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注册会计师税法模拟题435
一、单项选择题
(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
1. 下列消费品中,暂缓征收消费税的是______。
A.石脑油
B.溶剂油
C.航空煤油
D.润滑油
A
B
C
D
C
[解析] 航空煤油的消费税暂缓征收。
2. 下列关于税收强制执行措施的表述中,正确的是______。
A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人
B.个人的第二套住房不在税收强制执行的范围之内
C.税收强制执行是税收保全的必然结果
D.税务机关采取强制执行措施时,未缴纳的滞纳金必须同时强制执行
A
B
C
D
D
[解析] 选项A,税收强制执行措施适用于从事生产、经营的纳税人,扣缴义务人,纳税担保人。选项B,个人的第二套住房也在税收强制执行的范围之内。选项C,强制执行不是税收保全的必然结果。
3. 因纳税义务人违反规定而造成的少征关税,海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起的一定期限内追征。这一期限是______年。
A.1
B.2
C.3
D.5
A
B
C
D
C
[解析] 因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征税款,自纳税人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年内追征,按日加收5‰的滞纳金。
4. A公司办公大楼原值20000万元,2022年2月28日将其中部分闲置房间出租,租期2年。出租部分房产原值5000万元,租金每年不含税金额1000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%,2022年A公司应缴纳房产税是______万元。
A.244
B.252
C.292
D.312
A
B
C
D
B
[解析] 2022年1~2月从价计征的房产税=20000×(1-20%)×1.2%×2÷12=32(万元)。
2022年3~12月从价计征的房产税=15000×(1-20%)×1.2%×10÷12=120(万元)。
2022年3~12月从租计征的房产税=1000×12%×10÷12=100(万元)。
合计应缴纳的房产税=32+120+100=252(万元)。
5. 下列各项中,符合个人所得税专项附加扣除规定的是______。
A.纳税人子女在中国境外接受学历教育的支出,按照每个子女每月1000元(每年12000元)的标准定额扣除
B.纳税人在中国境外接受学历(学位)继续教育,按照每月400元(每年4800元)定额扣除
C.技能人员职业资格继续教育,在教育期间按年(或月)定额扣除
D.夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利息支出,可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的100%扣除
A
B
C
D
A
[解析] 选项B,纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元(每年4800元)定额扣除。选项C,技能人员职业资格继续教育支出,在取得相关证书的当年定额扣除。选项D,夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利息支出,可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除。
6. Z企业是高新技术企业,拟于2021年3月给予对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员王先生8000股股权奖励,王先生在Z企业已工作8年,如果王先生取得z企业股票当日的收盘价为21.28元/股,则王先生取得的股权奖励应缴纳个人所得税为______元。
A.14504
B.34048
C.17128
D.31528
A
B
C
D
C
[解析] 王先生取得的股权奖励应按照“工资、薪金所得”项目计算个人所得税,应纳税额=21.28×8000×20%-16920=17128(元)。符合规定的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的可以分期缴纳个人所得税,王先生最迟在2025年12月31日前缴清全部税款。
7. 张某有两套住房,其中一套自住,另外一套别墅用于出租,每月收取含增值税的租金收入32000元,张某应该缴纳增值税______元。
A.0
B.457.14
C.932.04
D.1523.81
A
B
C
D
A
[解析] 个人出租不动产,月销售额不超过10万元的,免征增值税。
8. 位于甲市的A企业本年缴纳增值税100万元,其中含进口环节增值税50万元;另外在进口环节缴纳消费税20万元,A企业当年应缴纳的城市维护建设税为______万元。
A.3.5
B.8.4
C.4.9
D.2.5
A
B
C
D
A
[解析] 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据,进口环节缴纳的消费税不需要作为城市维护建设税的依据。A企业当月应缴纳的城市维护建设税=(100-50)×7%=3.5(万元)。
9. 下列机构中,不属于特别关税的是______。
A.报复性关税
B.反倾销税
C.反补贴税
D.优惠税
A
B
C
D
D
[解析] 本题考查的知识点是特别关税的相关规定。特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
10. 原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物适用的税率是______。
A.最惠国税率
B.协定税率
C.特惠税率
D.普通税率
A
B
C
D
C
[解析] 特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。
11. 根据城镇土地使用税的相关规定,下列各项中不属于城镇土地使用税征税范围的是______。
A.某市级税务机关办公用地
B.某村的小超市房产用地
C.县城内某企业仓库用地
D.工矿区内某工矿企业的生产用地
A
B
C
D
B
[解析] 城镇土地使用税的征税范围,包括城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地,不包括农村的土地。
12. 某地板企业为增值税一般纳税人,1月销售自产地板两批:第一批800箱,取得不含税收入160万元,第二批500箱,取得不含税收入113万元;另将同型号地板200箱赠送福利院,300箱发给职工作为福利。已知实木地板消费税税率为5%,则该企业当月应缴纳的消费税为______万元。
A.16.8
B.18.9
C.18.98
D.19.3
A
B
C
D
B
[解析] 企业当月应缴纳的消费税=(160+113)×5%+(160+113)÷(800+500)×(200+300)×5%=18.9(万元)。
13. 根据规定,单一比例税率是指______。
A.对同一征税对象,不论数额大小只规定一个比例的税率,税额与计税依据成正比例关系
B.对同一征税对象,不论数额大小只规定一个比例的税率,税额与计税依据成反比例关系
C.对不同征税对象,不论数额大小只规定一个比例的税率,税额与计税依据成正比例关系
D.对不同征税对象,不论数额大小只规定一个比例的税率,税额与计税依据成反比例关系
A
B
C
D
A
[解析] 单一比例税率,是指对同一征税对象的所有纳税人,不论数额大小都适用同一比例税率,税额与计税依据成正比例关系。
14. 下列各项中,不在《增值税纳税申报表》 (适用于增值税一般纳税人)第14项“进项税额转出”栏数据中反映的是______。
A.某工业企业已经抵扣进项税额的购进材料因管理不善被盗
B.某电器公司将外购的油漆用于粉刷店铺
C.某电视机厂将上月外购的货物用于交际应酬
D.某商场将上月外购的商品用于职工集体福利
A
B
C
D
B
[解析] 将外购的油漆粉刷店铺是用于生产经营,不用作进项税额转出。
15. 下列有关税款征收的说法正确的是______。
A.有担保债权优先于税款
B.罚款、没收非法所得优先于税款
C.税收优先于发生在欠税以后的有担保债权
D.税款、滞纳金、罚款由纳税人自行上缴国库
A
B
C
D
C
[解析] 税款与有担保债权是平等的,选项A错误。税款优先于罚款、没收非法所得,选项B错误。税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库,选项D错误。
16. 红星汽车公司将自产的汽车5辆作为自用,2辆对外销售,2辆捐赠给贫困地区。该公司汽车对外不含增值税销售价格为120000元/辆,则该汽车公司应纳车辆购置税为______元。
A.60000
B.84000
C.108000
D.48000
A
B
C
D
A
[解析] 车辆购置税的应税行为包括:购买、进口、受赠、获奖、自产或者以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的行为。该汽车公司应缴纳的车辆购置税=120000×5×10%=60000(元)。
17. 某油田开采企业销售天然气100万立方米,取得不含增值税收入100000元,另向购买方收取手续费5000元,延期付款利息5900元。天然气的资源税税率为6%,该企业销售天然气应缴纳的资源税为______元。
A.6600
B.6000
C.5400
D.6654
A
B
C
D
A
[解析] 手续费和延期付款利息应该作为价外费用计算纳税,并且是含税收入,要换算成不含税收入。应缴纳的资源税=[100000+(5000+5900)÷(1+9%)]×6%=6600(元)。
18. 纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起______年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款,并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应立即退还。
A.1
B.3
C.5
D.10
A
B
C
D
B
[解析] 纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款,并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应立即退还。
19. A市一酒店管理公司2021年以7000万元购得一处高档会所,然后加以改建,支出800万元在后院新建一露天泳池,支出800万元新增中央空调系统,拆除300万元的照明设施,再支付400万元安装智能照明和楼宇声控系统,会所于2021年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值的扣除比例为30%,2021年该会所应缴纳的房产税是______万元(以上价格均不含增值税)。
A.58.8
B.65.52
C.66.36
D.75.6
A
B
C
D
C
[解析] 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值。
2021年应缴纳的房产税=(7000+800-300+400)×(1-30%)×1.2%=66.36(万元)。
20. 关于对豪华小汽车征收消费税的规定,下列说法正确的是______。
A.纳税环节是生产环节和零售环节
B.征税对象为每辆销售价格130万元(含增值税)及以上的小汽车
C.纳税人是消费者
D.计税价格是不含消费税的计税销售价格
A
B
C
D
A
[解析] 选项B,征税对象为每辆销售价格130万元(不含增值税)及以上的小汽车。选项C,将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。选项D,计税价格是不含增值税但是含消费税的计税销售金额。
21. 下列关于城市维护建设税的表述,不正确的是______。
A.城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额
B.城市维护建设税计税依据的具体确定办法,由省、自治区、直辖市确定
C.纳税人违反有关规定而被查补增值税、消费税时,需要对其未缴纳的城市维护建设税进行补税,并征收滞纳金和罚款
D.城市维护建设税进口不征,出口不退
A
B
C
D
B
[解析] 选项B,城市维护建设税计税依据的具体确定办法,由国务院依据城市维护建设税法和有关税收法律、行政法规规定,报全国人民代表大会常务委员会备案。
22. 增值税一般纳税人从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为______。
A.5%
B.2%
C.3%
D.6%
A
B
C
D
C
[解析] 选项C,从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%。
23. 下列关于税务行政复议管辖范围的说法中,错误的是______。
A.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的,向省税务局申请行政复议
B.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的,向共同上一级税务机关申请行政复议
C.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的,应向国家税务总局申请行政复议
D.对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,向其所属税务局申请行政复议
A
B
C
D
A
[解析] 选项A,对计划单列市税务局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议。
24. 原产地不明的国家或者地区的进口货物适用的税率是______。
A.最惠国税率
B.协定税率
C.特惠税率
D.普通税率
A
B
C
D
D
[解析] 原产地不明的国家或者地区的进口货物适用的税率为普通税率。
25. 如果纳税人通过转让定价或价格明显偏低且无正当理由等方法减少计税依据,税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与偷税,这样处理体现了税法基本原则中的______。
A.法律优位原则
B.税收公平原则
C.实质课税原则
D.税收效率原则
A
B
C
D
C
[解析] 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式。
26. 2021年5月,境内甲公司向境外非居民企业A支付了特许权使用费30万元(不含增值税),另支付给A企业转让其持有的境内乙公司股权的价款550万元,已知A企业该股权投资的计税基础为250万元。则甲公司应扣缴的企业所得税为______万元。
A.33
B.55
C.3
D.66
A
B
C
D
A
[解析] 股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。股权净值是指取得该股权的计税基础。应扣缴的企业所得税=(30+550-250)×10%=33(万元)。
二、多项选择题
(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
1. 下列各项中,对企业所得税税收优惠政策的表述正确的有______。
A.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入,减按70%计入收入总额
B.企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照实际发生额的75%在税前加计扣除
C.企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
D.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自开始生产经营所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税
A
B
C
D
BC
[解析] 选项A,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。选项D,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。
2. 某商场2021年5月零售的下列首饰中,应缴纳消费税的有______。
A.翡翠项链
B.金银首饰
C.玉石手镯
D.钻石戒指
A
B
C
D
BD
[解析] 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征消费税。
3. 根据船舶吨税的相关规定,下列各项表述正确的有______。
A.船舶吨税由海关负责征收,海关征收吨税应当制发缴款凭证
B.吨税执照在期满前毁损或者遗失的,应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本,并补缴税款
C.海关发现少征或者漏征税款的,应当自应税船舶缴纳税款之日起1年内,补征税款
D.海关发现多征税款的,应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续,并加算银行同期活期存款利息
A
B
C
D
ACD
[解析] 选项B,吨税执照在期满前毁损或者遗失的,应当向原发照海关书面申请核发吨税执照副本,不再补税。
4. 下列关于房产税计税依据的表述中,符合税法规定的有______。
A.融资租赁房屋的,以房产余值计算缴纳房产税
B.纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值
C.房屋出典的,由承典人按重置成本计算缴纳房产税
D.经营租赁房屋的,以评估价格计算缴纳房产税
A
B
C
D
AB
[解析] 选项C,产权出典的房产,由承典人依照房产余值缴纳房产税。选项D,房屋出租的,以房屋租金收入为房产税的计税依据。
5. 下列各项中,关于税法与其他法律的关系说法正确的有______。
A.税法是国家法律的组成部分,依据宪法的原则制定
B.税法与行政法有十分密切的联系,都属于义务性法规
C.税法与刑法有着密切的联系,但违反了税法,并不一定就是犯罪
D.税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家,体现国家单方面意志,不需要征纳双方意思表示完全一致
A
B
C
D
ACD
[解析] 选项B,税法与行政法有十分密切的联系,但是行政法大多为授权性法规,所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移,而税法则是一种义务性法规。
6. 新购进设备的下列企业中,可以享受企业所得税加速折旧优惠的有______。
A.无纺布制造厂
B.仪器仪表制造厂
C.财务咨询公司
D.信息技术服务公司
A
B
C
D
AB
[解析] 本题考核企业所得税加速折旧优惠。自2019年1月1日起,固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域。
7. 下列各项中,可作为纳税抵押的有______。
A.抵押人所有的房屋和其他地上定着物
B.土地所有权
C.所有权、使用权不明或者有争议的财产
D.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产
A
B
C
D
AD
[解析] 土地所有权,所有权、使用权不明或者有争议的财产不可作为纳税抵押,选项B、C错误。
8. 下列各项中,其资源税实行从价征收的有______。
A.砂石
B.粘土
C.有色金属矿
D.海盐
A
B
C
D
CD
[解析] 粘土、砂石的资源税以及试点地区的水资源税,实行从量定额计征。
9. 土地使用权共有的,下列关于城镇土地使用税的缴纳规则的说法中正确的有______。
A.指定其中一方为纳税人
B.共有各方都是纳税人
C.应按建筑面积纳税
D.应按占地面积纳税
A
B
C
D
BD
[解析] 土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别按占地面积纳税(按建筑面积比例划分各自的占地面积)。
10. 下列属于我国税务行政处罚的有______。
A.罚款
B.罚金
C.停止出口退税权
D.没收违法所得
A
B
C
D
ACD
[解析] 选项B为刑事处罚范畴而非行政处罚范畴。
11. 下列各项中,属于税收法定原则具体内容的有______。
A.国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施
B.国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行
C.税收法律的效率高于税收行政法规的效力
D.税务机关应按法定程序依法征税,不得随意减征、停征或免征税款
A
B
C
D
ABD
[解析] 税收法定原则包括税收要件法定原则和税务合法性原则,选项A、B属于税收要件法定原则,选项D属于税务合法性原则,选项C属于税法适用原则。
12. 下列关于增值税期末留抵税额退税制度的表述中,正确的有______。
A.办理免抵退税的纳税人,办理免抵退税后仍符合条件的,可享受留抵退税政策;但享受即征即退、先征后返(退)政策的纳税人不得享受留抵退税政策
B.以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并按照《税收征收管理法》等有关规定处理
C.纳税人应在增值税纳税申报后,向主管税务机关申请退还留抵税额
D.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免退税办法的,相关进项税额可以用于退还留抵税额
A
B
C
D
AB
[解析] 选项C,纳税人应在增值税纳税申报期内,向主管税务机关申请退还留抵税额。选项D,纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免退税办法的,相关进项税额不得用于退还留抵税额。
13. 下列应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税的有______。
A.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费
B.作者将自己的文字作品手稿原件公开拍卖的所得
C.杂志社的编辑在本单位主办的杂志上发表文章取得的所得
D.个人提供商标权取得的所得
A
B
C
D
ABD
[解析] 某杂志的编辑在该杂志上发表文章取得的所得按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
14. A市一家烟草公司向B县的烟叶种植户收购了一批烟叶,收购价款为90万元、价外补贴为10万元。下列表述中,符合税法规定的有______。
A.纳税人为A市烟草公司
B.应纳税额为19.8万元
C.应向B县主管税务机关申报纳税
D.应在次月15日内申报纳税
A
B
C
D
ABC
[解析] 《中华人民共和国烟叶税暂行条例》第八条规定:纳税人应在纳税义务发生之日起30日内申报纳税,具体期限由主管税务机关核定,选项D错误。应纳税额=90×(1+10%)×20%=19.8(万元),选项B正确。
15. 下列关于耕地占用税的说法中,正确的有______。
A.纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地,暂不缴纳耕地占用税
B.纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦,恢复种植条件的,全额退还已经缴纳的耕地占用税
C.公路线路、飞机场跑道、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税
D.农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅免征耕地占用税
A
B
C
D
BC
[解析] 选项A,纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地,应当依照规定缴纳耕地占用税。选项D,农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
16. 下列各项中,允许在税前扣除的有______。
A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
B.被国家行政部门处以的罚款
C.诉讼费用
D.银行内营业机构之间支付的利息
A
B
C
D
CD
[解析] 选项A,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项属于税后分配,不能税前扣除。选项B,纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失,不得在税前扣除。选项C,诉讼费用,可以在税前扣除。选项D,非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得在税前扣除,但银行内营业机构之间支付的利息,可以在税前扣除。
三、计算问答题
(本题型共4小题20分。涉及计算的,要求列出计算步骤。)
某工业企业2020年4月1日转让位于县城的一处办公楼,取得销售收入12000万元,2013年建造该办公楼取得土地使用权支付金额3000万元,住宅建造成本4000万元,转让时经政府批准的房地产评估机构评估,确认该办公楼重置成本价为8000万元。
(其他相关资料:印花税税率5‰,成新度折扣率60%。)
根据上述材料,按照下列序号回答问题,如有计算须计算出合计数。
1. 解释重置成本价的含义。
重置成本的含义:对旧房及建筑物,按转让时的建材价格及人工费用计算,建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。
2. 计算土地增值税时该办公楼的评估价格。
评估价格=8000×60%=4800(万元)。
3. 计算土地增值税时扣除的营业税金及附加。
准予扣除的营业税金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(万元)。
4. 计算土地增值税时扣除的印花税。
准予扣除的印花税=12000×5‰=6(万元)。
5. 计算土地增值税时扣除的项目金额的合计数。
准予扣除的项目金额的合计=3000+4800+660+6=8466(万元)。
6. 计算转让时应缴纳的土地增值税。
增值额=12000-8466=3534(万元)。
增值率=3534÷8466×100%=41.74%。
应缴纳的土地增值税=3534×30%=1060.2(万元)。
甲酒厂为增值税一般纳税人,主要经营粮食白酒的生产与销售,2021年2月发生下列业务:
(1)以自产的20吨A类白酒换入乙企业的蒸汽酿酒设备,取得乙企业开具的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税5.2万元。已知该批白酒的生产成本为2万元/吨,不含增值税平均销售价格为4万元/吨,不含增值税最高销售价格为5万元/吨。
(2)移送100吨B类白酒给自设非独立核算门市部,不含增值税售价为3万元/吨,门市部对外不含增值税售价为6万元/吨。
(3)受丙企业委托加工40吨粮食白酒,双方约定由丙企业提供原材料,成本为60万元,开具的增值税专用发票上注明的加工费16万元、增值税2.08万元。甲酒厂同类产品不含税售价为5.5万元/吨。
(其他相关资料:白酒消费税税率为20%加0.5元/500克,粮食白酒成本利润率为10%。)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算须计算出合计数。
7. 简要说明税务机关应核定白酒消费税最低计税价格的两种情况。
①白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。
②自2015年6月1日起,纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,也应核定消费税最低计税价格。
8. 计算业务(1)应缴纳的消费税税额。
业务(1)应缴纳的消费税=20×5×20%+20×2000×0.5÷10000=22(万元)。
纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
9. 计算业务(2)应缴纳的消费税税额。
业务(2)应缴纳的消费税=6×100×20%+100×2000×0.5÷10000=130(万元)。
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
10. 说明业务(3)的消费税纳税义务人和计税依据。
①业务(3)的消费税纳税义务人是丙企业。
符合委托加工条件的应税消费品的加工,消费税的纳税人是委托方。
②从价部分的计税依据=5.5×40=220(万元)。
从量部分的计税依据为40吨。
委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
11. 计算业务(3)应缴纳的消费税税额。
业务(3)应缴纳的消费税=5.5×40×20%+40×2000×0.5÷10000=48(万元)。
某企业为增值税一般纳税人,2021年9月经营状况如下:
(1)生产食用酒精一批,将其中的50%用于销售,开具的增值税专用发票注明金额20万元、税额2.6万元。
(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基,加入食品添加剂调制成38度的配制酒,当月全部销售,开具的增值税专用发票注明金额28万元、税额3.64万元。
(3)配制葡萄酒一批,将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力,采用赊销方式销售,不含税总价为30万元,货已经交付,合同约定于10月31日付款。
(4)将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售,开具的增值税专用发票注明金额46万元、税额5.98万元。
(其他相关资料:企业当期可抵扣的进项税额为8万元,其他酒的消费税税率为10%。)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算须计算出合计数。
12. 计算业务(1)应缴纳的消费税。
业务(1)应缴纳的消费税为0。酒精不属于消费税应税消费品,不需要缴纳消费税。
13. 计算业务(2)应缴纳的消费税。
以食用酒精为酒基,具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)的配制酒,按“其他酒”适用10%的税率征收消费税。
应缴纳的消费税=28×10%=2.8(万元)。
14. 计算业务(3)应缴纳的消费税。
将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品,需要缴纳消费税。
应缴纳的消费税=46÷90%×10%×10%=0.51(万元)。
15. 计算业务(4)应缴纳的消费税。
应缴纳的消费税=46×10%=4.6(万元)。
16. 计算该企业9月应缴纳的增值税。
纳税人采取赊销方式销售货物的,其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,所以销售酒心巧克力应于10月计算销项税额。
该企业9月应纳的增值税=2.6+3.64+5.98-8=4.22(万元)。
某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价为40万元,另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后,商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售,取得不含税销售额80万元。假定货物进口关税税率为15%,增值税税率为13%。
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算须计算出合计数。
17. 计算关税的组成计税价格。
关税的组成计税价格=40+20=60(万元)。
18. 计算进口环节应纳的进口关税。
应纳进口关税=60×15%=9(万元)。
19. 计算进口环节增值税的组成计税价格。
进口环节增值税的组成计税价格=60+9=69(万元)。
20. 计算进口环节应缴纳增值税的税额。
进口环节应缴纳增值税的税额=69×13%=8.97(万元)。
21. 计算国内销售环节的销项税额。
国内销售环节的销项税额=80×13%=10.4(万元)。
22. 计算国内销售环节应缴纳增值税税额。
国内销售环节应缴纳增值税税额=10.4-8.97=1.43(万元)。
四、综合题
(本题型共2小题30分。涉及计算的,要求列出计算步骤。)
位于县区的日用品上市公司甲为增值税一般纳税人。2021年甲企业实现营业收入70000万元、投资收益5100万元;发生营业成本40000万元、税金及附加4200万元、管理费用5600万元、销售费用11000万元、财务费用2200万元、营业外支出800万元。甲企业自行计算的会计利润为11300万元。
2022年2月甲企业进行2021年企业所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核,发现了如下事项:
(1)5月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税日用品,取得增值税专用发票,注明价款1000万元、税款130万元,进项税额已抵扣,企业将1130万元计入“资本公积”账户,赠与双方无协议约定。
(2)6月采用支付手续费方式委托乙公司销售日用品,不含税价格为4000万元,成本为3500万元,日用品已经发出;截至2019年12月31日未收到代销清单,甲企业未对该业务进行增值税和企业所得税的相应处理。
(3)投资收益中包含直接投资居民企业分回的股息3000万元、转让成本法核算的非上市公司股权的收益2100万元。
(4)9月份对甲企业40名高管授予限制性股票,约定服务期满1年后每人可按6元/股购买1000股股票,授予日股票公允价值为10元/股。12月31日甲企业按照《企业会计准则》进行如下会计处理:
借:管理费用 400000
贷:资本公积——其他资本公积 400000
(5)成本费用中含实际发放员工工资25000万元;另根据合同约定支付给劳务派遣公司1000万元,由其发放派遣人员工资。
(6)成本费用中含发生职工福利费1200万元、职工教育经费1800万元、拨缴工会经费800万元,工会经费取得相关收据。
(7)境内自行研发产生的研发费用为2000万元,委托关联企业进行研发,支付研发费用1500万元,已经收到关联企业关于研发费用支出明细报告。
(8)发生广告费和业务宣传费22000万元,业务招待费600万元。
(其他相关资料:2021年各月月末“应交税费——应交增值税”科目均无借方余额,2021年6月企业日用品销售适用增值税税率为13%。)
要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算须计算出合计数。
1. 回答业务(1)中计入资本公积的处理是否正确并说明理由。
业务(1)中计入资本公积的处理不正确。
企业接收股东划入资产(包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。题目中说明“赠与双方无协议约定”,因此不应计入资本公积,应当作为收入处理。
2. 业务(2)中增值税和企业所得税的处理是否正确并说明理由。
业务(2)中企业增值税处理不正确、企业所得税处理正确。
委托其他纳税人代销货物,增值税纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180日的当天。6月发出的代销货物,截至12月31日货物发出已经满180天,应发生增值税纳税义务。
《企业所得税法》规定,销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入,本题未收到代销清单,不确认收入。
3. 计算业务(2)应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加。
业务(2)应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加=4000×13%×(1+5%+3%+2%)=572(万元)。
4. 计算业务(3)应调整的企业所得税应纳税所得额。
业务(3)应调减应纳税所得额3000万元。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,免征企业所得税。
5. 计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。
业务(4)应调增应纳税所得额40万元。对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
6. 回答支付给劳务派遣公司的费用能否计入企业的工资、薪金总额基数并说明理由。
支付给劳务派遣公司的费用1000万元不能计入企业工资、薪金总额的基数。
7. 计算职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。
职工福利费的扣除限额=25000×14%=3500(万元),大于1000万元,无须调整。
工会经费的扣除限额=25000×2%=500(万元),小于800万元,应调增应纳税所得额300万元。
职工教育经费的扣除限额=25000×8%=2000(万元),大于1800万元,无须调整。
职工福利费、职工教育经费、工会经费合计应调增300万元。
8. 回答委托研发产生的研发费用能否加计扣除,并计算研发费用应调整的企业所得税应纳税所得额。
委托研发产生的研发费用可以加计扣除。研发费用应调减企业所得税应纳税所得额=(2000+1500×80%)×75%=2400(万元)。
9. 计算广告费和业务宣传费应调整的企业所得税应纳税所得额。
广告费和业务宣传费的扣除限额=700000×30%=21000(万元),小于22000万元,应调整广告费和业务宣传费支出,应调增应纳税所得额为1000万元。
10. 计算业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。
业务招待费的扣除限额1=700000×5‰=350(万元),业务招待费的扣除限额2=600×60%=360(万元),应调增的企业所得税应纳税所得额=600-350=250(万元)。
11. 计算调整后的会计利润(不考虑税收滞纳金)。
调整后的利润总额=11300+1130-4000×13%×(5%+3%+2%)=12378(万元)。
12. 计算应缴纳的企业所得税额。
应纳税所得额=12378-3000+40+300-2400+1000+250=8568(万元)。
应缴纳的企业所得税=8568×25%=2142(万元)。
某位于市区从事机械制造的居民企业为增值税一般纳税人,其自行核算的2020年度主营业务收入为10000万元,其他业务收入为2000万元,投资收益1500万元,发生主营业务成本7000万元,其他业务成本1400万元,税金及附加510万元,管理费用650万元,销售费用2340万元,财务费用900万元,营业外支出180万元,企业自行计算的会计利润总额为520万元。2021年3月经聘请的会计师事务所审核,发现下列情况:
(1)将自产的产品用于对外投资,该产品同期同类市场价格为200万元(不含增值税),成本为140万元,该项业务未进行账务处理。
(2)其他业务收入中包含了出租旧厂房的不含税年租金收入200万元,该项收入未交房产税。
(3)投资收益中包含境内子公司分回股息50万元和国债利息收入10万元。
(4)管理费用中含新产品研究开发费用60万元、业务招待费50万元,以及尚未取得发票的会议支出20万元。
(5)销售费用中含广告费和业务宣传费1900万元。
(6)财务费用中含用于厂房建造的金融机构贷款利息支出20万元,该厂房尚未交付使用。
(7)全年计入成本费用的实发合理工资总额2500万元,发生职工福利费支出300万元,工会经费56万元,职工教育经费160万元,为职工支付商业保险费50万元。
(8)11月购进安全生产专用设备一台,增值税专用发票上注明金额200万元、税额26万元,当年已计提累计折旧8万元,企业选择将其一次性在企业所得税税前扣除。
(其他相关资料:该企业产品适用的增值税税率为13%,发生的工会经费取得相关收据,购入的安全生产设备在《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》内,2020年欠缴税款已于汇算清缴前期补缴。)
要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算须计算出合计数。
13. 计算业务(1)应调整的增值税。
业务(1)应调整的增值税=200×13%=26(万元)。
14. 计算业务(1)应调整的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。
业务(1)应调整的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=26×(7%+3%+2%)=3.12(万元)。
15. 计算业务(2)应缴纳的房产税。
业务(2)应缴纳的房产税=200×12%=24(万元)。
16. 计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
业务(3)应调整的应纳税所得额=-50-10=-60(万元)。
17. 计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
研发费用纳税调减=60×75%=45(万元)。
业务招待费扣除限额=(10000+2000+200)×5‰=61(万元),实际发生额的60%=30(万元),应纳税调增20万元(50-30),会议支出未取得发票,不得税前扣除,纳税调增20万元。业务(4)应调整的应纳税所得额=20+20-45=-5(万元)。
18. 计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
广宣费扣除限额=(10000+2000+200)×15%=1830(万元)。
实际发生额1900万元,纳税调增70万元。业务(5)应调整的应纳税所得额为70万元。
19. 判断业务(6)建造厂房的贷款利息支出计入财务费用是否正确,并说明理由。
不正确。厂房尚未交付使用,购建期间的借款费用支出应予以资本化,不得计入财务费用直接扣除。
20. 计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
福利费扣除限额=2500×14%=350(万元),实际发生300万元,无须纳税调整。
工会经费扣除限额=2500×2%=50(万元),实际发生56万元,应纳税调增6万元。
职工教育经费扣除限额=2.500×8%=200(万元),实际发生160万元,无须纳税调整。
为职工支付的商业保险费不得扣除,应纳税调增50万元。
业务(7)应调整的应纳税所得额=6+50=56(万元)。
21. 判断业务(8)中购进设备在企业所得税税前一次性扣除是否合理,并说明理由。如果合理,计算应调整的应纳税所得额。
业务(8)企业对购进的设备选择税前一次性扣除是合理的。
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(指除房屋、建筑物以外的固定资产),单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。企业购进设备200万元,低于500万元,可以选择一次性扣除。应调整的应纳税所得额=8-200=-192(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
三、计算问答题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
四、综合题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
深色:已答题 浅色:未答题
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