三、判断题1. 对固定资产发生的后续支出资本化的价值加入固定资产成本。
对 错
A
[解析] 固定资产的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
2. “有借必有贷,借贷必相等”,所有经济业务的发生,都会引起会计恒等式两边同方向发生变化。
对 错
B
[解析] 有的经济业务可能使会计等式的一边中的项目有增有减。
3. 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,就应按完工百分比法确认收入。
对 错
B
[解析] 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入。
6. 年度终了,“利润分配”科目所属明细科目中,除了“未分配利润”明细科目可能有余额外,其他明细科目均应无余额。
对 错
A
[解析] 年度终了,“利润分配”科目所属明细科目(除了“未分配利润”)余额均转入“利润分配——未分配利润”科目中。
7. 银行汇票、银行本票和银行承兑汇票都是由银行签发的。
对 错
B
[解析] 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的,由银行承兑。
8. 企业的资产负债报中“未分配利润”的金额与利润表中的净利润应该始终一致。
对 错
B
[解析] 企业的利润表中的净利润是企业本年实现的净利润,而资产负债表中的未分配利润是历年未分配利润的结果。
9. 科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系,且便于账目核对。
对 错
B
[解析] 科目汇总表账务处理程序不能科学地反映账户的对应关系,也不便于账目核对,因为,企业总账是根据科目汇总表登记的,而科目汇总表是对总分类科目进行的大汇总。只有记账凭证账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序能科学地反映账户的对应关系,且便于账目核对。
10. 设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证和会计报表的中间环节。
对 错
A
[解析] 会计凭证是登记会计账簿的基础,会计账簿是编制会计报表的基础。
四、计算题(本类题共4题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。)
1. 某企业2004年1月1日从外单位购入一项专利权的所有权,以银行存款支付买价等有关费用合计为100000元。该专利权的法定有效期限是10年,合同规定的有效期限是5年,该企业年末一次计提全年的无形资产摊销。2007年1月1日,该企业又将该专利权的所有权转让出去,取得转让收入50000元,款项已存入银行,营业税率为5%。
要求:
(1)编制该企业购入专利权的会计分录;
(2)计算该项专利权的年摊销额并编制相关分录;
(3)编制该企业转让专利权的有关会计分录,并计算转让专利权的损益。
(1)借:无形资产 100000
贷:银行存款 100000
(2)每年摊销额=100000/5=20000(元):
借:管理费用 20000
贷:累计摊销 20000
(3)借:银行存款 50000
累计摊销 60000
贷:应交税费——应交营业税 2500
无形资产 100000
营业外收入 7500
转让净损益=7500元
2. 甲企业为增值税一般纳税企业,适用增税税率为17%,营业税税率为5%。20×3年6月1日该企业购入不需安装机器设备一台(该设备主要用于生产),增值税专用发票上注明的买价为150000元,增值税额为25500元。另外支付保险费及其他杂项费用3600元。所有款项已用银行存款支付。该设备预计使用10年,残值率为4%。
要求:
(1)编制甲企业购置机器设备的会计分录;
(2)若甲企业采用直线法计提折旧,计算20×3年度计提的折旧额,并编制相关会计分录;
(3)20×7年3月10日,甲企业将该机器设备变卖,取得收入130000元,存入银行,支付清理费2000元。(应计提的城建税和教育费附加略,假定甲企业未对该项资产计提减值准备)。编制出售该项机器设备的相关分录。
(1)购入机器设备的人账价值=150000-[-25500+3600=179100(元),
借:固定资产 179100
贷:银行存款 179100
(2)该项机器设备每月应计提的折旧额=179100×(1-4%)/10×1/12=1432.8(元),20×3年该设备计提折旧额=1432.8×6=8596.8(元),20×3年7月份至12月份每月应计提折旧:
借:制造费用 1432.8
贷:累计折旧 1432.8
(3)20×7年3月10日出售机器设备时已计提折旧额=1432.8×45=64476(元)(该项设备已使用45个月):
①将机器设备转销:
借:固定资产清理 114624
累计折旧 64476
贷:固定资产 179100
②支付清理费:
借:固定资产清理 2000
贷:银行存款 2000
③收到变价收入时:
借:银行存款 130000
贷:固定资产清理 130000
④计算应交纳的营业税=130000×5%=6500(元):
借:固定资产清理 6500
贷:应交税费——应交营业税 6500
⑤上交营业税:
借:应交税费——应交营业税 6500
贷:银行存款 6500
⑥结转固定资产清理后的净损益:
借:固定资产清理 6876
贷:营业外收入 6876
3. 甲工业企业为增值税一般纳税企业,采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2007年8月1日有关账户的期初余额如下:
在途物资 4000元
预付账款——D企业 8000元
委托加工物资——B企业 2000元
包装物 5000元
原材料 800000元
(注:“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元)
2007年8月份发生如下经济业务事项:
(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
(2)3日在途材料全部收到,验收入库。
(3)8日从A企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为50000元,增值税为8500元,另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付讫,材料验收入库。
(4)10日收到上月委托B企业加工的包装物,并验收入库,入库成本为2000元。
(5)13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为150000元,增值税为25500元,另支付运费500元,材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。
(6)18日收到上月末估价入账的材料发票账单,增值税专用发票上注明的货款为5000元,增值税为850元,开出银行承兑汇票承付。
(7)22日收到D企业发运来的材料,并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元,增值税为1360元,对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元,收到材料后用银行存款补付余款。
(8)31日根据“发料凭证汇总表”,8月份基本生产车间领用材料360000元,辅助生产车间领用材料200000元,车间管理部门领用材料30000元,企业行政管理部门领用材料10000元。
(9)31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。
要求:
编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目)。
(1)借:应付账款——暂估应付账款 6000
贷:原材料 6000
(2)借:原材料 4000
贷:在途物资 4000
(3)借:原材料 50500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:银行存款 59000
(4)借:周转材料 2000
贷:委托加工物资 2000
(5)借:原材料 150500
应交税费——应交增值税(进项税额) 25500
贷:其他货币资金 176000
借:银行存款 24000
贷:其他货币资金 24000
(6)借:原材料 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷:应付票据 5850
(7)借:原材料 8640
应交税费——应交增值税(进项税额) 1360
贷:预付账款 10000
借:预付账款 2000
贷:银行存款 2000
(8)借:生产成本——基本生产成本 360000
——辅助生产成本 200000
制造费用 30000
管理费用 10000
贷:原材料 600000
(9)借:销售费用 6000
贷:周转材料 6000
4. 甲企业为增值税一般纳税工业企业,适用增值税税率为17%。该企业对存货采用计划成本记账。2007年2月某项材料期初余额为100吨,“材料成本差异”科目期初贷方余额2420元。该材料单位计划成本为500元/吨,甲企业2月份发生经济业务如下:
(1)2月10日,购入材料800吨,增值税专用发票注明价款为408000元,增值税额为69360元,运杂费3200元,途中合理损耗4吨,材料已验收入库。
(2)2月18日,生产车间领用750吨材料。
(3)2月20日,购入材料300吨,支付材料货款及增值税款168480元、运杂费1200元,材料已验收入库。
要求:
(1)根据上述经济业务编制甲企业相关会计分录。
(2)计算本月材料成本差异率,计算出材料应负担的材料成本差异,并编制相关会计分录。
(1)①2月10日购入材料:计划成本:(800-4)×500=398000(元);
实际成本=408000+3200=411200(元);
借:物资采购 411200
应交税费——应交增值税(进项税额) 69360
贷:银行存款 480560
借:原材料 398000
材料成本差异 13200
贷:物资采购 411200
②2月18日,生产车间领用材料750吨:
借:生产成本 375000(750×500)
贷:原材料 375000
③2月20日,购入材料:计划成本=300×500=150000(元);
实际成本:(168480÷1.17)+1200=145200(元):
借:物资采购 145200
应交税费——应交增值税(进项税额) 24480
贷:银行存款 169680
借:原材料 150000
贷:物资采购 145200
材料成本差异 4800
(2)①本月材料成本差异率=(-2420+13200-4800)/(50000+398000+150000)×100%=1%
②本月领用材料应承担的成本差异=375000×1%=3750(元);
借:生产成本 3750
贷:材料成本差异 3750
五、综合题1. 甲公司为增值税一般纳税企业,销售的产品为应纳增值税产品,增值税税率为17%,适用所得税税率为33%,产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司对材料存货采用实际成本核算。甲公司20×7年发生如下经济业务:
(1)销售A产品一批,销售价格150000元,产品成本100000元。产品已发出并开出增值税专用发票,购货方尚未付款。
(2)委托丙公司销售A产品一批,市场价格40000元,产品成本20000元,甲公司按售价的5%支付丙公司手续费。丙公司将代销商品销售完毕后向甲公司开出代销清单,同时通过转账支票付清货款。
(3)从丙公司购入原材料一批,价款为10000元,增值税为1700元,款项均已支付,原材料已验收入库。
(4)出售原材料一批,开出增值税专用发票上注明价款为30000元,增值税为5100元,该批原材料实际成本为15000元。款项已收回存入银行。
(5)提取本年借款利息共3000元,其中短期借款利息2000元,长期借款利息1000元。
(6)出售一项固定资产,其原值20000元,已提折旧15000元,取得变卖收入10000元已存入银行,用银行存款支付清理费2000元。
(7)本年生产车间领用原材料100000元,全都用于生产,公司管理部门领用20000元。
(8)本年分配工资费用45000元,其中生产工人20000元;车间管理人员5000元;公司管理人员8000元;在建工程人员12000元。提取职工福利费用6300元,其中生产工人2800元;车间管理人员700元;公司管理人员1120元;在建工程人员1680元。
(9)摊销无形资产5000元。
(10)计提固定资产折旧8000元;其中计入制造费用6000元;管理费用2000元。
(11)按应收账款金额5%。计提坏账准备,本年计提坏账准备877.5元。
(12)销售产品应交城市维护建设税1275元,应交教育费附加765元。
(13)计算应交所得税(采用应付税款法核算)。
要求:
(1)编制甲公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外,其余科目可不写明细科目);
(2)编制甲公司20×7年度的利润表。
利润表 编制单位:甲公司 20×7年度 金额单位:元 项目 | 本年累计数 | 一、营业收入 | | 减:营业成本 | | 营业税金及附加 | | 销售费用 | | 管理费用 | | 财务费用 | | 资产减值损失 | | 加:公允价值变动收益 | | 投资收益 | | 二、营业利润 | | 加:营业外收入 | | 减:营业外支出 | | 三、利润总额 | | 减:所得税费用 | | 四、净利润 | | |
1.①销售A产品并结转销售成本:
借:应收账款 175500
贷:主营业务收入 150000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25500
借:主营业务成本 100000
贷:库存商品 100000
②委托丙公司销售A产品:
发出A产品时:
借:委托代销商品 20000
贷:库存商品 20000
收到代销清单时:
借:应收账款 46800
贷:主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
借:主营业务成本 20000
贷:委托代销商品 20000
借:销售费用 2000
贷:应收账款 2000
收到丙公司汇来的应收账款净额:
借:银行存款 44800(46800-2000)
贷:应收账款 44800
③从丙公司购进原材料:
借:原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1700
贷:银行存款 11700
④出售原材料:
借:银行存款 35100
贷:其他业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
借:其他业务成本 15000
贷:原材料 15000
⑤提取本年损益借款利息:
借:财务费用 3000
贷:应付利息 3000
⑥出售一项固定资产:
固定资产转入清理:
借:固定资产清理 5000
累计折旧 15000
贷:固定资产 20000
支付清理费用:
借:固定资产清理 2000
贷:银行存款 2000
收到变卖收入:
借:银行存款 10000
贷:固定资产清理 10000
结转固定资产清理后的净收益:
借:固定资产清理 3000(10000-5000-2000)
贷:营业外收入 3000
⑦生产车间、公司管理部门领用原材料:
借:生产成本 100000
管理费用 20000
贷:原材料 120000
⑧分配当年工资、提取职工福利费:
借:生产成本 20000
制造费用 5000
管理费用 8000
在建工程 12000
贷:应付职工薪酬——工资 45000
借:生产成本 2800
制造费用 700
管理费用 1120
在建工程 1680
贷:应付职工薪酬——职工福利 6300
⑨摊销无形资产
借:管理费用 5000
贷:累计摊销 5000
⑩计提固定资产折旧:
借:制造费用 6000
管理费用 2000
贷:累计折旧 8000
(11)计提坏账准备:
借:资产减值损失 877.5
贷:坏账准备 877.5
(12)应交城市维护建设税及教育费附加:
借:营业税金及附加 2040
贷:应交税费——应交城市维护建设税 1275
——应交教育费附加 765
(13)计算应交所得税:
应交所得税=[(营业收入-营业成本-营业税金及附加)-(销售费用+管理费用+财务费用) -资产减值损失+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)+投资收益(或-投资损失)+营业外收入-营业外支出]×33%=(220000-135000-2040-2000-36120-3000-877.5+3000)×33%=43 962.5×33%=14507.63(元)
(2)编制甲公司20×7年度的利润表。
利润表编制单位:甲公司 20×7年度 金额单位:元
项目 |
本年累计数 |
一、营业收入 |
220000 |
减:营业成本 |
135000 |
营业税金及附加 |
2040 |
销售费用 |
2000 |
管理费用 |
36120 |
财务费用 |
3000 |
资产减值损失 |
877.5 |
加:公允价值变动收益 |
|
投资收益 |
|
二、营业利润 |
40962.5 |
加:营业外收入 |
3000 |
减:营业外支出 |
|
三、利润总额 |
43962.5 |
减:所得税费用 |
14507.637 |
四、净利润 |
29454.87 |
|
2. 甲企业2007年发生如下交易性金融资产投资业务:
(1)2007年1月1日,以103000元(忽略交易费用)购入D公司于2006年7月1日发行的 3年期债券,该债券每年在1月10日、7月10日付息,其面值为100000元,票面利率为5%。
(2)2007年3月31日,以208000元(忽略交易费用)购入E公司于2006年1月1日发行的2年期债券,该债券到期一次性还本付息,其面值为200000元,票面利率为3%;2007年7月 1日需资金将其以210000元出售。
(3)
日期 | 购入股票 | 单价 | 已宣告但未领取的现金股利 | 支付价款 | 另支付交易费用 | 备注 |
2007.1.20 | A公司股票20000股 | 7.5元/股 | | 150000元 | 750 | 2007年12月20日A公司宣告分派出现金股利0.15元/股 |
2007.3.18 | B公司股票30000股 | 6.05元/股 | 0.05元/股 | 183000元 | 900 | 2007年7月1日收到B公司宣告分派的股利 |
2007.6.24 | C公司股票12000股 | 10.6元/股 | 0.18元/股 | 129360元 | 640 | 因甲公司急需资金,于2007年7月1日以135000元出售该股票(出售时还未收到已宣告但尚未领取的现金股利) |
要求:
根据上述经济业务,编制甲企业有关会计分录。
2.(1)2007年1月1日:
借:交易性金融资产——成本(D公司) 100500
应收利息——D公司 2500(100000×5%×1/2)
贷:银行存款 103000
2007年1月10日:
借:银行存款 2500
贷:应收利息——D公司 2500
2007年6月30日,确认利息收入:
借:应收利息 2500
贷:投资收益 2500
2007年7月10日:
借:银行存款 2500
贷:应收利息——D公司 2500
(2)2007年3月31日:
借:交易性金融资产——成本(E公司) 208000
贷:银行存款 208000
2007年7月1日:
借:银行存款 210000
贷:交易性金融资产——成本(E公司) 208000
投资收益 2000
(3)①2007年1月20日:
借:交易性金融资产——成本(A公司) 150000
投资收益 750
贷:银行存款 150750
2007年12月20日:
借:应收股利——A公司 3000
贷:投资收益 3000
②2007年3月18日:
借:交易性金融资产——成本(B公司) 181500
投资收益 900
应收股利——B公司 1500
贷:银行存款 183900
2007年7月1日:
借:银行存款 1500
贷:应收股利——B公司 1500
③2007年6月24日:
借:交易性金融资产——成本(C公司) 127200
投资收益 640
应收股利——B公司 2160
贷:银行存款 130000
2007年7月1日:
借:银行存款 135000
贷:交易性金融资产——成本(C公司) 127200
应收股利——C公司 2160
投资收益 5640