一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤)A公司为我国境内某上市公司,2019年至2020年发生下列交易或事项:
(1)2019年1月1日A公司以银行存款9000万元购入B公司60%股权,A公司能够对B公司的财务和经营政策实施控制,在本次投资前,A、B公司不存在关联关系。投资当日,B公司可辨认净资产公允价值为14000万元,账面价值为13500万元,差额由一项管理用固定资产评估增值导致。该项固定资产公允价值为1300万元,账面价值为800万元,已经使用5年,预计尚可使用10年,采用直线法计提折旧,预计净残值为0。
2020年6月30日,A公司又以银行存款4500万元取得B公司20%的股权,至此A公司已经取得对B公司80%的股权。2020年6月30日B公司可辨认净资产公允价值为16525万元。
自2019年1月1日至2020年6月30日B公司实现净利润3000万元,发放现金股利900万元,实现其他综合收益500万元。
(2)2019年7月1日,A公司以银行存款850万元取得C公司30%的股权,能够对C公司实施重大影响,取得投资当日,C公司可辨认净资产公允价值为3000万元,账面价值为2800万元,除一项无形资产评估增资200万元外,其他资产与负债的公允价值等于账面价值。该项无形资产的公允价值为600万元,账面价值为400万元,预计尚可使用10年,采用直线法计提摊销,净残值为0。
2019年7月1日至2019年12月31日,C公司实现净利润100万元,未分配现金股利,实现其他综合收益100万元。
2020年1月1日至2020年7月1日,C公司实现净利润400万元,发放现金股利250万元,未实现其他综合收益。
2020年7月1日,A公司又以银行存款2500万元取得C公司50%股权,至此A公司共持有C公司80%的股权,当日A公司向C公司派出6名董事直接控制C公司的财务经营政策。新增投资当日,C公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,A公司原持有30%股权的公允价值为1400万元。
(3)A公司与D公司均是E公司的子公司。2019年6月30日,A公司以银行存款取得D公司30%的股权,对D公司具有重大影响,投资日确认长期股权投资入账价值为1200万元。
2020年9月30日,A公司又以一项固定资产和一批产品取得D公司60%的股权,当日取得D公司的控制权。其中固定资产的账面原值为1000万元,已计提折旧200万元,未计提减值准备,公允价值为1300万元;产品的账面成本为800万元,未计提跌价准备,公允价值为1000万元。新增投资当日,D公司相对于E公司的所有者权益账面价值为4000万元,可辨认净资产公允价值为4200万元。
2019年6月30日至2020年9月30日,D公司实现净利润500万元,实现其他综合收益200万元。2020年9月30日,A公司资本公积(股本溢价)的金额为2000万元。
(4)2020年1月1日,A公司通过定向增发本企业普通股给E公司,以2股换1股的方式对E公司的子公司戊公司进行合并,取得戊公司100%的股权。甲公司共发行1400万股普通股换取戊公司700万股普通股。
2020年1月1日,戊公司股本为700万元,可辨认净资产公允价值为50000万元,A公司股本为1000万元,可辨认净资产账面价值为17000万元。当日,A公司普通股每股股价20元,戊公司每股股价40元,A公司、戊公司每股股票的面值均为1元。
2020年1月1日,A公司除一项固定资产公允价值比账面价值高1000万元外,其他资产与负债的公允价值与账面价值相等。
(5)其他相关资料:①A公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;②A公司与B公司、C公司及戊公司在合并前无任何关联方关系;③本题不考虑税费及其他因素。
要求:1. 判断2020年6月30日A公司增资取得B公司20%股权是否构成企业合并,并说明理由;计算合并报表中应调整的资本公积金额。
A公司增资取得B公司20%的股权不构成企业合并,属于购买子公司少数股权。
理由:在此次增资之前,A公司已经取得了B公司的控制权,已经构成了企业合并,此次增资不存存控制权转移,不构成企业合并。
因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。自购买日至新增投资之日,B公司可辨认净资产持续计算的金额=购买日净资产公允价值14000+账面净利润3000-折旧调整额(1300-800)÷10×1.5-发放现金股利900+其他综合收益500=16525(万元)。
合并报表中应调减的资本公积金额=支付的对价4500-取得的份额(16525×20%)=4500-3305=1195(万元)。
2. 判断A公司合并C公司的购买日,并说明理由;计算合并商誉及购买日A公司个别报表中长期股权投资的账面价值;编制A公司自取得投资日至新增投资日个别报表的相关分录,及购买日合并报表中相关会计分录(不需要编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录)。
购买日为2020年7月1日。理由:当日A公司向C公司派出6名董事直接控制C公司的财务经营政策。
通过多次 交换交 易,分步 取得股权 最终形成 非同一控 制下控股 合并的会 计处理
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购买方在个别财务报表中
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购买方在合并财务报表中(在编制合并财务报表时)
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应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的 账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该 项投资的初始投资成本,无论原来持有的是长 期股权投资还是金融资产。 原本为采用权益法核算的长期股权投资的,购 买日长期股权投资的初始投资成本,为原权益 法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所 支付对价的公允价值之和,购买日之前因权益 法形成的其他综合收益或其他资本公积暂时不 作处耻,待到处置该项投资时将与其相关的其 他综合收益或其他资本公积采用与被购买方直 接处置相关资产或负债棚同的基础进行会计 处理
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如果不属于“一揽子交易”: ①对原持有股权按照公允价值进行重新计量,公允价 值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益; ②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算 下与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动转 入合并当期投资收益,不能重分类进损益的其他综合 收益除外; ③根据购买方合并对价(原持有股权于购买日的公允 价值+合并日新支付的对价)与在购买日被购买方的 可辨认净资产公允价值的份额计算商誉
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合并商誉=合并成本(1400+2500)-取得净资产公允价值份额(3500×80%)=3900-2800=1100(万元)
购买日A公司个别报表中长期股权投资的账面价值=850+(3000×30%-850)+[(100+400-200÷10)-250+100]×30%+2500=3499(万元)
会计分录如下:
个别报表:
2019年7月1日取得投资时:
借:长期股权投资——成本 (3000×30%)900
贷:银行存款 850
营业外收入 50
2019年下半年调整后的净利润=账面净利润100-摊销调整额(200÷10×1÷2)=100-10=90(万元)
借:长期股权投资——损益调整 27
贷:投资收益 (90×30%)27
借:长期股权投资——其他综合收益 30
贷:其他综合收益 (100×30%)30
2020年上半年调整后的净利润=账面净利润400-摊销调整额(200÷10×1÷2)=400-10=390(万元)
借:长期股权投资——损益调整 117
贷:投资收益 (390×30%)117
借:应收股利 (250×30%)75
贷:长期股权投资——损益调整 75
收到时:
借:银行存款 75
贷:应收股利 (250×30%)75
新增投资时:
借:长期股权投资 2500
贷:银行存款 2500
合并报表层面,原30%股权重新计量:
借:长期股权投资(公允价值) 1400
贷:长期股权投资 (900+27+30+117-75)999
投资收益 401
借:其他综合收益 30
贷:投资收益 30
3. 简述A公司与D公司合并时,个别报表的处理原则;计算长期股权投资的初始投资成本,以及个别报表中应调整的资本公积(股本溢价)的金额。
个别报表的处理原则:通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,合并日,按照D公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与达到合并前长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
长期股权投资的初始投资成=4=4000×90%=3600(万元)
增资前长期股权投资的账面价值=投资成本1200+(净利润500+其他综合收益200)×30%=1410(万元)
应调整资本公积(股本溢价)的金额=3600-1410-(1000-200)-800=590(万元)
4. 判断A公司与戊公司的合并是否构成反向购买并说明理由;说明在编制A公司合并报表时,A公司和戊公司应分别采用账面价值还是公允价值纳入合并报表。
①构成反向购买。理由:合并后,戊公司原股东E公司持有A公司的股权比例为58.3%[1400÷(1000+1400)],对于该项合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由戊公司原股东E公司控制,戊公司应为购买方(法律上的子公司),A公司为被购买方(法律上的母公司)。
②法律上的母公司(A公司)的有关资产、负债在并入合并财务报表时,应以其在购买日确定的公允价值进行合并。
③在合并报表中,法律上的子公司(戊公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。
5. B公司为上市公司,以生产销售玩具为主营业务,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2021年3月,会计师事务所对B公司2020年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其2020年以下交易或事项的会计处理:
(1)A公司是B公司的控股股东。2020年,A公司与B公司及其所在地县级人民政府达成三方协议,由A公司先支付给县政府3000万元,再由县政府以政府补助的形式支付给B公司。
B公司会计处理:B公司收到了县政府拨付的3000万元后,作为政府补助计入当期营业外收入。
(2)为促进玩具销售,B公司投资拍摄动漫影视作品。在获得国产电视动画片发行许可证,并在省版权局进行版权登记拥有版权之后,B公司将影视作品制作支出确认为存货;将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用;销售动漫玩具产品时,每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销量收入(动漫玩具未来3年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销,确认为营业成本。
(3)1月1日,B公司向C公司销售一台设备,销售价格为200万元,成本为140万元;同时双方约定1年到期时,B公司将以150万元的价格回购该设备。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
B公司会计处理时,在出售时确认主营业务收入200万元,并结转成本140万元;回购时按照回购价150万元确认设备的入账价值。
(4)B公司经营一家连锁超市,以主要责任人的身份销售商品给客户。B公司销售的商品适用的增值税税率为13%。12月31日,B公司向客户销售不可退的储值卡,收到113万元。客户可在B公司经营的任意一家门店使用该等储值卡进行消费。根据历史经验,B公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费。B公司为增值税一般纳税人,在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。
B公司在出售储值卡时,借记“银行存款”科目113万元,贷记“合同负债”科目113万元。
(5)12月31日,B公司与C公司达成一项债务重组协议:B公司同意C公司用存货抵偿其所欠的240万元债务。B公司对C公司应收账款余额为240万元,已计提坏账准备100万元,债务重组日该债权公允价值为120万元。B公司同日收到C公司送来的库存商品,并收到增值税专用发票,注明的价款为106.19万元,增值税税额为13.81
①万元,双方办理了债权债务解除手续。
B公司对债务重组的账务处理是:确认库存商品106.19万元,确认应交税费——应交增值税(进项税额)13.81万元,确认投资损失20万元,转销坏账准备100万元和应收账款240万元。
(6)12月31日,因合同违约被诉案件尚未判决,经咨询法律顾问后,B公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2021年2月5日,经法院判决,B公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。
B公司会计处理:2020年年末,确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整2020年度财务报表。假定B公司2020年度财务报表于2021年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)和(2)判断B公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据,并指出正确的会计处理。
(2)根据资料(3),逐项判断B公司会计处理是否正确,并简要说明理由。
(3)根据资料(4)至(6),逐项判断B公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
资料(1)B公司的会计处理不正确。
理由:B公司获得的3000万元“政府补贴”最终由其控股股东A公司承担,是基于A公司是B公司控股股东的特殊身份才发生的交易,B公司明显地、单方面从中获益,其经济实质具有资本投入性质,属于权益性交易。该交易产生的利得3000万元应计入权益(资本公积),不应计入当期损益。
资料(2)B公司的会计处理不正确。
理由:B公司以生产销售玩具为主营业务,投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进动漫玩具销售,不是通过销售动漫影视作品著作权、发行权、放映权盈利,且B公司一直以来的盈利模式中不包括通过销售版权获取盈利。因此,B公司的动漫影视作品拍摄支出应比照广告费用处理。即B公司应将影视作品制作支出、为播放影视作品支付给电视台的播出和广告等费用计入当期销售费用,不应将影视作品制作支出确认为存货并在之后的期间摊销。
资料(3)B公司的会计处理不正确。
理由:售后回购控制权未转移不确认收入;因回购价小于原售价,应作为租赁处理。
注:B公司账务处理如下:
①收到出售款时,不能确认收入,应作为租赁处理,由于此项租赁并没有实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬,所以分类为经营租赁。
借:银行存款 200
贷:其他应付款 200
同时,
借:固定资产 140
贷:库存商品 140
②购回设备时:
借:其他应付款 200
贷:其他业务收入 50
银行存款 150
期末计提折旧:
借:其他业务成本(金额略)
贷:累计折旧(金额略)
资料(4)B公司的会计处理不正确。
理由:合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。合同负债金额应为100万元。调整分录如下:
借:合同负债 13
贷:应交税费——待转销项税额 13
资料(5)B公司的会计处理正确。
注:B公司债务重组账务处理:
借:库存商品 106.19
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.81
坏账准备 100
投资收益 (140-120)20
贷:应收账款 240
资料(6)B公司的会计处理不正确。
理由:该事项属于资产负债表日后调整事项,应该调整2020年的报表相关数字。
调整分录:
借:预计负债 800
贷:其他应付款 500
以前年度损益调整——营业外支出 300
将“以前年度损益调整”结转至留存收益,分录如下:
借:以前年度损益调整 300
贷:利润分配——未分配利润 270
盈余公积 30