三、判断题1. 期末企业将投资性房地产的账面余额单独列示在资产负债表上。
对 错
B
[解析] 期末企业要将投资性房地产的账面价值列示在资产负债表上。
2. 企业以融资租赁方式出租建筑物是作为投资性房地产进行核算的。
对 错
B
[解析] 企业只有以经营租赁方式出租的建筑物才能作为投资性房地产。
3. 企业不论在成本模式下,还是在公允价值模式下,投资性房地产取得的租金收入,均确认为其他业务收入。
对 错
A
[解析] 不管采用哪种计量模式,企业取得的租金收入都是计入到其他业务收入的。
4. 企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入其他业务成本或其他业务收入。
对 错
B
[解析] 企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。即资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
5. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
对 错
A
[解析] 已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
6. 在以成本模式计量的情况下,将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的账面余额,借记“投资性房地产”科目,贷记“开发产品”等科目。
对 错
B
[解析] 将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的账面价值,借记“投资性房地产”科目,贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
7. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
对 错
A
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 (公允价值变动损益)。
8. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
对 错
B
[解析] 转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积)计入所有者权益。
9. 企业出售投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入到所有者权益。
对 错
B
[解析] 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。
10. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。
对 错
B
[解析] 公允价值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。
四、计算分析题1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司,甲公司2007~2009年与投资性房地产有关的业务资料如下:
(1) 2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,取得的增值税专用发票上注明的价款为 8000000元,款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
(2) 甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为36万元,采用年限平均法按年计提折旧。
(3) 甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
(4) 甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
(5) 2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。
要求:
(1) 编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
(2) 计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。
(3) 编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
(4) 计算甲公司该项房地产2008年年末的账面价值。
(5) 编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示。)
(1) 借:投资性房地产——成本[800×(1+17%)] 936
贷:银行存款 936
(2) 2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额=(936-36)÷15×11÷12=55(万元)
借:其他业务成本 55
贷:投资性房地产累计折旧 55
(3) 借:银行存款 90
贷:其他业务收入 90
(4) 借:其他业务成本 60
贷:投资性房地产累计折旧 60
2008年年末的账面价值=936-55-(936-36)÷15=821(万元)
(5) 借:固定资产 936
投资性房地产累计折旧 115
贷:投资性房地产 936
累计折旧 115
2. A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。营业税税率为5%,假定不考虑除营业税以外的其他相关税费。有关资料如下:
(1) 2006年12月31日A公司以银行存款购入一栋写字楼,取得成本为40000万元;A公司作为投资性房地产,写字楼预计尚可使用年限为20年,于当日办理完毕相关手续。
写字楼的预计净残值为零,采用直线法计提折旧,假定按年计提折旧。
(2) 2006年12月31日A公司与B公司签订经营租赁协议,将该写字楼整体出租给B公司,租赁期开始日为2007年1月1日,租期为2年,年租金为3000万元,每年年末支付。
(3) 2007年12月31日,该写字楼发生减值迹象,经减值测试,其可收回金额为34200万元。
(4) 2008年末租赁期满,A公司将写字楼收回,开始作为办公楼用于本企业的行政管理。
要求:
(1) 编制A公司购入写字楼的相关会计分录。
(2) 编制2007年末该写字楼的相关会计分录。
(3) 编制2008年末该写字楼的相关会计分录。
(1) 2006年12月31日:
借:固定资产 4000
贷:银行存款 4000
2007年1月1日:
借:投资性房地产 4000
贷:固定资产 4000
(2) 2007年12月31日:
计提折旧:
借:其他业务成本 2000
贷:投资性房地产累计折旧 2000
收到租金:
借:银行存款 3000
贷:其他业务收入 3000
发生减值:
借:资产减值损失 3800
贷:投资性房地产减值准备 3800
(3) 2008年12月31日:
计提折旧:
借:其他业务成本 1800
贷:投资性房地产累计折旧 1800
收到租金:
借:银行存款 3000
贷:其他业务收入 3000
投资性房地产转为自用房地产
借:固定资产 32400
投资性房地产累计折旧 3800
投资性房地产减值准备 3800
贷:投资性房地产 32400
累计折旧 3800
固定资产减值准备 3800
3. 长城房地产公司(以下简称长城公司)于 2005年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量,租期为3年;每年12月31日收取租金200万元,出租当日,该建筑物的成本为2700万元,已计提折旧400万元,尚可使用年限为20年,公允价值为1700万元;2006年12月31日,该建筑物的公允价值为1830万元;2007年12月31日,该建筑物的公允价值为1880万元;2008年12月 31日的公允价值为1760万元;2009年1月5日将该建筑物对外出售,收到1800万元存入银行。
要求:编制长城公司上述经济业务的会计分录。
(1) 2005年12月31日:
借:投资性房地产——成本 1700
公允价值变动损益 600
累计折旧 400
贷:固定资产 2700
(2) 2006年12月31日:
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产——公允价值变动
130
贷:公允价值变动损益 130
(3) 2007年12月31日:
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产——公允价值变动
50
贷:公允价值变动损益 50
(4) 2008年12月31日:
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:公允价值变动损益 120
贷:投资性房地产——公允价值变动损益
120
(5) 2009年1月5日:
借:银行存款 1800
贷:其他业务收入 1800
借:其他业务成本 1760
贷:投资性房地产——公允价值变动
60
投资性房地产——成本 1700
借:其他业务成本 540
贷:公允价值变动损益 540