一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为41分。)1. A注册会计师对X股份有限公司2015年度财务报表进行审计。该公司提供的未经审计的2015年度财务报表附注资料的部分内容如下(金额单位:人民币万元):
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的X公司环境及若干具体情况。部分内容摘录如下。
(1) 2015年末,某汽车制造厂家大幅降低某款运输车辆的售价。X公司购置了450万元的运输工具,并淘汰了原有运输车辆中大约三分之一接近使用年限的老旧车辆。
(2)X公司生产车间的一个附属设施由于不符合新的生产技术的要求,于2015年8月被拆除。但X公司8月份仍然对该项附属设施计提了折旧。
(3)X公司现有的通用设备的预计使用年限均为9年,预计残值率约为10%。除2015年第一季度陆续增加的1158万元设备外,其余设备都是2011年初为适应技术升级而整体购置的。
(4)X公司的专用设备是3年前购置的。2015年,X公司在不影响生产使用的情况下耗资3800余万元对部分专用设备进行了为期4个月的更新改造。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了X公司未经审计的财务资料。部分内容摘录如下。
固定资产附注资料 |
固定资产 | 年初余额 | 本年增加额 | 本年减少额 | 年末余额 |
房屋建筑 | 20930 | 2655 | 210 | 23375 |
通用设备 | 8612 | 1158 | 6 | 9764 |
专用设备 | 10008 | 3854 | 51 | 13811 |
运输工具 | 1681 | 460 | 574 | 1567 |
其他设备 | 389 | 150 | 11 | 528 |
合计 | 41620 | 8277 | 852 | 49045 |
累计折旧附注资料 |
累计折旧 | 年初余额 | 本年增加额 | 本年减少额 | 年末余额 |
房屋建筑 | 3490 | 898 | 222 | 4166 |
通用设备 | 863 | 865 | 5 | 1723 |
专用设备 | 3080 | 1041 | 20 | 4101 |
运输工具 | 992 | 232 | 290 | 934 |
其他设备 | 115 | 83 | 3 | 195 |
合计 | 8540 | 3119 | 540 | 11119 |
要求:
请运用专业判断,必要时运用实质性分析程序,指出上述附注内容中是否存在或可能存在重大错报风险,并简要说明理由,并指出违反的相关认定。
资料一中情况(1)可能意味着存在重大错报风险。根据资料二,原有运输工具的预计使用年限约为7年(1681/232=7.2),设备的年初老化程度为992/1681=59%,而年末淘汰的设备的老化程度为290/574=50%,远未达到接近预计使用年限的程度,表明X公司可能存在少提折旧或高估固定资产的错报。
重大错报风险:固定资产的存在、计价和分摊认定。
资料一中情况(2)可能意味着存在重大错报风险。“固定资产原价—房屋及建筑物”本年减少210万元,小于“累计折旧—房屋及建筑物”的本年减少数222万元。即使所拆除的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也不应超过对应的固定资产原价。这表明X公司可能存在少计固定资产原值或多提累计折旧的错误。
重大错报风险:固定资产的完整性、计价和分摊认定。
资料一 (3)中所述情况可能意味着存在重大错报风险。在2015年初增加1158万元通用设备而当年几乎没有发生通用设备减少的情况下,2015年度通用设备的折旧却几乎没有增加。这意味着X公司可能虚构了通用设备的增加或漏提了新增通用设备的折旧。
重大错报风险:固定资产的存在、计价和分摊认定。
资料一(4)中所述情况可能意味着存在重大错报风险。X公司对专用设备的更新改造是在不影响生产的情况下进行的,不应影响累计折旧的计提。但根据资料二,X公司2015年度对专用设备计提的折旧仅占正常年份的1041/(3080/2)=67%,相当于少提了4个月的折1日。这意味着X公司可能没有对更新改造期间的专用设备计提折旧。
重大错报风险:固定资产的计价和分摊认定。
2. ABC会计师事务所负责审计A公司2014年度财务报表。甲注册会计师担任A公司财务报表审计项目合伙人,并根据审计业务的需要组建了审计项目组。假定存在下列情形。
(1)甲注册会计师以市场价格购入A公司的房产一套,并一次性支付200万元的房款。
(2)甲注册会计师的哥哥兼任A公司的独立董事,在2013年购买了甲公司发行的企业债券,面值1000元。
(3)A公司与ABC会计师事务所签订协议,如果2015年公司能上市,A公司将全额结清ABC会计师事务所的全部服务费用。
(4)审计项目组成员乙帮助A公司提供个人所得税筹划,该公司一次性奖励其5万元。
(5)项目组成员丙的妻子担任甲公司的食堂主管。
要求:针对上述情形,试说明是否对审计独立性产生不利影响,若产生,简要说明理由。
(1)不产生。
(2)产生。因为甲注册会计师的哥哥属于其他近亲属,且是A公司的独立董事,将对独立性产生不利影响。
(3)产生。ABC事务所提供的审计报告结果与其能否收回服务费直接挂钩属于或有收费,会对独立性产生不利影响。
(4)产生。审计项目组成员应该对客户提供的超出业务活动中的正常往来款予以拒绝,否则将会对独立性产生不利影响。
(5)不产生。
3. ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表,2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下:
(1)由于甲公司2015年企业合并,造成税前会计利润大额增加,A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。
(2)A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%~75%作为基准的百分比是适当的。
(3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计,A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。
(4)基于以前年度审计调整较少,A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。
(5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分,A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。
要求:请逐一考虑上述情况,指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处,请简要说明理由。
(1)不存在不当之处。
(2)存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体,注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%作为基准的百分比是适当的。
(3)存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性,也就是说,注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
(4)存在不恰当之处。对于连续审计,以前年度审计调整较少,注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%,而不是50%。
(5)不存在不当之处。
[考点] 审计计划
4. 鑫图会计师事务所承接了世纪公司2015年度财务报表审计业务,S注册会计师担任此次审计业务的项目合伙人,下列是审计过程中遇到的事项摘录:
(1)S注册会计师在了解世纪公司销售与收款循环时,发现世纪公司多笔销售均不符合世纪公司销售制度,客户回款存在较高风险,但考虑到销售业绩指标的压力,销售总监仍批准销售,S注册会计师考虑到该情况事出有因,并未将这一情况评价为特别风险。
(2)S注册会计师在了解世纪公司采购与付款循环时,发现世纪公司从某国Z公司处采购货物的价格明显比从其他公司处采购同类货物的价格要高,于是S注册会计师怀疑世纪公司可能存在违反法律法规的行为,在世纪公司无法为证明其遵守法律法规而提供充分信息的情况下,S注册会计师考虑向世纪公司内部或外部的法律顾问进行咨询。
(3)世纪公司持有一项可供出售金融资产,金额较重大,采用公允价值模式进行后续计量。在评估认定层次重大错报风险时,S注册会计师预期针对公允价值会计估计流程的控制运行是有效的,于是拟实施控制测试来获取审计证据,而不再实施实质性程序。
(4)如果获取的审计证据能够支撑S注册会计师对会计估计做出的点估计,尽管此时管理层的点估计与S注册会计师的点估计之间存在差异,但只要差异比财务报表整体的重要性水平低,就不构成错报。
(5)S注册会计师可以通过检查超出世纪公司正常经营过程的重要合同和协议,用以识别世纪公司是否存在以前未识别或未向S注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。但因为关联方关系或关联方交易的特殊性,S注册会计师无法信赖与关联方关系及其交易相关的控制。
(6)如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,那么S注册会计师则可以要求管理层将此披露撤销。管理层若是不同意撤销,S注册会计师则需要考虑在审计报告中发表保留意见。
要求:假定不考虑其他条件,逐项考虑上述每种情况是否存在不当之处。如果存在不当之处,请简要说明理由。
事项序号 | 是否存在不当之处(是/否) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
事项 序号
|
是否存在不当 之处(是/否)
|
理 由
|
(1)
|
是
|
世纪公司销售部门承受着销售业绩指 标的压力,于是凌驾于内部控制之上,批 准回款风险高的销售交易,存在特别风险
|
(2)
|
否
|
|
(3)
|
是
|
对于重大类别的交易、账户余额或披 露,必须要实施实质性程序
|
(4)
|
是
|
审计证据如果支持注册会计师做出的 点估计,那么管理层的点估计与注册会 计师的点估计之间的差异构成错报,与 该差异金额大小无关
|
(5)
|
是
|
与关联方关系及其交易相关的控制并 非一定是无效的,注册会计师可以先了 解相关控制,必要时可实施控制测试
|
(6)
|
是
|
如果不能获取充分、适当的审计证据, 合理确信管理层关于关联方交易是公平 交易的披露,S注册会计师可以要求管 理层撤销此披露。如果管理层不同意将 其撤销,那么S注册会计师应考虑其对审 计报告的影响,但不一定是发表保留意见
|
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在对甲公司2012年12月31日的存货进行监盘时,发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致,相关资料如下表: 序号 | 存货名称 | 财务明细表数量 | 仓库明细账数量 | 实物监盘数量 |
1 | a产品 | 35套 | 30套 | 30套 |
2 | b产品 | 27套 | 25套 | 27套 |
3 | c产品 | 1600公斤 | 1600公斤 | 1700公斤 |
4 | d产品 | 1200公斤 | 1200公斤 | 1000公斤 |
要求:根据上述资料,回答下列小题。5. 根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致,但与财务明细账数量不一致,可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理,或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致,但与仓库明细账数量不一致,可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致,但与实物盘点数量不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账,或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致,但与实物监督数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账,或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。
6. 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
应当考虑实施以下审计程序:①应当查明差异原因,并及时提请甲公司更正;②应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。
7. 甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为300万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:
组成部分 | (1) | (2) | (3) | (4) |
是否为重要组 成部分(是/否) | 是否由其他会计师事务所 执行相关工作(是/否) | 拟执行工 作的类型 | 组成部分 重要性 | 说明 |
乙公司 | 否 | 否 | 审阅 | 10万元 | 确定该组成部分实际执行的重要性
为6万元 |
丙公司 | 是 | 是 | 审计 | 300万元 | 该组成部分实际执行的重要性由其 他会计师事务所自行确定,无需 评价 |
丁公司 | 是 | 是 | 审阅 | 100万元 | 该组成部分具有财务重大性,确定 该组成部分实际执行的重要性为 60万元 |
戊公司 | 否 | 否 | 审阅 | 不适用 | 执行审阅工作,无需确定组成部分
重要性 |
戌公司 | 否 | 否 | 集团层面
分析程序 | 不适用 | 执行集团层面分析程序,无需确定
组成部分重要性 |
庚公司 | 否 | 否 | 审计 | 80万元 | 确定该组成部分实际执行的重要性
为55万元 |
要求:假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
组成部分 | 是否恰当(是/否) | 理由 |
乙公司 | | |
丙公司 | | |
丁公司 | | |
戊公司 | | |
戌公司 | | |
庚公司 | | |
组成部分 |
是否恰当(是/否) |
理 由 |
乙公司 |
是 |
|
丙公司 |
否 |
组成部分重要性应当低于集团整体重要性,且若由组成部分注册会计师 确定组成部分实际执行的重要性,集团项目组应当评价该实际执行的重 要性的恰当性 |
丁公司 |
否 |
对于具有财务重大性的重要组成部分,应当执行审计工作 |
戊公司 |
否 |
执行审阅工作,需要确定组成部分重要性 |
戌公司 |
是 |
|
庚公司 |
是 |
|