一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为41分。)1. A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,A注册会计师重新评估并修改了重要性,并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。
(2)对于询问被审计单位特定人员的程序,A注册会计师在形成审计工作底稿时,以被询问人的姓名作为识别特征。
(3)审计报告日期为2017年4月18日。A注册会计师于2017年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层,并于2017年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。
(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中,A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引,并签署了审计档案归整工作核对表。
(5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件,于是替换了审计档案中的回函传真件。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由,因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
(2)不恰当。对于询问被审计单位特定人员的程序,在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓名和岗位职位为识别特征可能是适当的。
(3)不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归整完成,即2017年6月17日前完成归档。
(4)恰当。
(5)不恰当。在完成最终归档后,不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
[考点] 审计工作底稿
2. ABC会计师事务所2019年1月30日接受甲房地产公司(以下简称甲公司)的委托,委派A注册会计师作为项目合伙人,负责审计甲公司2018年度财务报表,在审计过程中发生下列与职业道德有关的事项:
(1)ABC会计师事务所在承接业务后,立即组织项目组成员学习房地产审计相关的专业知识、技能和经验,同时高薪诚聘房地产行业专家。
(2)在接受客户关系前,A注册会计师了解客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。
(3)在审计过程中,A注册会计师告知审计客户其所提供的审计业务的固有局限性。
(4)项目组成员B利用审计中获知的信息进行投资获取利益。
(5)项目组成员C的父亲是甲公司的董事。
(6)ABC会计师事务所原行政部经理D于2016年10月离开事务所,2018年担任甲公司办公室主任。
要求:
请根据中国注册会计师职业道德规范,逐项指出上述事项(1)至(6)是否对职业道德产生不利影响。若产生不利影响,请简要说明理由。
(1)产生不利影响。如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力,将对专业胜任能力和应有的职业关注原则产生不利影响。
(2)不产生不利影响。
(3)不产生不利影响。
(4)产生不利影响。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益违反了保密原则。
(5)产生不利影响。项目组成员的主要近亲属担任客户的董事或高级管理人员,将因自身利益、密切关系和外在压力对独立性产生不利影响。
(6)不产生不利影响。
[考点] 职业道德
在对A公司2011年度财务报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。M注册会计师打算分别在2012年1月3日和2012年1月4日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知A公司出纳人员做好监盘准备。监盘时,出纳人员和注册会计师同时在场,为保证盘点结果准确无误,M注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”,并亲自签字后形成审计工作底稿。
[要求]4. 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。
①没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。
②提前通知A公司出纳人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。
③A公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
④库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,注册会计师监盘。
⑤“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
5. 简述合理保证与有限保证的区别,并填列下表内容。
6. ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)经了解,注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效,拟不信赖该内部控制,因此选择将存货监盘用作实质性程序。
(2)甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同,乙公司已经付款,但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物,遂与甲公司商议晚发货,甲公司同意,并将该批货物纳入盘点范围。
(3)盘点当日,安排在某处盘点的员工临时请假,为了确保监盘程序的顺利开展,在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果,同时将这一情况记录于审计工作底稿。
(4)甲公司的存货存放在不同地点,注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。
(5)如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司,不应纳入盘点范围。
(3)不恰当。注册会计师代为执行管理层职责,将对独立性产生不利影响。
(4)不恰当。如果存货存放在不同地点,注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上,根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果,选择适当的地点进行监盘。
(5)不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师应当查明原因,然后根据具体情况进行处理。
[考点] “执行存货监盘程序时需要特别关注的情况”
7. A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计项目组于2015年1月20日完成审计工作并向甲公司治理层提交了无保留意见审计报告,审计报告的日期为1月25日。甲公司于1月29日公布了已审计的财务报表和审计报告。审计工作底稿记载的其他与期后事项相关的情况如下:
(1)应甲公司财务经理要求,A注册会计师将针对期后事项实施审计程序的时间由原定的1月25日提前到外勤审计工作开始的1月2日。
(2)A注册会计师在具体审计计划中明确要求项目组成员针对第一时段期后事项执行的审计程序如下:1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;2)询问管理层和治理层,确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。
(3)2015年1月18日,法院针对X公司2014年10月控告甲公司技术侵权一案作出了判决。甲公司按规定支付了赔偿款,并在财务报表附注资料中进行了披露。A注册会计师实施审计程序后没有发现异常。
(4)2015年1月22日,Y公司发生特大火灾,无力偿还2014年12月赊购甲公司产品的货款。A注册会计师要求甲公司调整2014年度财务报表。
(5)A注册会计师认为已就期后事项获取了充分、适当的审计证据,管理层没有必要在针对其责任的书面声明中专门提及期后事项。
(6)2015年1月31日,A注册会计师获悉Z公司于当日退回了2014年12月购买甲公司的300万元产品。尽管知悉该笔交易对甲公司2014年度扭亏为盈起到了决定性作用。A注册会计师仍然认为没有必要采取行动。
要求:分别考虑上述情况(1)~(6),不考虑其他情况,指出A注册会计师的做法是否恰当。如存在不当之处,请简要说明理由。
情况(1)不恰当。期后事项的审计时间应当尽量接近审计报告日。
情况(2)不恰当。还应当查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要,在不能获取会议纪要的情况下,询问此类会议讨论的事项。
[解析] 因为1月底前完成审计,故针对期后事项的审计程序不包括查阅被审计单位最近的中期财务报表。
情况(3)不恰当。该情况属于资产负债表日后调整事项,管理层应据此调整2014年度财务报表,A注册会计师不应同意甲公司在财务报表中披露。
情况(4)不恰当。甲公司无法收回应收账款的原因属于突发灾害,甲公司只需在2014年度财务报表中进行披露,无需调整2014年度财务报表。
情况(5)不恰当。资产负债表日后事项是针对管理层责任的书面声明的必要内容。
情况(6)恰当。该笔销货退回属于第三时段期后事项。由于发生在审计报告日后,在审计报告日前并不存在,注册会计师无需采取行动。