一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分。除每股收益外,答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤)(1)寰宇公司2019年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限为3年,利息按年在年末支付。按照约定,每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为寰宇公司40股普通股(不含利息)。寰宇公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
寰宇公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2018年8月1日开工建设,2019年1月1日发行债券筹集资金后,当日支付了工程款2000万元;8月1日支付工程款3000万元,工程于2019年年末完工。
2020年因为股市低迷,债券持有人没有将债券转为股份。2021年10月1日,因股票市场价格上升,出现牛市迹象,债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外,假定不考虑其他因素。
已知3年期,年利率为9%的复利现值系数为0.7721835,年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。
(2)2019年1月1日甲公司购入寰宇公司发行的可转换公司债券500万元,共5万份,作为交易性金融资产。2019年12月31日该债券公允价值为503万元,2020年12月31日该债券公允价值为505万元。
由于股票市场价格上涨,甲公司在2021年10月1日将全部债券转成了股份,转换成股份时,寰宇公司每股市价为2.6元。转为股份后,甲公司仍将其分类为交易性金融资产。
2021年年末,寰宇公司股票为每股市价3元;2022年3月10日,该股票每股市价3.5元,甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用,并假设实际利率和票面利率差别不大,按票面利率计算利息收入。
要求:1. 对寰宇公司发行债券和转成股份进行会计处理。
①2019年1月1日寰宇公司在发行可转换公司债券时,应将负债成分和权益成分进行分拆:
负债成分=本金现值+利息现值=5000×0.7721835+5000×6%×2.5312917=3860.92+759.39=4620.31(万元)
权益成分=发行价款总额-负债成分=5000-4620.31=379.69(万元)。发行债券的账务处理是:
借:银行存款 5000
应付债券——利息调整 379.69
贷:应付债券——面值 5000
其他权益工具 379.69
②2019年年末利息处理:
应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=4620.31×9%×1=415.83(万元)
利息资本化起点为2019年1月1日,终点为2019年年末。计提利息和支付利息账务处理如下:
借:在建工程 415.83
贷:应付利息 300
应付债券——利息调整 (415.83-300)115.83
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
③2020年年末利息处理:
应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4620.31+115.83)×9%×1=4736.14×9%×1=426.25(万元)
2020年利息应该全部费用化,计提利息和支付利息账务处理如下:
借:财务费用 426.25
贷:应付利息 300
应付债券——利息调整 (426.25-300)126.25
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
④2021年10月1日转换为股份:
a.转换的股份数=面值5000÷换股率(100+40)2.5=2000(万股)
b.计算应付利息和利息费用:
2021年1月至9月应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×(6%÷12)×9=225(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4736.14+126.25)×(9%÷12)×9=4862.39×(9%÷12)×9=328.21(万元)
C.账务处理:
借:财务费用 328.21
贷:应付利息 225
应付债券——利息调整 (328.21-225)103.21
2021年10月1日转股:
借:应付债券——面值 5000
应付利息 225
其他权益工具 379.69
贷:应付债券——利息调整 (379.69-115.83-126.25-103.21)34.4
股本 (2000×1)2000
资本公积——股本溢价 3570.29
注:转股前应付债券(利息调整)余额=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(万元)。
2. 对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理(甲公司对实现的净利润提取10%盈余公积)。
①2019年1月1日甲公司购入债券时:
借:交易性金融资产——成本 500
贷:银行存款 500
②2019年年末,计提利息、反映公允价值变动:
应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元)
利息收入=应收利息=债权投资摊余成本500×实际利率6%×1=30(万元)
借:应收利息 30
贷:财务费用 30
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:交易性金融资产——公允价值变动 (503-500)3
贷:公允价值变动损益 3
③2020年年末,计提利息、反映公允价值变动:
应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元)
借:应收利息 30
贷:财务费用 30
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:交易性金融资产——公允价值变动 (505-503)2
贷:公允价值变动损益 2
④2021年10月1日转换成股份时:
转换的股份数=面值500÷换股率2.5=200(万股)
借:交易性金融资产——成本 (公允价值,200×2.6)520
贷:交易性金融资产 505
公允价值变动损益 15
⑤)2021年年末,按公允价值计量:
借:交易性金融资产——公允价值变动 80
贷:公允价值变动损益 (200×3-520)80
⑥2022年3月10日出售股票:
借:银行存款 (200×3.5)700
贷:交易性金融资产——成本 520
——公允价值变动 80
投资收益 100
3. 甲事业单位已实行国库集中支付制度,执行政府会计制度,2019年发生部分业务和事项如下:
(1)12月1日,甲单位采用财政直接支付方式购入不需要安装的业务用设备,收到的“财政直接支付入账通知书”注明的金额为460.8万元。
甲单位购入设备后,采用的会计政策是:该设备预计使用年限为6年,预计净残值为零;采用年限平均法计提折旧;当月购入的固定资产,当月计提折旧。
(2)12月1日,甲单位为发展事业从工商银行借入资金1000万元,借款期限为10个月,年利率6%,利息在次月初支付。
(3)甲单位采用财政专户返还方式管理部分事业收入。12月2日,甲单位收到应上缴财政专户的事业收入280万元收存银行,并于5日实际上缴。16日,甲单位收到从财政返还的事业收入280万元。
(4)12月16日,甲单位以银行存款购入当日发行的10年期国债880万元,年利率4.8%,利息按年支付,到期归还本金。
(5)12月31日,甲单位收到主管部门无偿调入的库存物品,该库存物品在原单位的账面价值为16万元,甲单位用银行存款支付运输费用0.12万元,物品已经验收入库。
要求:假设不考虑相关税费,根据上述业务,编制甲单位上述业务有关会计分录。(单位金额用万元表示)
(1)12月1日购入设备时:
借:固定资产 460.8
贷:财政拨款收入 460.8
同时,
借:事业支出 460.8
贷:财政拨款预算收入 460.8
12月份计提折旧额=(460.8-0)÷6+12=6.4(万元)
借:业务活动费用 6.4
贷:固定资产累计折旧 6.4
(2)12月1日借入资金:
借:银行存款 1000
贷:短期借款 1000
同时,
借:资金结存——货币资金 1000
贷:债务预算收入 1000
12月31日计提利息:
借:其他费用 5
贷:应付利息 (1000×0.5%)5
(3)12月2日,甲单位取得应上缴财政专户的事业收入:
借:银行存款 280
贷:应缴财政款 280
12月5日上缴时:
借:应缴财政款 280
贷:银行存款 280
12月16日收到财政专户返还款:
借:银行存款 280
贷:事业收入 280
同时,
借:资金结存——货币资金 280
贷:事业预算收入 280
(4)12月16日购入国债
借:长期债券投资 880
贷:银行存款 880
同时,
借:投资支出 880
贷:资金结存——货币资金 880
12月31日,计算利息收入(半个月利息):
借:应收利息 1.76
贷:投资收益 (880×4.8%÷12÷2)1.76
(5)12月31日,收到无偿调入物资:
借:库存物品 16.12
贷:无偿调拨净资产 16
银行存款 0.12
同时,
借:其他支出 0.12
贷:资金结存——货币资金 0.12