三、判断题1. 企业筹建期间发生的长期借款利息,应计入管理费用。
对 错
A
[解析] 企业筹建期间发生的长期借款利息,应计入管理费用;为购建固定资产或投资性房地产、研发无形资产、制造生产周期较长的产品而发生的、符合资本化条件的长期借款利息,应分别计入在建工程、无形资产,以及产品成本;经营活动中发生的长期借款利息,或在购建固定资产等活动中发生的不符合资本化条件的长期借款利息,应计入财务费用。
2. 计划成本计价核算的企业,发出材料应负担的成本差异,不得按季或按年分摊。
对 错
A
[解析] 计划成本计价核算的企业,发出材料应负担的成本差异,应按月计算分配,不得按季或按年分摊。
3. 事业单位将持有的债券到期兑付时,实际收到的债券利息,应记入“事业收入”科目。
对 错
B
[解析] 事业单位从事债券投资,不属于事业活动,因此单位将持有的债券到期兑付时,实际收到的债券利息,应计入“其他收入”科目。
4. 用于包装产品并作为产品组成部分的包装物,领用时其实际成本应计入产品成本。
对 错
A
[解析] 企业领取用作为产品组成部分的包装物时,应按其实际成本借记“生产成本”、贷记“周转材料——包装物”科目。
5. 某企业为一般纳税人,适用增值税税率为17%。当该企业在建工程领用自产的、实际成本为38000元,计税价格为46000元的水泥时,计入在建工程成本的金额应为44460元。
对 错
B
[解析] 计入在建工程成本的金额=38000+46000×17%=45820(元)。
6. 企业租入固定资产的改良支出,应记入“营业外支出”科目。
对 错
B
[解析] 企业租入固定资产的改良支出,通常计入“长期待摊费用”科目。
7. 企业在所购物资已经验收入库,但是发票账单未能同时到达的情况下,应将所购物资和相关的应付账款暂估入账;待下月初再以红字冲回。
对 错
A
[解析] 在所购物资已经验收入库,但是发票账单未能同时到达的情况下,企业应付物资供应单位的债务已经成立,在会计期末,为了准确反映企业的资产和负债情况,需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账;待下月初再用红字予以冲回。
8. 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,应通过“应付股利”科目核算。
对 错
B
[解析] 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,不作为应付股利核算,但应在附注中披露。
9. 企业销售商品涉及商业折扣和现金折扣的,应当按照扣除商业折扣和现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。
对 错
B
[解析] 我国大陆境内的企业,确定销售商品收入金额时,应扣除商业折扣,但不得扣除现金折扣。
10. 企业因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应做冲减财务费用处理。
对 错
A
[解析] 企业因在折扣期限内收回款项,而给予购货方的现金折扣,应计入当期财务费用,企业因在折扣期限内付款而由销售方获得的现金折扣,应做冲减当期财务费用处理。
四、计算题(本类题共4小题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲、乙两公司均为一般纳税企业,适用增值税税率为17%。2008年12月初,甲公司库存C材料1000公斤,实际成本为17.5万元。甲公司材料发出按月末一次加权平均法计价。 2008年12月甲公司发生下列相关业务:
(1)以银行存款购入C材料5000公斤,取得的增值税发票注明:不含税价款90.5万元,增值税15.385万元。材料于采购当日全部运回验收入库。
(2)按照与乙公司达成的将C材料深加工为更高级B材料的委托加工协议,向乙公司发出C材料4000公斤。
(3)以银行存款向乙公司支付不含税加工费36万元,增值税6.12万元,消费税12万元。 B材料完成加工后将用于连续生产消费税应税消费品。
(4)B材料加工完成后运回,甲公司以银行存款支付材料运杂费0.2万元。假定不考虑增值税扣除因素。
(5)将运回的B材料全部验收入库,入库数量为3000公斤。
要求:(1)编制甲公司向乙公司发出C材料的会计分录并列示有关计算过程。
(2)编制甲公司支付委托加工物资加工税费和运杂费的会计分录。
(3)编制甲公司将加工完成的B材料验收入库的会计分录。
单位:万元
(1)发出C材料的单位成本=(17.5+90.5)÷(1000+5000)=0.018(万元/公斤)
发出C材料的总成本=0.018×4000=72(万元)
借:委托加工物资 72
贷:原材料——C材料 72
(2)借:委托加工物资 36
应交税费——应交增值税(进项税额) 6.12
——应交消费税 12
贷:银行存款 54.12
借:委托加工物资 0.2
贷:银行存款 0.2
(3)借:原材料——B材料 108.2
贷:委托加工物资 108.2
2. 甲企业房屋建筑,采用直线法按25年计提折旧,不预计残值。各年有关资料如下:
(1)企业为建造A办公楼于2007年6月30日由工商银行借人3年期限,年利率8.1%,到期一次还本付息,不计复利的长期借款5000000元,取得借款存入银行。
(2)2007年7月1日A办公楼开始建造,当日企业以银行存款向工程施工单位拨付。 2007年12月31日企业计提上述专门借款2007年度的全部利息。
(3)2008年6月25日A办公楼已达到预定可使用状态交付甲企业行政管理部门自用,办理竣工结算手续时确定的A办公楼实际建造成本为12960000元。
(4)2009年11月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将A办公楼整体出租给乙企业使用,租赁期开始日为2010年1月1日。转换后A办公楼采用成本模式计量。
要求:(1)编制甲企业取得借款和2007年12月31日计提借款利息的会计分录。
(2)编制A生产设备达到预定可使用状态并交付使用的会计分录。
(3)编制2008年对A生产设备按月计提折旧的会计分录。
(4)编制甲企业2010年1月1日转换为投资性房地产的会计分录。
(1)借:银行存款 5000000
贷:长期借款——本金 5000000
借:在建工程 202500
贷:长期借款——应计利息 202500
(2)借:固定资产 12960000
贷:在建工程 12960000
(3)A办公楼每月应提折旧=12960000÷(25×12)=43200(元)
借:管理费用 43200
贷:累计折旧 43200
(4)至2009年2月28日A办公楼累计计提折旧=43200×18=777600(元)
借:投资性房地产 12960000
累计折旧 777600
贷:固定资产 12960000
投资性房地产累计折旧 777600
3. 甲企业为增值税兰般纳税人。2009年3月企业有关业务资料如下:
(1)3月2日向乙公司赊销商品,开出的增值税专用发票注明:不含税售价150000元,增值税25500元。商品的成本为112000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折,扣条件为:2/10,1/20,n/30。
(2)3月11日向丙公司赊销商品。售出商品的不含税售价为70000元,增值税11900元。该批商品的成本为54000元。由于不符合收入确认条件,甲企业虽已向丙公司发出商品,但未开出增值税专用发票。
(3)3月18日收到乙公司支付的上述货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。
(4)3月25日,售出商品因存在质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款,并将商品运回验收入库。
要求:编制甲企业2009年3月以上业务的会计分录。
借:应收账款 175500
贷:主营业务收入 150000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25500
借:主营业务成本 112000
贷:库存商品 112000
借:发出商品 54000
贷:库存商品 54000
收到乙公司货款时,发生的现金折扣=150000×1%=1500(元)
借:银行存款 174000
财务费用 1500
贷:应收账款 175500
借:主营业务收入 150000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25500
贷:银行存款 174000
财务费用 1500
借:库存商品 112000
贷:主营业务成本 112000
4. 某事业单位2009年2月固定资产核算资料如下:
(1)以结余资金购入一般设备,用于专业业务活动,价款为92000元,支付了运杂费等共 1100元。
(2)经批准报废台式计算机2台,每台计算机的账面原值为11000元,共以现金支付清理费用170元,变卖残料取得现金收入432元送交财务部门。
要求:(1)编制该单位2009年2月购入固定资产的有关会计分录。
(2)编制该单位2009年2月报废固定资产的有关会计分录。
(1)借:事业支出 93100
贷:银行存款 93100
借:固定资产 93100
贷:固定基金 93100
(2)借:固定基金 22000
贷:固定资产 22000
借:专用基金——修购基金 170
贷:现金 170
借:现金 432
贷:专用基金——修购基金 432
五、综合题(本类题共2小题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲公司为一般纳税人,不开设“预付账款”和“预收账款”科目,存货按实际成本计价核算。2009年12月公司有关资料如下:
(1)1日,“应收账款”科目借方余额为245.25万元,“坏账准备”科目贷方余额为3.63万元,“应付账款”科目贷方余额为10.23万元。:应收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目余额如下:
应收账款——A公司(借方)186.03万元;应收账款——B公司(借方)5.4万元;
应收账款——C公司(借方)53.82万元;应付账款——H公司(贷方)2.34万元;
应付账款——K公司(贷方)19.89万元;应付账款——L公司(借方)12万元。
(2)当月公司发生部分业务如下:
①5日,收到D公司归还的购货欠款;该笔应收账款为11.7万元,以前年度已作为坏账予以核销。
②9日,收到A公司归还的全部购货欠款186.03万元并存入银行。
③12日,收到C公司寄来的3月期、面值53.82万元的商业汇票,用于抵付所欠货款。
④16日,采用托收承付结算方式向E公司赊销商品,不含税价款40万元,增值税税额 6.8万元,以银行存款代垫运杂费0.4万元,已办妥托收手续,符合收入确认条件。
⑤19日,向F公司预付购料款8万元。
⑥23日,确认B公司所欠劳务款5.4万元已无法收回,作坏账损失处理。
⑦26日,预收C公司购货款15万元存入银行。
⑧28日,收到L公司发来的原材料并全部验收入库,取得的增值税发票注明:不含税价款24万元,增值税税额4.08万元。
⑨31日,计提当年全部债券投资的利息。该债券为K公司2009年6月30日按面值发行的、5年期、年利率8%,到期一次还本付息的企业债券,甲公司取得该项面值为900万元的债券并将其划分为持有至到期投资。
⑩31日,通过对E公司应收账款进行减值测试确定,应冲减坏账准备7.23万元。且公司测试认定:除应收账款外,其他应收款项不存在减值迹象。
要求:(1)根据资料(2)编制甲公司2009年12月上述业务会计分录并列示计算过程。
(2)计算甲公司2009年12月31日资产负债表中“应收账款”和“应付账款”项目应填列金额。
(1)编制甲公司2009年12月有关业务会计分录:
①借:银行存款 117000
贷:坏账准备 117000
②借:银行存款 1860300
贷:应收账款——A公司 1860300
③借:应收票据 538200
贷:应收账款——C公司 538200
④借:应收账款——E公司 472000
贷:主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
银行存款 4000
⑤借:应付账款——F公司 80000
贷:银行存款 80000
⑥借:坏账准备 54000
贷:应收账款——B公司 54000
⑦借:银行存款 150000
贷:应收账款——G公司 150000
⑧借:原材料 240000
应交税费——应交增值税(进项税额) 40800
贷:应付账款——L公司 280800
⑨应计提的债券利息=9000000×8%÷2=360000(元)
借:持有至到期投资——应计利息 360000
贷:投资收益 360000
⑩借:坏账准备 72300
贷:资产减值损失 72300
(2)“坏账准备”科目年末贷方余额=36300+117000-54000-72300=27000(元)
资产负债表中“应收账款”项目应填列金额=472000-27000=445000(元)
资产负债表中“应付账款”项目应填列金额=198900+23400+280800-120000=3831700 (元)
2. 甲有限责任公司(简称甲公司)采用账结法结转本年利润,2009年有关资料如下:
(1)12月31日结账前部分科目余额如下表所列(单位:万元):
科目名称 | 借方余额 | 贷方余额 | 科目名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
主营业务收入 | | 3600 | 财务费用 | 120 | |
主营业务成本 | 2500 | | 资产减值损失 | 8 | |
营业税金及附加 | 57 | | 投资收益 | | 38 |
销售费用 | 190 | | 营业外收入 | | 12 |
管理费用 | 470 | | 营业外支出 | 10 | |
本年利润 | | 995 | 利润分配 | | 80 |
(2)企业所得税按月计提,适用税率为25%。12月31日结账前“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额均为零。12月份发生的营业外支出中含罚款支出5万元,且企业无其他纳税调整事项。
(3)该企业2008年12月31日资产负债表中的资产总额为17200万元,负债总额为10320万元;2009年12月31日资产负债表中的资产总额为18800万元,负债总额为11020万元。
(4)2009年度企业按当年净利润的10%计提法定盈余公积,按当年净利润的30%向股东分配现金股利。
要求:(1)计算2009年12月甲公司实现的营业利润和利润总额。
(2)编制甲公司2009年12月份计提应交所得税的会计分录。
(3)编制甲公司2009年12月份结转本年利润的会计分录。
(4)计算甲公司2009年度的资本保值增值率和当年年末的资产负债率。
(5)编制甲公司2009年计提盈余公积、向股东分配现金股利的会计分录。
(单位:万元)
(1)12月份实现营业利润=3600-2500-57-190-470-120-8+38=293(万元)
12月份实现利润总额=293+12-10=295(万元)
(2)12月份应交所得税=(295+5)×25%=75(万元)
借:所得税费用 75
贷:应交税费——应交所得税 75
(3)借:主营业务收入 3600
投资收益 38
营业外收入 12
贷:本年利润 3650
借:本年利润 3430
贷:主营业务成本 2500
营业税金及附加 57
销售费用 190
管理费用 470
财务费用 120
资产减值损失 8
营业外支出 10
所得税费用 75
(4)2009年度资本保值增值率=[(18800-11020)÷(17200-10320)]×100%=113.08%
2009年12月31日资产负债率=(11020÷18800)×100%=58.62%
(5)企业当年实现净利润=(295-75)+995=1215(万元)
当年提取法定盈余公积=1215×10%=121.5(万元)
当年分配现金股利=1220×30%=364.5(万元)
借:利润分配——提取法定盈余公积 121.5
——应付现金股利 364.5
贷:盈余公积——法定盈余公积 121.5
应付股利 364.5