一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤)1. A公司为上市公司,按照净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。2021年度A公司发生了如下交易或事项:
(1)2020年12月1日,经股东大会批准,A公司向100名高管人员每人授予5万股股票期权。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2021年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2023年12月31日以每股5元的行权价获得A公司1股普通股。A公司股票期权在2020年12月1日的公允价值为每股12元,2021年12月31日的公允价值为每股15元。2020年12月20日,A公司从二级市场以每股8元的价格回购本公司普通股500万股,拟用于高管人员股权激励。至行权日,A公司高管人员无人离职。2021年,A公司分别确认管理费用和应付职工薪酬2500万元。对于回购的股票,A公司冲减了资本公积。
(2)2021年4月3日,A公司开始研发一项新技术,至年末已发生研究阶段支出200万元,开发阶段共发生支出450万元,其中符合资本化条件前发生支出300万元,至年末,该研发项目尚未完工。A公司将上述金额全部计入管理费用。
(3)2021年7月1日,A公司由于债券市场近期价格波动大,将其作为交易性金融资产的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产,并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为A公司2020年1月1日按照面值购入的5年期债券,该债券的面值为2000万元,年利率为5%。2020年年末,该债券的市场价格为2300万元。2021年年末,该债券的市场价格为2500万元。年末,A公司计提利息100万元。未进行其他处理。
(4)A公司实施的职工内部退休计划,按照内退计划规定,上一年有30名职工将办理内部退休,自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中,因折现率发生变动,企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债或净资产的减少额为200万元,并计入当期管理费用。假定不考虑其他因素。
(5)A公司2021年4月1日收到政府补助款300万元。该笔款项源于按照当地政府与A公司达成的协议,当地政府向A公司提供300万元奖励资金,用于企业人才引进。并约定:A公司8年内不得撤出本地区,否则政府有权追回奖励资金。A公司判断企业在8年内搬离本地区的可能性很小,于2021年12月动用该笔奖励资金奖励了新引进的总工程师50万元。
A公司在进行会计处理时,将收到的300万元奖励资金计入了递延收益;在动用奖励资金奖励总工程师时将递延收益50万元转入了营业外收入50万元。
要求:根据上述资料(1)至(5),判断A公司的会计处理是否正确,如不正确,请编制相应的更正分录(假设2021年进行了更正)。
(1)根据资料(1),A公司的会计处理不正确。
①A公司对该股份支付按照现金结算的股份支付进行处理不正确。授予股票期权应按照权益结算的股份支付处理。应该确认的资本公积=100×5×12/3×1=2000(万元),更正分录为:
借:应付职工薪酬 2500
贷:资本公积——其他资本公积 2000
管理费用 500
②A公司回购股票冲减资本公积的处理不正确,应计入库存股,更正分录为:
借:库存股 4000
贷:资本公积 4000
(2)A公司的会计处理不正确。符合资本化的支出不应计入管理费用,应计入研发支出,更正分录为:
借:研发支出——资本化支出 150
贷:管理费用 150
(3)A公司的会计处理不正确。企业管理层改变管理金融资产业务模式时,才能进行重分类,由于价格波动大而重分类是错误的。更正分录为:
借:交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 300
贷:债权投资——成本 2000
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
期末,确认公允价值变动:
借:交易性金融资产——公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
(4)A公司的会计处理不正确。对于重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得或损失金额应该计入其他综合收益,更正分录为:
借:其他综合收益 200
贷:管理费用 200
(5)A公司将奖励总工程师的奖金50万元计入营业外收入不正确。该政府补助与业务相关,应计入其他收益50万元或冲减管理费用50万元。更正分录为:
借:营业外收入 50
贷:其他收益 50
或:
借:营业外收入 50
贷:管理费用 50
甲上市公司(以下简称“甲公司”)2019年至2020年发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
(1)2019年1月31日,乙公司经评估确定的净资产公允价值为70000万元。2019年3月1日,甲公司公告购买乙公司70%的股权。购买合同约定,以评估为基础,甲公司以每股5元的价格定向发行9000万股本公司股票作为对价,购买乙公司70%的股权。
6月2日,上述交易取得证券监管部门核准;12月31日,双方完成资产交接手续,甲公司办理完毕股份登记,甲公司向乙公司董事会派出5名成员,能够控制乙公司的相关活动。
12月31日,乙公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为75000万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外,其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为1200万元,账面价值为800万元;应收账款公允价值为1200万元,账面价值为1400万元。当日,乙公司股本为35000万元,资本公积为25000万元,盈余公积为6800万元,未分配利润为8000万元。
12月31日,甲公司股票收盘价为每股6元。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费180万元、法律费170万元,为发行股票支付券商佣金1000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。
(2)乙公司2020年实现净利润1800万元,实现其他综合收益500万元,分配现金股利500万元,购买日评估增值的存货对外销售60%,评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2020年4月1日,甲公司向乙公司销售一批货物,价款为1000万元,账面价值为800万元,乙公司购入后作为存货核算,至2020年年末已对外销售40%。至2020年12月31日,乙公司所欠甲公司销售价款尚未支付,甲公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。
(3)2020年4月1日,甲公司以银行存款2600万元取得丙公司30%的股权,能够对丙公司施加重大影响。当日,丙公司可辨认净资产账面价值为8600万元,公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为1800万元,账面价值为1300万元。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提摊销。
丙公司2020年实现净利润1000万元,其他综合收益增加300万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(4)丙公司2020年6月30日向甲公司销售一批货物,售价为800万元,成本为600万元。甲公司当年对外销售60%,款项已经结清。
(5)其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,本题不考虑增值税以外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:2. 确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。
甲公司购买乙公司股权的购买日为2019年12月31日。
理由:甲公司2019年12月31日向乙公司董事会派出5名成员,能够控制乙公司的相关活动。
合并商誉=6×9000-75000×70%=1500(万元)
借:长期股权投资——投资成才 54000
贷:股本 9000
资本公积——股本溢价 45000
借:管理费用 350
资本公积——股本溢价 1000
贷:银行存款 1350
3. 编制甲公司合并乙公司购买日合并报表中的调整分录、抵销分录。
购买日的调整分录、抵销分录如下:
借:存货 400
贷:应收账款 200
资本公积 200
借:股本 35000
资本公积 25200
盈余公积 6800
未分配利润 8000
商誉 1500
贷:长期股权投资 54000
少数股东权益 22500
4. 确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法,并说明理由;计算甲公司2020年持有丙公司股权应确认的投资收益的金额,及2020年年末甲公司对丙公司投资的账面价值,并编制甲公司2020年对丙公司投资的相关会计分录。
甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。
理由:甲公司能够对丙公司施加重大影响。
2020年甲公司投资后,丙公司调整后的净利润=1000×9/12-(1800-1300)/5×9/12-(800-600)×(1-60%)=595(万元)
甲公司应确认的投资收益=595×30%=178.5(万元)
借:长期股权投资——投资成本 2700
贷:银行存款 2600
营业外收入 100
借:长期股权投资——损益调整 178.5
贷:投资收益 178.5
借:长期股权投资——其他综合收益 (300×9/12×30%)67.5
贷:其他综合收益 67.5
2020年年末甲公司对丙公司投资的账面价值=2700+178.5+67.5=2946(万元)
5. 编制甲公司2020年12月31日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录(假设不考虑所得税影响)。
甲公司合并财务报表调整、抵销分录如下:
借:存货 400
贷:应收账款 200
资本公积 200
借:营业成本 (400×60%)240
应收账款 200
贷:存货 (400×60%)240
信用减值损失 200
乙公司2020年调整后的净利润=1800-240+200=1760(万元)
借:长期股权投资 1232
贷:投资收益 [(1760-500)×70%]882
其他综合收益 (500×70%)350
借:营业收入 1000
贷:营业成本 880
存货 (200×60%)120
借:应付账款 1130
贷:应收账款 1130
借:股本 35000
资本公积 25200
其他综合收益 500
盈余公积 (6800+1800×10%)6980
未分配利润 (8000+1760-500-180)9080
商誉 1500
贷:长期股权投资 (54000+1232)55232
少数股东权益 [22500+(1760-500)×30%+500×30%]23028
借:应收账款——坏账准备 56.5
贷:信用减值损失 (1130×5%)56.5
借:投资收益 (1760×70%)1232
少数股东损益 (1760×30%)528
未分配利润——年初 8000
贷:未分配利润——本年提取盈余公积 180
——本年利润分配 500
——年末 9080
借:长期股权投资——丙公司 [(800-600)×(1-60%)×30%]24
贷:存货 24