三、判断题1. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时,只会引起股份数量的变化,不会引起所有者权益金额的变化,所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。
对 错
A
[解析] 投资企业收到被投资单位分派股票股利时,不会引起所有者权益金额的变化,所以,不做账务处理。
2. 企业采用权益法核算时,股权投资差额的摊销不会引起长期股权投资账面价值发生增减变化。
对 错
B
[解析] 企业采用权益法核算时,股权投资差额的摊销会引起长期股权投资账面价值发生增减变动。
3. 采用实际利率法分期付息的长期债券投资各期溢价进行摊销时,其摊销金额是逐期递增的,其账面价值则逐期递减,每期实际利息收入也是逐期递减的。
对 错
A
[解析] 在实际利率法下:溢价摊销额=面值×票面利率-期初账面价值×实际利率,所以正确。
4. 企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项,应在资产负债表中列示为流动资产。
对 错
B
[解析] 企业采用出包方式建造固定资产,按合同规定向建造承包商预付的款项在资产负债表中的“在建工程”科目中反映,不属于流动资产。企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时,借记“在建工程”科目,工程达到预定可使用状态时,按实际发生的全部支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目,资产负债表中的在建工程项目是固定资产合计数中的一个加项,不列示为流动资产。
5. “可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较低者。
对 错
B
[解析] “可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者,而不是较低者。
6. 企业为取得固定资产而交纳的契税,应计入固定资产入账价值。
对 错
A
[解析] 取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等应计入固定资产入账价值。
7. 企业已全额计提减值准备的固定资产,仍需正常计提折旧。
对 错
B
[解析] 已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。
8. 经营租入固定资产改良支出,应予以资本化,列示在资产负债表固定资产原价项目中。
对 错
A
[解析] 经营租入固定资产改良支出不能计入长期待摊费用,应视同固定资产进行核算。
9. 企业对自有固定资产改良的净支出符合资本化条件的,应作为增加固定资产价值处理,调整固定资产的原始成本。
对 错
A
[解析] 对固定资产进行改扩建,应调整固定资产的账面价值。
10. 固定资产的处置净损益,在筹建期间增减长期待摊费用;在生产经营期间,计入营业外收入或营业外支出。
对 错
A
[解析] 固定资产的处置净损益应区分是在筹建期间还是在生产经营期间发生,对于筹建期间的固定资产的处置净损益增减长期待摊费用;而生产经营期间的,计入营业外收入或营业外支出。
四、计算题(本类题共4题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 长江公司于2007年4月1日购入环海公司普通股100000股,每股面值1元,实际支付价款共520000元,另支付佣金手续费等3000元,占环海公司有表决权资本的10%,长江公司用成本法核算对环海公司的股票投资。2008年4月10日环海公司宣告派发现金股利1000000元,2008年5月10日环海公司支付现金股利;2007年环海公司净利润为200000元(假定利润均衡发生);2008年发生亏损100000元,2009年1月20日长江公司将上述股票转让50000股,实得款项380000元。
要求:
编制长江公司上述业务的会计分录。
(1)2007年4月1日投资时:
借:长期股权投资——环海公司 523000
贷:银行存款 523000
(2)2008年4月10日环海公司宣告现金股利:
借:应收股利 100000
贷:长期股权投资——环海公司(100000×3/12) 25000
投资收益(100000×9/12) 75000
(3)2008年5月10日收到股利时:
借:银行存款 100000
贷:应收股利(1000000×10%) 100000
(4)2009年1月20日转让部分股票:
借:银行存款 380000
贷:长期股权投资——环海公司[(523000-25000)×50%] 249000
投资收益 131000
2. 华夏公司采用账龄分析法核算坏账损失。2009年1月1日,坏账准备科目贷方余额 50000元。2009年度发生如下相关业务:
(1)5月8日,收回2008年度核销的坏账40000元,存入银行。
(2)11月9日,因一客户破产,有应收账款25000元不能收回,经批准确认为坏账。
(3)12月31日应收款项账龄及估计坏账损失如下表:
账龄 | 应收款项金额 | 估计损失率 |
0~3个月 | 100000 | 5% |
3个月~1年 | 80000 | 10% |
1年以上 | 50000 | 20% |
合计 | 230000 | |
要求:
(1)编制华夏公司收回已核销坏账的会计分录;
(2)编制华夏公司确认坏账的会计分录;
(3)计算华夏公司2009年末应计提的坏账准备,并编制计提坏账准备的会计分录。
(1)借:应收账款 40000
贷:坏账准备 40000
借:银行存款 40000
贷:应收账款 40000
(2)借:坏账准备 25000
贷:应收账款 25000
(3)本年度应计提的坏账准备=(100000×5%-[-80000×10%+50000×20%)-(50000+40000-25000)=23000-65000=-42000(元)
借:坏账准备 42000
贷:管理费用 42000
3. 百顺股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下:
(1)2007年1月1日,经批准发行两年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券,票面年利率为6%,发行价格为812万元(发行费用略);发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直线法摊销。
(2)2007年1月1日,利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备价款为680万元,增值税额为1156万元,价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为164万元。
(3)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批,实际成本3万元,应转出的增值税额为0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用399万元。2007年3月31日,该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2009年3月31日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款306万元,并存入银行。另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求:
(1)编制该公司发行债券的会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目)。
(2)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)。
(3)计算该设备2007年、2008年和2009年应计提的折旧额。
(4)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制发行债券的会计分录
借:银行存款 812
贷:应付债券——债券面值 800
应付债券——债券溢价 12
(2)计算该设备的入账价值
2007年应计入设备成本的债券利息费用=800×6%÷12×3-12÷24×3=10.5(万元)
应计入该设备成本的其他金额=680+115.64-16.4+24-53.51+6+3.99=849.5(万元)
该设备的入账价值=10.54-849.5=860(万元)
(3)计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额
2007年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
2008年应计提的折旧额=860×40%×3/12-1-(860-860×40%)×40%×9/12[或:=(860-258)×40%]=240.8(万元)
2009年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
(4)编制出售该设备的会计分录
借:固定资产清理 309.6
累计折旧 550.4
贷:固定资产 860
借:银行存款 306
贷:固定资产清理 306
借:固定资产清理 0.4
贷:银行存款 0.4
借:营业外支出 4
贷:固定资产清 4
4. 荣发公司于2006年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为6%(不计复利)、发行面值总额为2000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产,工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。
要求:
(1)编制2006年7月1日发行债券的会计分录;
(2)编制2006年12月31日计提债券利息的会计分录;
(3)编制2007年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;
(4)编制2008年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;
(5)编制2009年6月30日计提债券利息的会计分录;
(6)编制2009年7月1日债券还本付息的会计分录。
(1)借:银行存款 2000
贷:应付债券——面值 2000
(2)应计利息=2000×6%×6/12=60(万元)
借:在建工程 60
贷:应付债券——应计利息 60
(3)会计分录如下:
①2007年6月30日
借:在建工程 60
贷:应付债券——应计利息 60
②2007年12月31日
借:财务费用 60
贷:应付债券——应计利息 60
(4)会计分录如下:
①2008年6月30
借:财务费用 60
贷:应付债券——应计利息 60
②2008年12月31日
借:财务费用 60
贷:应付债券——应计利息 60
(5)借:财务费用 60
贷:应付债券——应计利息 60
(6)借:应付债券——面值 2000
——应计利息 360
贷:银行存款 2360
五、综合题(本类题共2题,凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲工业企业为增值税一般纳税企业,采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2009年8月1日有关账户的期初余额如下:
科目 | 期初余额 |
在途物资 | 4000元 |
预付账款——D企业 | 8000元 |
委托加工物资——B企业 | 2000元 |
包装物 | 5000元 |
原材料 | 800000元 |
注:“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元。
2009年8月份发生如下经济业务事项:
(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
(2)3日在途材料全部收到,验收入库。
(3)8日从A企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为50000元,增值税为8500元,另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付讫,材料验收入库。
(4)10日收到上月委托B企业加工的包装物,并验收入库,入库成本为2000元。
(5)13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为150000元,增值税为25500元,另支付运费500元,材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。
(6)18日收到上月末估价入账的材料发票账单,增值税专用发票上注明的贷款为5000元,增值税为850元,开出银行承兑汇票承付。
(7)22日收到D企业发运来的材料,并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为 8000元,增值税为1360元,对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元,收到材料后用银行存款补付余款。
(8)31日根据“发料凭证汇总表”,8月份基本生产车间领用材料360000元,辅助生产车间领用材料200000元,车间管理部门领用材料30000元,企业行政管理部门领用材料10000元。
(9)31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。
要求:
编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)
(1)借:原材料 6000
贷:应付账款 6000
(2)借:原材料 4000
贷:在途物资 4000
(3)借:原材料 50500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:银行存款 59000
(4)借:包装物 2000
贷:委托加工物资 2000
(5)借:原材料 150500
应交税费——应交增值税(进项税额) 25500
贷:其他货币资金 176000
借:银行存款 24000
贷:其他货币资金 2400
(6)借:原材料 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷:应付票据 5850
(7)借:原材料 8640
应交税费——应交增值税(进项税额) 1360
贷:应付账款 10000
借:预付账款 2000
贷:银行存款 2000
(8)借:生产成本——基本生产成本 360000
——辅助生产成本 200000
制造费用 30000
管理费用 10000
贷:原材料 600000
(9)借:销售费用 6000
贷:包装物 6000
2. 荣丰公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料按实际成本核算。2009年发生如下经济业务:
(1)4月20日向金星公司赊销商品一批,该批商品价税合计为117000元,销售成本为80000元,现金折扣条件为:2/10,n/30。销售时用银行存款代垫运杂费1000元。
(2)5月20日,金星公司用银行存款支付上述代垫运杂费1000元,并开出一张面值为117000元,期限为4个月的商业汇票偿付上述货款和增值税。
(3)8月16日,向华夏公司采购原材料,价款180000元,增值税30600元,材料已经验收入库;荣丰公司将金星公司的商业汇票背书转让,不足部分以银行存款支付。
(4)9月1日,用银行存款向永顺公司预付材料款20000元。
(5)9月10日收到永顺公司发来的材料,并验收入库。材料价款为40000元,增值税为6800元。荣丰公司对材料采用实际成本法核算。
(6)9月12日开出转账支票补付应付永顺公司不足材料款。
(7)荣丰公司某生产车间核定的备用金定额为5000元,以现金拨付。
(8)上述生产车间报销日常管理支出5500元。
(9)发出随同产品出售但单独计价包装物一批,成本3060元。
要求:
编制上述业务的会计分录。
(1)4月20日向金星公司赊销商品一批
不含税销售收入=117000÷(1-[-17%)=100000(元)
增值税销项税额=100000×17%=17000(元)
借:应收账款 118000
贷:主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
银行存款 1000
借:主营业务成本 80000
贷:库存商品 80000
(2)5月20日收到代垫运杂费和商业汇票
借:银行存款 1000
应收票据 117000
贷:应收账款 118000
(3)8月16日采购材料,转让票据
借:原材料 180000
应交税费——应交增值税(进项税额) 30600
贷:应收票据 117000
银行存款 93600
(4)用银行存款向永顺公司预付材料款
借:预付账款 20000
贷:银行存款 20000
(5)收到永顺公司发来的材料
借:原材料 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷:预付账款 46800
(6)开出转账支票补付应付永顺公司不足材料款
借:预付账款 26800
贷:银行存款 26800
(7)核定并拨付定额备用金
借:其他应收款 5000
贷:现金 5000
(8)生产车间报销日常管理支出
借:制造费用 5500
贷:现金 5500
(9)发出包装物
借:其他业务支出 3060
贷:包装物 3060