一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤)黑森股份有限公司(以下简称“黑森公司”)2021年至2022年业务有关的资料如下:
(1)2021年1月1日,黑森公司以银行存款600万元从博特股份有限公司(以下简称“博特公司”)老股东处购得博特公司30%股权,对博特公司能够施加重大影响。博特公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
(2)2021年4月20日,博特公司股东大会通过2020年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取盈余公积,宣告分配现金股利90万元。2021年5月7日,黑森公司收到博特公司分配的现金股利。
(3)黑森公司曾于2019年8月31日购入一台电气设备,入账价值为1800万元。2021年8月14日,该设备累计折旧700万元,黑森公司决定采用最新的电气自动化技术,对此套设备开始进行技术改造,转入在建工程。原固定资产配置的旧电器设备被拆除,该设备被拆除前的账面价值(净值)是30万元。终止确认该电气设备的账面价值,假定作报废处理,无残值。
2021年8月20日,支付技术改造项目的土建工程款200万元。
2021年8月31日,黑森公司购入一套全新高科技装置,投入技术改造,增值税专用发票上注明的金额为400万元,税额为52万元,价税合计452万元。该设备已经投入安装。
2021年9月21日技术改造工程完工交付使用,成套加工设备交付使用,结转在建工程成本。
(4)2021年12月31日,博特公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。
(5)2021年度,博特公司发生巨额亏损,以可辨认资产等的公允价值为基础调整后的净亏损为3000万元。此时,黑森公司持有博特公司长期应收款60万元。
要求:1. 根据资料(1),判断黑森公司应如何编制与购入博特公司股权的相关会计分录,并判断入账后应当采用何种方法对该项投资进行核算,并说明理由。
①取得投资时:
借:长期股权投资——成本 600
贷:银行存款 600
②调整初始投资成本:
借:长期股权投资——成本 150
贷:营业外收入 150
应当采用权益法。准则规定,投资方应当采用权益法核算其持有的、能够与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资(即对合营企业的投资),以及其持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资(即对联营企业的投资)。
2. 根据资料(2),编制黑森公司与博特公司股权投资现金股利相关的会计分录。
宣告分配现金股利时:
借:应收股利 27
贷:长期股权投资——损益调整 27
3. 根据资料(3),判断黑森公司在改建固定资产时,应当如何对该项固定资产进行后续支出核算,是费用化还是资本化,并编制相关会计分录。
应当资本化。
①原固定资产转入在建工程:
借:在建工程 1100
累计折旧 700
贷:固定资产 1800
②原固定资产配置的旧电器设备被拆除:
借:营业外支出 30
贷:在建工程 30
③支付技术改造项目的土建工程款200万元:
借:在建工程 200
贷:银行存款 200
④购入一套全新高科技装置,投入技术改造且已投入安装:
借:工程物资 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 52
贷:银行存款 452
借:在建工程 400
贷:工程物资 400
⑤技术改造工程完工交付使用:
借:固定资产 1670
贷:在建工程 1670
4. 根据资料(4),编制黑森公司与博特公司股权投资相关的会计分录。
借:长期股权投资——其他综合收益 15
贷:其他综合收益 15
5. 根据资料(5),编制黑森公司与博特公司股权投资相关的会计分录。
应分担的投资损失=3000×30%=900(万元)
借:投资收益 798
长期股权投资——损益调整 27
贷:长期股权投资——成本 750
——其他综合收益 15
长期应收款 60
未确认的投资损失=900-(750-27+15)-60=102(万元)
未确认的投资损失在备查簿中登记。
6. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)按净利润10%计提盈余公积,2020年3月15日注册会计师在对其2019年财务报表进行审计时,注意到以下事项:
(1)2020年1月21日,注册会计师发现,2019年12月20日甲公司将持有的其他权益工具投资以500万元的价格出售,同时,与购买方签订一项协议,协议约定甲公司于2020年5月20日将此资产按照当日的公允价值购回。该项其他权益工具投资于出售时的账面价值为360万元(成本300万元,公允价值变动60万元)。甲公司于出售时确认了其他应付款500万元,未进行其他处理。年末该项其他权益工具投资的公允价值为500万元,甲公司确认了相关公允价值变动。
(2)2019年11月,乙公司向法院提起诉讼,因甲公司违约造成乙公司重大经济损失。甲公司通过咨询律师已在2019年年末确认预计负债410万元(包括诉讼费用10万元)。
2020年2月3日,法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失560万元,并支付诉讼费15万元,双方均服从判决,款项已通过银行存款支付。
(3)2019年10月31日,甲公司销售给丙公司一批产品,该批产品不含增值税的价格为800万元,增值税税率为13%,成本为600万元。合同约定,丙公司可在购入后5个月内无条件退货。甲公司按照以前经验,在发出商品时估计退货率为5%,按95%确认了收入。2019年年末预计的退货率没有变化。
2020年2月8日,丙公司因质量问题退回之前购入的A产品的15%,甲公司退回了货款,并开具了红字增值税专用发票。
(4)2020年3月7日,甲公司股东大会决议通过甲公司购入丁公司70%股权的方案,相关股权并购计划于3月15日正式执行,3月31日甲公司支付银行存款2000万元,取得对丁公司的控制权,当日丁公司可辨认净资产公允价值为2500万元。甲公司和丁公司在合并前无任何关联方关系。
(5)2019年1月1日,甲公司将一套大型设备出售给戊公司,销售合同约定,戊公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计12000万元分6期平均支付,首期款项2000万元于销售当日支付,其余款项自2020年起每年年末支付。该项商品成本为6000万元。假定折现率为10%[(P/A,10%,5)=3.7908]。甲公司在2019年会计处理如下:
发出商品时:
借:银行存款 2000
贷:合同负债 2000
借:发出商品 6000
贷:库存商品 6000
2019年年末,甲公司收到当年货款:
借:银行存款 2000
贷:合同负债 2000
除此之外,未进行其他的账务处理。
(6)因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2020年1月5日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任620万元,甲公司不服对此提起上诉。甲公司因于2019年年末得知被担保人财务状况恶化,预计最可能发生的连带担保责任金额为480万元,但未确认与该担保事项相关的预计负债。
(7)甲公司一笔500万元的长期借款将于2020年3月到期。2020年2月28日,经与贷款银行协商,银行同意甲公司将该笔长期借款展期2年。按照原借款合同规定,甲公司无权自主对该借款展期,甲公司在资产负债表日将该项负债归类为流动负债。
(8)其他资料:①不考虑相关税费的影响;2019年的年度财务报告于2020年4月30日经批准对外报出;
②不要求编制计提盈余公积的会计分录。
要求:根据上述资料,判断是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于日后调整事项,针对调整事项作出相关的调整分录;如果不属于调整事项,进行相关的账务处理。
事项(1),金融资产转移中售后回购是按当日市价回购,应终止确认金融资产,确认损益,甲公司差错更正的调整分录为:
借:其他应付款 500
其他综合收益 60
贷:其他权益工具投资——成本 300
——公允价值变动 60
盈余公积 (200×10%)20
利润分配——未分配利润 (200×90%)180
借:其他综合收益 140
贷:其他权益工具投资——公允价值变动 140
事项(2),资产负债表日后期间未决诉讼结案,应作为调整事项:
借:以前年度损益调整——调整营业外支出 160
——调整管理费用 5
预计负债 410
贷:其他应付款 575
事项(3)的销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间(2020年1月1日至2020年4月30日)内,属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前,因此,在所得税汇算清缴时,应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。账务处理如下:
借:应交税费——应交增值税(销项税额) (800×15%×13%)15.6
预计负债——应付退货款 (800×5%)40
以前年度损益调整(800×10%)80
贷:银行存款(800×15%×1.13)135.6
借:库存商品(600×15%)90
贷:应收退货成本(600×5%)30
以前年度损益调整(600×10%)60
事项(4)日后期间发生并购,不属于调整事项。甲公司对并购账务处理如下:
借:长期股权投资——丁公司 2000
贷:银行存款 2000
事项(5)甲公司该笔销售属于具有重大融资成分的销售,应在2019年确认收入并计算利息。甲公司未确认收入属于重大差错,属于调整事项,甲公司差错更正调整分录如下:
甲公司应确认收入金额=2000+2000×3.7908=9581.6(万元)
借:合同负债 4000
长期应收款 8000
贷:以前年度损益调整——调整主营业务收入 9581.6
未实现融资收益 2418.4
借:以前年度损益调整——调整主营业务成本 6000
贷:发出商品 6000
借:未实现融资收益 758.16
贷:以前年度损益调整——调整财务费用 (2000×3.7908×10%)758.16
事项(6)该担保事项在2019年年末应确认预计负债,但未确认,属于调整事项,会计差错更正分录如下:
借:以前年度损益调整——调整营业外支出 480
贷:预计负债 480
事项(7)不属于调整事项。对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。在本题中甲公司无权自主对该借款展期,因此在资产负债表日应该将该项负债归类为流动负债,不进行账务处理也不需要调整报表项目分类。