三、判断题2. 存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,会计核算上在“交易性金融资产”账户核算。
对 错
B
[解析] 存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,会计核算上在“其他货币资金”账户核算。
3. 如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。
对 错
A
[解析] 如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。
5. 对于当年发生的应收账款,除非有确凿证据表明其收回的可能性不大,否则不能全额计提坏账准备。
对 错
A
[解析] 企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。
6. 收入能够导致企业所有者权益增加,但导致所有者权益增加的不一定都是收入。
对 错
A
[解析] 收入是指会计期间内经济利益的增加,表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。但要注意的是,能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导致企业所有者权益增加,但它不是收益。
7. 在试算平衡表上,虽然实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的衡等关系,但仍然。不能保证账户记录是完全正确的。
对 错
A
[解析] 在试算平衡表上,试算如果不相等,肯定记账有错误;如果相等,一般来说是正确的,但也可能有错误。如果存在记账方向错误,如借贷双方账户记反了,期初余额、本期发生额和期末余额仍能平衡。这是借贷记账法试算平衡的局限性。
8. 交易性金融资产的入账价值包括企业投资时发生的各项支出。
对 错
B
[解析] 不包括支付的被投资单位已宣告但尚未发放的应收股利和已到付息期但尚未领取的债券利息,以及发生的交易费用。
9. 采用逐步结转分步法计算成本时,各步骤的费用由两部分组成,一部分是本步骤发生的费用,另一部分是上一步骤转入的半成品成本。
对 错
A
[解析] 逐步结转分步法是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本,然后结转给第二个加工步骤,这时,第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤新发生的材料成本和加工成本,即可求出第二个加工步骤的半成品成本,如此顺序逐步结转累计,直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。
10. 年度终了结账时,对有余额的账户,必须编制转账凭证,并据以将其余额结转下年。
对 错
B
[解析] 年度终了结了时,对有余额的账户,无须编制转账凭证,可以直接将其余额结转下年。
四、计算题(本类题共4题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. A企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,坏账准备计提比例为5‰。2007年1月1日“应收账款”账户的余额为1000000元;2007年12月31日“应收账款”账户的余额为800000元。2007年度发生如下相关业务:(1)5月8日,收回2005年度核销的坏账4000元,存入银行。(2)11月9日,因一客户破产,有应收账款2500元不能收回,经批准确认为坏账。
要求:
(1)编制A企业收回已核销坏账的会计分录;
(2)编制A企业确认坏账的会计分录;
(3)计算A企业2007年末应计提的坏账准备,并编制计提坏账准备的会计分录。
(1)借:应收账款 4000
贷:坏账准备 4000
借:银行存款 4000
贷:应收账款 4000
(2)借:坏账准备 2500
贷:应收账款 2500
(3)本年度应计提坏账准备=800000×5‰-(1000000×5‰+4000-2500)=-2500(元)
借:坏账准备 2500
贷:资产减值损失 2500
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2008年度有关业务资料如下:
(1)2000年1月1日,甲公司股东权益总额为46500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为30000万元;盈余公积为6000万元;未分配利润为500万元)。2000年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
2001年3月1日,甲公司董事会提出如下预案:
①按2000年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按2000年度实现净利润的5%提取任意盈余公积。
②以2000年12月31日的股本总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
2001年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案,同时决定分派现金股利300万元。2001年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
(2)2001年度,甲公司发生净亏损3142万元。
(3)2002年至2007年度,甲公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
(4)2008年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2007年12月31日账面累计未弥补亏损。
假定:①2001年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;②除前述事项外,其他因素不予考虑。
要求:
(1)编制甲公司2001年3月提取2000年度法定盈余公积和任意盈余公积的会计分录。
(2)编制甲公司2001年5月宣告分派2000年度现金股利的会计分录。
(3)编制甲公司2001年6月资本公积转增股本的会计分录。
(4)编制甲公司2001年度结转当年净亏损的会计分录。
(5)计算甲公司2007年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。
(6)计算甲公司2007年12月31日账面累计未弥补亏损。
(7)编制甲公司2008年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。
(“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
(1)借:利润分配——提取法定盈余公积 40
——提取任意盈余公积 20
贷:盈余公积——法定盈余公积 40
——任意盈余公积 20
(2)借:利润分配——应付普通股股利 300
贷:应付股利 300
(3)借:资本公积 4000
贷:股本 4000
(4)借:利润分配——未分配利润 3142
贷:本年利润 3142
(5)甲公司2007年应交所得税=600×33%=198(万元)
借:本年利润 402
贷:利润分配——未分配利润 402
(6)2008年未弥补的亏损=3142-(500+400-400×15%-300)-(200+300+400+500 +600+402)=200(万元)
(7)借:盈余公积 200
贷:利润分配——盈余公积补亏 200
3. 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,材料采用实际成本进行核算。该公司2007年4月30日“应交税费一应交增值税”科目借方余额为4万元,该余额均可用于下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务:
(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60万元,增值税额为10.2万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外进行长期股权投资,双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元,应交纳的增值税额为6.97万元。
(3)销售产品一批,销售价格为20万元(不含增值税额),实际成本为16万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
(4)在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为30万元,应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
(5)月末盘亏原材料一批,该批原材料的实际成本为10万元,增值税额为1.7万元。
(6)用银行存款交纳本月增值税2.97万元。
要求:
(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制相关的会计分录
①借:原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2
贷:应付票据 70.2
②借:长期股权投资 47.97
贷:其他业务收入 41
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.97
借:其他业务成本 41
贷:原材料 41
③借:应收账款 23.4
贷:主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借:主营业务成本 16
贷:库存商品 16
④借:在建工程 35.1
贷:原材料 30
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5.1
⑤借:待处理财产损溢 11.7
贷:原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.7
⑥借:应交税费——应交增值税(已交税金) 2.97
贷:银行存款 2.97
(2)计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额
5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37(万元)
5月,份应交增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元)
4. 大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下:
(1)2006年1月1日,经批准平价发行两年期面值为800万元的公司债券(发行费用略)。
该债券到期一次还本付息,票面年利率为6%,发行债券筹集的资金已收到。
(2)2006年1月1日,利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备价款为680万元,增值税额为115.6万元,价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为14.9万元。
(3)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批,实际成本3万元,应转出的增值税额为0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。2006年3月31日,该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2008年3月31日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款306万元,并存入银行。另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求:
(1)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)。
(2)计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额。
(3)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
计算该设备的入账价值
2006年应计入设备成本的债券利息费用=800×6%÷12×3=12(万元)
应计入该设备成本的其他金额=680+115.6+14.9+24+3.51+6+3.99=848(万元)
该设备的入账价值=12+848=860(万元)
(2)计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额
2006年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
2007年应计提的折旧额=(860-258)×40%=240.8(万元)
2008年应计提的折旧额=(860-258-240.8)×40%×3/12=36.12(万元)
(3)编制出售该设备的会计分录
借:固定资产清理 325.08
累计折旧 534.92
贷:固定资产 860
借:银行存款 306
贷:固定资产清理 306
借:固定资产清理 0.4
贷:银行存款 0.4
借:营业外支出 19.48
贷:固定资产清理 19.48
五、综合题(本类题共2题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. A股份有限公司由甲、乙、丙三个投资者共同出资创立,持股比例为4:3:3,注册资本 800万元。经营两年后,甲、乙、丙同意新投资者丁加入A公司,同时决定增加公司资本。经有关部门批准,A公司的实收资本增加到1200万元。经过协商,一致同意甲、乙、丙、丁持A公司持股比例为4:2.5:2.5:1,各投资者的出资情况如下:
(1)投资者甲以厂房投入A公司作为增资,投资各方确认的价值180万元。该厂房原值 200万,已提折旧30万。
(2)投资者乙以原材料投入A公司作为增资,该批原材料账面价值60万元,投资各方确认价值为66万元,该批材料计税价格为64万元。
(3)投资者丙以8台设备投入A公司作为增资,该批设备每台原价为12万元,已提折旧4万元,每台确认价值为9万元。
(4)投资者丁以18万美元对A公司投资,投资合同中未约定汇率,当时的市场汇率为1美元=8.25人民币元。
要求:
根据以上资料,分别编制A公司接受甲、乙、丙增资时及丁初次投资的会计分录。(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目,答案以万元表示)。
(1)投资者甲增资时:
借:固定资产 180
贷:实收资本 160(1200×40%-800×40%)
资本公积 20
(2)投资者乙增资时:
借:原材料 66
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.88
贷:实收资本 60(1200×25%-800×30%)
资本公积 16.88
(3)投资者丙增资时:
借:固定资产 72
贷:实收资本 60(1200×25%-800×30%)
资本公积 12
(4)投资者丁投资时:
借:银行存款 148.5
贷:实收资本 120(1200×10%)
资本公积 28.5
2. 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
甲公司2007年9月发生的经济业务如下:
(1)与B公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,B公司按代销商品协议价的 5%收取手续费,并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元,实际成本为3.6万元,商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
(2)与C公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月,合同总价款为3万元,分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元,并存入银行。按合同约定,安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末,已实际发生安装成本1.2万元(假定均为安装人员工资)。
(3)向D公司销售一件特定商品。合同规定,该件商品须单独设计制造,总价款35万元,自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末,该件商品尚未完工,已发生生产成本15万元(其中,生产人员工资5万元,原材料10万元)。
(4)向E公司销售一批配件。该批零件的销售价格为100万元,实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票,该商业汇票期限为三个月,到期日为12月10日。E公司因受场地限制,推迟到下月23日提货。
(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末,该维修服务完成并经H公司验收合格,同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元(不包括增值税)。为完成该项维修服务,发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。
(6)M公司退回2006年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元,实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认,但款项尚未收取。经查明,退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
(7)计算本月应交所得税。(假定该公司适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税,本期五任何纳税调整事项。)
其他相关资料:
除上述经济业务外,甲公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下:
账户名称 | 借方余额(万元) | 贷方余额(余额) |
其他业务收入 | | 2 |
其他业务成本 | 1 | |
投资收益 | | 1.525 |
营业外收入 | | 20 |
营业外支出 | 40 | |
营业税金及附加 | 10 | |
管理费用 | 5 | |
财务费用 | 1 | |
要求:
(1)编制甲公司上述(1)至(7)项经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)编制甲公司9月份的利润表。
(答案中的金额单位用万元表示)
利润表(简表) 编制单位:甲公司 2007年9月 单位:万元 项目 | 本年累计数 | 一、营业收入 | | 减:营业成本 | | 营业税金及附加 | | 销售费用 | | 管理费用 | | 财务费用 | | 资产减值损失 | | 加:投资收益 | | 二、营业利润 | | 加:营业外收入 | | 减:营业外支出 | | 三、利润总额 | | 减:所得税费用 | | 四、净利润 | | |
(1)编制相关的会计分录
①借:委托代销商品 3.6
贷:库存商品 3.6
借:应收账款 2.925
贷:主营业务收入 2.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.425
借:销售费用 0.125
贷:应收账款 0.125
借:银行存款 2.8
贷:应收账款 2.8
借:主营业务成本 1.8
贷:委托代销商品 1.8
②借:银行存款 1
贷:预收账款(或应收账款) 1
借:生产成本(或基本生产成本、劳务成本,下同) 1.2
贷:应付职工薪酬 1.2
③借:银行存款 35
贷:预收账款(或应收账款) 35
借:生产成本 15
贷:应付职工薪酬 5
原材料 10
④借:应收票据 117
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
⑤借:银行存款 58.5
贷:主营业务收入 50
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5
借:生产成本 10.4
贷:应付职工薪酬 10.4
借:主营业务成本 10.4
贷:生产成本 10.4
⑥借:主营业务收入 6
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
贷:应收账款 7.02
借:库存商品 4.7
贷:主营业务成本 4.7
⑦借:所得税费用 8.382
贷:应交税费——应交所得税 8.382
(2)编制9月份利润表
利润表(简表)
编制单位:甲公司 2007年9月 单位:万元
项目 |
本年累计数 |
一、营业收入 |
148.5 |
减:营业成本 |
88.5 |
营业税金及附加 |
10 |
销售费用 |
0.125 |
管理费用 |
5 |
财务费用 |
1 |
资产减值损失 |
- |
加:投资收益 |
1.525 |
二、营业利润 |
45.4 |
加:营业外收入 |
20 |
减:营业外支出 |
40 |
三、利润总额 |
25.4 |
减:所得税费用 |
8.382 |
四、净利润 |
17.018 |
|