公司)因扩建生产线向建设银行贷款5000万元,借款期限5年,年利率8%。建行要求甲公司进行全额信用担保。甲公司董事会通过了担保决议,办理了有关担保手续。
2016年12月31日,乙公司财务状况良好,基本不存在还款困难。
要求:2. 计算甲公司债务重组对利润总额的影响,并对债务重组做出账务处理。
计算甲公司债务重组对利润总额的影响,并对债务重组作出账务处理
债务重组增加的利润总额=债务重组利得+长期股权投资转让收益+投资性房地产转入收益=(应付账款1000-银行存款200-长期股权投资公允价值400-投资性房地产公允价值360)+(长期股权投资公允价值400-账面价值380+其他综合收益转入投资收益50)+(投资性房地产公允价值360-账面价值340)=40+70+20=130(万元)。甲公司债务重组账务处理如下:
借:应付账款 1000
贷:银行存款 200
长期股权投资 380
投资收益(400-380) 20
其他业务收入 360
营业外收入——债务重组利得40
借:其他综合收益 50
贷:投资收益 50
借:其他业务成本 220
公允价值变动损益 120
贷:投资性房地产 340
3. 计算甲公司出口销售业务对利润总额的影响,并进行相应的账务处理。
计算甲公司出口销售业务对利润总额的影响,并进行相应的账务处理:
甲公司出口销售由于进货成本增加,该合同已成为亏损合同。预计亏损额=销售收入一预计销售成本=300万美元×6.06-2100=1918-2100=-282(万元),即该出口业务将使利润总额减少282万元。按照或有事项准则规定,亏损合同不存在标的资产的,应确认预计负债。甲公司2016年12月31日账务处理如下:
借:营业外支出 282
贷:预计负债 282
4. 计算甲公司业务重组计划对利润总额的影响,并进行相应的账务处理。
计算甲公司业务重组计划对利润总额的影响,并进行相应的账务处理:
业务重组计划减少利润总额=辞退福利3000+计提固定资产减值准备400=3400(万元)。转岗培训费在2017年实际发生时计入当期损益。2016年末,甲公司业务重组账务处理如下:
借:管理费用 3000
贷:应付职工薪酬——辞退福利3000
借:资产减值损失 400
贷:固定资产减值准备 400
5. 计算甲公司未决诉讼对利润总额的影响,并进行相应的账务处理。
计算甲公司未决诉讼对利润总额的影响,并进行相应的账务处理:
因未决诉讼很可能败诉,并且金额能够可靠计量,应确认损失,使利润总额减少额=(300+360)/2=330(万元)。甲公司在2016年12月31日账务处理如下:
借:营业外支出 330
贷:预计负债 330
6. 计算甲公司信用担保对利润总额的影响,并进行相应的处理。
计算甲公司信用担保对利润总额的影响,并进行相应的账务处理:
甲公司对乙公司信用担保不符合确认预计负债条件,不确认担保损失,对利润总额没有影响。对于该担保事项,应在附注中进行披露。