三、判断题1. 事业单位在投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,不予预计,而应当在实际收到时计入当期收入。
对 错
A
[解析] 按会计制度的规定,事业单位在投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,在实际收到时才予以确认。
2. 某企业拟租用A设备,租期为10年,每年年初应支付租金10万元,且年折现率为 10%,(P/A,10%,9)=5.759,则全部租金的现值应为57.59万元。
对 错
B
[解析] 全部租金的现值=10×5.759+10=67.59(万元)
3. 资产负债率指标的数额越大,企业的长期偿债能力就越强。
对 错
B
[解析] 资产负债率=(负债总额/资产总额)×100%,该指标数值越小,企业的长期偿债能力就越强。
4. 企业在生产过程中领用包装物时,应将该包装物的实际成本计入当期损益。
对 错
B
[解析] 企业在生产过程中领用作为产品组成部分的包装物时,应将该包装物的实际成本计入所生产的产品成本,而不应计入当期损益。
5. 企业不应对使用寿命有限的、专供出租的无形资产进行摊销核算。
对 错
B
[解析] 使用寿命有限的无形资产,都应进行摊销核算;其中,专供出租无形资产的摊销额,应记入“其他业务成本”科目。
6. 收回后直接用于销售的委托加工物资在加工过程中发生的消费税,应计入企业委托加工物资成本。
对 错
A
[解析] 收回后直接用于销售的委托加工物资在加工过程中发生的消费税,应计入企业委托加工物资成本。收回后用于继续加工产品的委托加工物资在加工过程中发生的消费税,则记入“应交税费”科目的借方。
7. 企业处置采用成本模式计量的投资性房地产时,应将实际收到的金额,计入“营业外收入”科目。
对 错
B
[解析] 企业处置采用成本模式计量的投资性房地产时,应将实际收到的金额,记入“其他业务收入”科目。
8. 若企业购回股票时实际支付的价款低于其面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额应作增加股本溢价处理。
对 错
A
[解析] 若购回股票时实际支付的价款低于其面值总额的,则注销本公司股票时,企业应借记“股本”科目,贷记“库存股”科目和“资本公积——股本溢价”科目。
9. 已开出增值税专用发票,但发出的商品不符合收入确认条件的,企业应确认应交增值税销项税额,不确认销售收入。
对 错
A
[解析] 已开出增值税专用发票,但发出的商品不符合收入确认条件的,企业应按票面税额借记“应收账款”,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
10. 企业当年向股东分配股利的信息,可通过其编制的所有者权益变动表予以反映。
对 错
A
[解析] 企业当年向股东分配股利的信息,应通过其当年编制的所有者权益变动表“利润分配”项目中的“对所有者(或股东)的分配”栏目反映。
四、计算题(本类题共4小题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 某公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。2009年3月有关资料如下:
(1)月初“原材料”账户余额为150000元,“材料成本差异”账户借方余额为3100元。
(2)本月入库材料计划成本450000元,入库材料产生节约差异7900元。
(3)本月生产产品领用材料的计划成本为360000元。
要求:(1)计算本月生产产品领用材料应分配的成本差异。
(2)计算月末结存材料的实际成本。
(3)编制本月发出材料的有关会计分录。
(1)本月材料成本差异率=[(3100—7900)÷(150000+450000)]×100%=-0.8%
生产产品领用材料分配的材料成本差异=360000×(-0.8%)=-2880(元)
(2)月未结存材料的实际成本=(150000+450000-360000)×(1-0.8%)=238080(元)
(3)借:生产成本——基本生产成本 360000
贷:原材料 360000
借:生产成本——基本生产成本 2880(红字)
贷:材料成本差异 2880(红字)
2. A股份有限公司(以下简称A公司)对外投资,均通过银行存款结算。2009年投资有关资料如下:
(1)2月12日,投资578.2万元购入B上市公司发行的50万股股票,准备近期出售。支付的款项中含2.2万元相关投资税费。
(2)3月20日,B公司公告:将向股东分派现金股利,A公司确认其应收取股利16万元。
当年5月30日,A公司收到上述股利。
(3)6月15日,将持有的B公司股票30万股售出,共收取款项342万元。
(4)6月30日,A公司持有的B公司剩余股票市价为228.4万元。
要求:编制A股份有限公司以上投资业务的会计分录。
借:交易性金融资产——成本 5760000
投资收益 22000
贷:银行存款 5782000
借:应收股利 160000
贷:投资收益 160000
借:银行存款 160000
贷:应收股利 160000
借:银行存款 3420000
投资收益 36000
贷:交易性金融资产——成本 3456000
借:公允价值变动损益 20000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 20000
3. 兴业公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,材料按实际成本计价核算。
2009年12月有关资料如下:
(1)将所持有的、票面金额702000元的应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A材料。A材料的不含税价款为900000元,增值税额为153000元。A材料运回全部验收入库。剩余货款公司暂时赊欠。
(2)确认新田公司所欠货款23400元已无法收回,作坏账损失处理。
(3)收到恒宇公司支付的、当年5月份已作为坏账转销的货款43290元并存入银行。
(4)公司在采购过程中发生材料毁损,保险公司已按与公司签订的合同确认将作出32400元损失赔偿,赔款尚未收到。
(5)经减值测试,公司确定应计提坏账准备42200元。
要求:编制兴业公司2009年12月以上业务的会计分录。
借:原材料 900000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153000
贷:应收票据 702000
应付账款 351000
借:坏账准备 23400
贷:应收账款 23400
借:银行存款 43290
贷:坏账准备 43290
借:其他应收款——保险公司 32400
贷:在途物资 32400
借:资产减值损失——计提的坏账准备 42200
贷:坏账准备 42200
4. 甲公司为一般纳税人,适用增值税税率为17%,适用城市维护建设税税率为7%,适用教育费附加费率为3%。2010年1月公司有关资料如下:
(1)6日,盘亏原材料一批,实际成本为12000元。
(2)9日,向乙公司销售产品,开出的增值税发票注明:不含税价款1700000元,增值税额289000元。收取货款1989000元款存入银行。
(3)20日,办理银行承兑汇票用于购买企业生产所需的不含税价款为800000元,增值税额为136000元的K材料,并支付办理银行承兑汇票的手续费468元。
(4)计算并以银行存款交纳当月应交增值税。
(5)计提当月应交城市维护建设税10852.8元,教育费附加4651.2元。
要求:编制甲公司以上业务的会计分录。
借:待处理财产损溢 14040
贷:原材料 12000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040
借:银行存款 1989000
贷:主营业务收入 1700000
应交税费——应交增值税(销项税额) 289000
借:财务费用 468
贷:银行存款 468
借:原材料 800000
应交税费——应交增值税(进项税额) 136000
贷:应付票据 936000
当月应交增值税=289000-(136000-2040)=155040(元)
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 155040
贷:银行存款 155040
借:营业税金及附加 15504
贷:应交税费——应交城建税 10852.8
——应交教育费附加 4651.2
五、综合题(本类题共2小题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用增值税税率17%。
2010年5月,公司有关资料如下:
(1)甲公司发生的部分经济业务如下:
①向A公司销售商品,不含税价款5000000元,增值税850000元。A公司暂欠货款,甲公司提出的付款条件为2/10,n/30。该笔销售符合收入确认条件,售出商品的实际成本为 3800000元。
②采用收取手续费方式受托代销丙公司生产的NL产品,开出的增值税发票注明:不含税价款360000元,增值税61200元。收款存入银行。
③向B公司赊销商品,实际成本为80000元,开具的增值税发票注明:不含税售价120000元。已知B公司已面临严重的财务困难,该笔销售货款的回收具有不确定性。甲公司虽已向B公司发出商品,并形成了增值税纳税义务。
④收到丙公司开出的增值税发票:不含税价款360000元,增值税61200元。
⑤以银行存款向丙公司支付货款,并确认企业兼营代销的手续费收入36000元。
⑥收到A公司为当月赊购商品支付的货款,并按不含税价款的2%给予A公司现金折扣。
⑦企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,由投资性房地产转换为自用房地产,当月该写字楼已开始自用,转换日写字楼的公允价值为4500000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为4300000元,其中,成本为4050000元,公允价值变动为增值 250000元。
(2)甲公司当月发生其他经济活动形成的科目余额如下:
科目名称 | 借方余额(元) | 贷方余额(元) |
其他业务收入 | | 54000 |
营业外收入 | | 100000 |
其他业务成本 | 50000 | |
营业税金及附加 | 40000 | |
销售费用 | 200000 | |
管理费用 | 300000 | |
财务费用 | 50000 | |
营业外支出 | 150000 | |
(3)甲公司所得税按月计提,适用税率为25%,假定当期无纳税调整事项。
要求:(1)根据资料(1)提供的内容编制甲公司2010年5月部分业务的会计分录。
(2)计算甲公司2010年5月实现的营业利润。
(3)编制甲公司2010年5月计提所得税的会计分录。
1.
(1)借:应收账款——A公司 5850000
贷:主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 850000
借:主营业务成本 3800000
贷:库存商品 3800000
借:银行存款 421200
贷:受托代销商品 360000
应交税费——应交增值税(销项税额) 61200
借:发出商品 80000
贷:库存商品 80000
借:应收账款——B公司 20400
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 61200
贷:应付账款——丙公司 61200
借:受托代销商品款 360000
应付账款——丙公司 61200
贷:银行存款 385200
其他业务收入 36000
借:银行存款 5750000
财务费用 100000
贷:应收账款——A公司 5850000
借:固定资产 4500000
贷:投资性房地产千成本 4050000
——公允价值变动 250000
公允价值变动损益 200000
(2)当月实现营业利润=5000000+36000+54000-3800000-50000-40000-200000-300000-100000-50000+200000=750000(元)。
(3)当月应交所得税=(750000+100000-150000)×25%=175000(元)
借:所得税费用 175000
贷:应交税费——应交所得税 175000
2. 华晨公司2010年4月固定资产有关资料如下:
(1)7日,购入不需安装的生产设备,共支付款项19.539万元;取得的运输发票注明:运杂费0.461万元。款项均以银行存款付讫。
(2)12日,尚在安装中的某生产线领用原材料的实际成本为0.6万元。
(3)21日,报废一台生产设备,该设备原价30万元,至2月末该设备已提折旧28.5万元。报废时,公司以银行存款支付清理费0.1万元,设备部分零部件拆除后作价0.2万元作为维修材料入库,其余部分作为废品变卖,收取现金0.05万元。
(4)4月份,华晨公司固定资产和投资性房地产原价增减变动情况如下表所列(单位:万元):
使用部门或单位 | 资产项目 | 本月增加 | 本月减少 | 月末资产原价 |
基本生产车间 | 自用生产设备 | 20 | 30 | 1490 |
基本生产车间 | 自用厂房 | — | — | 1800 |
产品销售部门 | 自用运输设备 | — | — | 50 |
行政管理部门 | 自用办公设备 | — | — | 320 |
行政管理部门 | 自用办公楼 | — | — | 1600 |
华胜公司 | 经营出租厂房 | | | 560 |
且当月华晨公司为行政管理部门固定资产计提的折旧中,含0.65万元企业为其高级行政管理人员所提供的、供其免费使用的轿车的折旧费。被华胜公司租用的投资性房地产按成本模式进行后续计量。
(5)华晨公司固定资产采用平均年限法计提折旧。各项设备的折旧年限均为8年,预计残值率均为4%;各类房屋建筑的月折旧率均为0.3%;且所有固定资产均未提足折旧。
要求:(1)计算华晨公司各项设备的月折旧率。
(2)编制华晨公司购入设备、试生产领料和报废设备的相关会计分录。
(3)编制华晨公司为固定资产和投资性房地产计提折旧的会计分录。
2.
(1)设备的月折旧率=(1-4%)÷(8×12)=1%
(2)借:固定资产 200000
贷:银行存款 200000
借:在建工程 6000
贷:原材料 6000
当月报废设备应补提折旧=30×1%=0.3(万元)
借:固定资产清理 12000
累计折旧(285000+3000) 288000
贷:固定资产 300000
借:固定资产清理 1000
贷:银行存款 1000
借:库存现金 500
原材料 2000
贷:固定资产清理 2500
借:营业外支出 10500
贷:固定资产清理 10500
(3)计入“制造费用”的折旧额=(1490-20+30)×1%+1800×0.3%=20.4(万元)
计入“管理费用”的折旧额=320×1%+1600×0.3%=8(万元)
计入“销售费用”的折旧额=50×1%=0.5(万元)
投资性房地产的折旧额=560×0.3%=1.68(万元)
借:管理费用 6500
贷:应付职工薪酬 6500
借:制造费用 204000
销售费用 5000
管理费用 73500
应付职工薪酬 6500
贷:累计折旧 289000
借:其他业务成本 16800
贷:投资性房地产累计折旧 16800