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财务与会计分类模拟题113
一、单项选择题
1. 下列各项中,不能用来协调股东和经营者之间利益冲突的方式是______。
A.限制性借债
B.解聘总经理
C.给予经营者股票期权
D.将经营者的报酬与其绩效挂钩
A
B
C
D
A
[解析] 选项A是用来协调股东和债权人利益冲突的方式。
2. 某投资者拥有15万元现金进行投资组合,投资A、B、C三种股票,投资额分别为4万元、5万元和6万元,A、B、C三种股票的β系数分别为0.6、1.1和1.5,市场平均风险报酬率为10%,无风险报酬率为6%,则该投资组合的必要报酬率是______。
A.10.52%
B.6.73%
C.17.30%
D.11.30%
A
B
C
D
C
[解析] 该投资组合的β系数=0.6×(4/15)+1.1×(5/15)+1.5×(6/15)≈1.13,该投资组合的必要报酬率=6%+1.13×10%=17.3%。
3. 若两项证券资产收益率的相关系数为0.6,则下列说法正确的是______。
A.该项证券资产组合的风险等于组合中两项资产风险的加权平均数
B.两项资产的收益率变化方向和变化幅度完全相反
C.两项资产的组合可以分散一部分非系统性风险
D.两项资产的组合可以分散一部分系统性风险
A
B
C
D
C
[解析] 选项A,当两项资产收益率的相关系数为1时,组合的风险等于组合中两项资产风险的加权平均数;选项B,当两项资产收益率的相关系数为-1时,两项资产的收益率变化方向和变化幅度完全相反;选项D,非系统风险可以被分散,系统风险不可以被分散。
4. 甲公司拟发行票面金额为50000万元,期限为3年的贴现债券。若市场年利率为10%,则该债券的发行价格为______万元。
A.47000.00
B.37565.74
C.41322.31
D.66550.00
A
B
C
D
B
[解析] 贴现债券是指在票面上不规定利率,发行时以低于票面金额的价格发行,到期时仍按面值偿还的债券。其发行价格=50000/(1+10%)3=37565.74(万元)。
5. 甲企业有一个投资项目,建设期2年,投资总额为800万元,分两次在建设期每年年初平均投入。项目建成后预计可使用5年,前四年每年获得现金净流量300万元,第五年获得现金净流量350万元。若该项目的资本成本为10%,则该项目的净现值是______万元。[已知(P/F,10%,1)=0.9091,(P/F,10%,2)=0.8264,(P/F,10%,5)=0.6209,(P/A,10%,4)=3.1699]
A.165.47
B.474.09
C.201.83
D.271.27
A
B
C
D
C
[解析] 净现值=[300×(P/A,10%,4)+350×(P/F,10%,5)]×(P/F,10%,2)-[800/2+800/2×(P/F,10%,1)]=(300×3.1699+350×0.6209)×0.8264-(400+400×0.9091)≈201.83(万元)。
6. 甲公司2×19年归属于普通股股东的净利润为2200万元,期初发行在外普通股股数5000万股,年内普通股股数未发生变化。2×19年1月1日,甲公司按面值发行5000万元的5年期可转换公司债券,债券票面年利率为6%,利息自发行之日起每年年末支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票,每100元债券可转换为60股面值为1元的普通股。假设不具备转股权的类似债券的市场利率为9%,债券利息不符合资本化条件,适用的所得税税率为25%。则甲公司2×19年度稀释每股收益为______元。[已知(P/F,9%,5)=0.6499;(P/A,9%,5)=3.8897]
A.0.31
B.0.32
C.0.44
D.0.45
A
B
C
D
A
[解析] 可转换公司债券负债成分的公允价值=5000×6%×(P/A,9%,5)+5000×(P/F,9%,5)=5000×6%×3.8897+5000×0.6499=4416.41(万元);
假设转换所增加的净利润=4416.41×9%×(1-25%)=298.11(万元);
假设转换所增加的普通股股数=5000/100×60=3000(万股);
增量股每股收益=298.11/3000≈0.10(万元),具有稀释性;
稀释每股收益=(2200+298.11)/(5000+3000)=0.31(元)。
7. 下列关于现值计量属性对资产和负债计量要求的表述中,正确的是______。
A.资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量
B.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
C.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量
D.资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到的价格计量
A
B
C
D
B
[解析] 选项AC是重置成本下资产和负债的计量方式;选项D是公允价值下资产的计量方式。
8. 某公司4月30日银行对账单余额为502500元。经逐笔核对,发现有以下未达账项:(1)29日银行代企业收款41000元,企业尚未收到收款通知;(2)30日银行代付电费2500元,企业尚未收到付款通知;(3)30日企业送存银行的转账支票55000元,银行尚未入账;(4)30日企业开出转账支票18500元,持票人尚未到银行办理结算手续。公司据以编制“银行存款余额调节表”,调节后的银行存款余额应为______元。
A.502500
B.539000
C.557500
D.484000
A
B
C
D
B
[解析] 调节后的银行存款余额=502500+55000-18500=539000(元)。
9. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。甲公司设备原价200万元,已提折旧40万元,已提减值准备20万元,公允价值120万元。乙公司商品成本110万元,售价(等于公允价值)130万元。甲公司另向乙公司支付银行存款11.3万元。甲公司将换入的商品作为原材料核算,乙公司将换入的设备作为固定资产核算。假设此项交易具有商业实质,商品的计税价格等于公允价值,不考虑其他因素,则甲公司换入商品的入账价值是______万元。
A.131.3
B.130
C.108.7
D.120
A
B
C
D
B
[解析]
借:固定资产清理 140
累计折旧 40
固定资产减值准备 20
贷:固定资产 200
借:库存商品 130
应交税费—应交增值税(进项税额) 16.9
资产处置损益 20
贷:固定资产清理 140
应交税费—应交增值税(销项税额) 15.6
银行存款 11.3
10. 甲公司以出包方式建造的核电站于2019年年末达到预定可使用状态,初始成本为200000万元,预计使用期限为40年,假定无残值,甲公司采用直线法提取折旧,预计未来将发生弃置费用10000万元,参考市场利率10%折现,不考虑其他因素,则该核电站的入账成本为______万元。[已知(P/F,10%,40)=0.0221]
A.210000
B.200221
C.200000
D.202431
A
B
C
D
B
[解析] ①弃置费用的折现值=10000×(P/F,10%,40)=221(万元);②核电站的入账成本=200000+221=200221(万元)。
11. 下列有关无形资产的会计处理中,错误的是______。
A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值,均应作为无形资产核算
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当作为固定资产核算
A
B
C
D
B
[解析] 企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时,应作为投资性房地产核算。
12. 对资产进行减值测试时,下列各项中属于预计资产未来现金流量的是______。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
A
B
C
D
D
[解析] 企业已经承诺重组的,在确定资产的未来现金流量的现值时,预计的未来现金流入和流出数,应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益,以及因重组所导致的估计未来现金流出数。因此预计资产未来现金流量时应当包括与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
13. 某企业的投资性房地产采用成本模式计量。2019年1月1日,该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日记入“固定资产”科目的金额为______万元。
A.100
B.80
C.70
D.75
A
B
C
D
A
[解析] 在成本模式下,转换日记入“固定资产”科目的金额为投资性房地产的账面余额100万元。
借:固定资产 100
投资性房地产累计折旧 20
投资性房地产减值准备 10
贷:投资性房地产 100
累计折旧 20
固定资产减值准备 10
14. 甲公司2×19年5月1日以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权,至此甲公司持有戊公司股权的比例达到21%,对戊公司具有重大影响。当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元,公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2×18年7月购入并划分为交易性金融资产。2×19年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中,成本为500万元,公允价值变动为300万元),公允价值为1000万元。下列有关甲公司再次购入戊公司18%的股权时的会计处理中,错误的是______。
A.长期股权投资初始投资成本为7000万元
B.长期股权投资的入账价值为7350万元
C.确认营业外收入350万元
D.对损益的影响额为350万元
A
B
C
D
D
[解析] 2×18年7月
借:交易性金融资产—成本 500
贷:银行存款等 500
2×18年年末
借:交易性金融资产—公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300
2×19年5月1日
借:长期股权投资—投资成本 7000
贷:银行存款 6000
交易性金融资产—成本 500
—公允价值变动 300
投资收益 (1000-800)200
借:长期股权投资—投资成本 350
贷:营业外收入 350
15. 2020年1月1日,甲公司购入20万张A公司当日发行的债券,每张面值100元,票面利率8%,期限3年,分期付息,到期还本。甲公司当日支付价款2080万元,另支付交易费用2万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,经测算其实际利率为6%。2020年12月31日,甲公司购入债券的公允价值为2250万元。2020年12月31日,该金融资产的账面价值为______万元。
A.2250
B.2046.92
C.2166.92
D.2370
A
B
C
D
A
[解析] 由于该金融资产以公允价值进行后续计量的,所以期末该金融资产的账面价值就是其期末的公允价值2250万元。
16. 某公司2019年1月取得一项面值为100万元的债券,将其分类为以摊余成本计量的金融资产核算,支付价款153万元,其中包含未发放的利息20万元以及交易费用3万元,则该债权投资的初始入账金额为______万元。
A.153
B.130
C.133
D.150
A
B
C
D
C
[解析]
借:债权投资—成本 100
—利息调整 33
应收利息 20
贷:银行存款 153
17. 甲公司管理层2×20年11月1日决定停止某车间的生产任务,制定了一项职工没有选择权的辞退计划,拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人,并于2×20年1月1日执行,辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准,并已通知相关职工本人。不考虑其他因素,2×20年正确的会计处理方法是______。
A.借记“管理费用”科目675万元
B.借记“生产成本”科目375万元
C.借记“管理费用”科目1050万元
D.贷记“应付职工薪酬”科目675万元
A
B
C
D
C
[解析] 辞退福利应全部记入“管理费用”,其金额=150×2.5+15×45=1050(万元)。
借:管理费用 1050
贷:应付职工薪酬 1050
18. 企业开具的银行承兑汇票到期而无力支付票款,应按该票据的账面余额贷记的会计科目是______。
A.应付账款
B.其他货币资金
C.短期借款
D.其他应付款
A
B
C
D
C
[解析] 企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款,会计处理:
借:应付票据
贷:短期借款
19. 甲公司20×8年实现销售收入1860万元,20×9年实现销售收入2160万元,该公司按照销售收入的3%确认保修费用,20×9年实际发生保修费20万元,甲公司20×9年“预计负债”科目本期增加的金额为______万元。
A.-12
B.44.8
C.9
D.34.8
A
B
C
D
B
[解析] “预计负债”科目本期增加金额=2160×3%-20=44.8(万元)。
20. 甲公司20×8年1月1日发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为10000万元,实际收款10200万元,票面年利率为4%,实际年利率为6%。债券包含负债成分的公允价值为9465.40万元,20×9年1月2日,该项债券被全部转股,转股数共计200万股(每股面值1元)。不考虑其他因素,则20×9年1月2日债券转股对甲公司所有者权益的影响额为______万元。
A.9633.32
B.10367.92
C.9433.32
D.10167.92
A
B
C
D
A
[解析] 转股对甲公司所有者权益的影响额=转销的应付债券的金额=9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)=9633.32(万元)。
借:应付债券 9633.32
其他权益工具 (10200-9465.40)734.6
贷:股本 200
资本公积—股本溢价 10167.92
二、多项选择题
1. 在本量利分析中,若其他因素不变,只降低产品的单位变动成本,则会引起______。
A.变动成本率降低
B.边际贡献率降低
C.盈亏临界点销售量降低
D.盈亏临界点作业率降低
E.安全边际率降低
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 变动成本率=单位变动成本/单价,边际贡献率=1-变动成本率,当单位变动成本降低,则变动成本率降低、边际贡献率提高,因此选项A正确,选项B错误;盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本),单位变动成本降低,会造成盈亏临界点销售量降低,选项C正确;盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常经营销售量,安全边际率=1-盈亏临界点作业率,若单位变动成本降低,则盈亏临界点作业率降低,安全边际率提高,因此选项D正确,选项E错误。
2. 下列各项中,属于长期借款特殊性保护条款的有______。
A.不准以资产作其他承诺的担保或抵押
B.要求公司的主要领导人购买人身保险
C.违约惩罚条款
D.借款的用途不得改变
E.规定不能未经银行等债权人同意而与其他公司合并
A
B
C
D
E
BCD
3. 下列关于应收账款机会成本的计算公式中,正确的有______。
A.应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率
B.应收账款平均余额=全年销售额/360×平均收现期
C.应收账款机会成本=应收账款占用资金×变动成本率×资本成本
D.应收账款占用资金的应计利息=应收账款平均余额×资本成本
E.应收账款机会成本=日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 应收账款占用资金的应计利息(即机会成本)=应收账款占用资金×资本成本=应收账款平均余额×变动成本率×资本成本
4. 下列指标中反映盈利能力的有______。
A.技术投入比率
B.成本费用利润率
C.资本收益率
D.资本积累率
E.利润现金保障倍数
A
B
C
D
E
BCE
[解析] 选项AD属于反映经济增长状况的比率。
5. 与股票投资相比,债券投资的主要优点有______。
A.流动性强
B.投资安全性好
C.没有经营管理权
D.投资收益稳定
E.投资风险大
A
B
C
D
E
BD
[解析] 与股票投资相比,债券投资的优点是:投资收益比较稳定,投资安全性好;缺点是不能达到参与和控制发行企业经营管理活动的目的。
6. 与财务预算编制的其他方法相比,下列属于滚动预算法优点的有______。
A.以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响
B.实现动态反映市场、建立跨期综合平衡
C.考虑了预算期可能的不同业务量水平,更贴近企业经营管理实际情况
D.有效指导企业营运,强化预算的决策与控制职能
E.能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比
A
B
C
D
E
BD
[解析] 滚动预算法编制预算的主要优点是:通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理,实现动态反映市场、建立跨期综合平衡,从而有效指导企业营运,强化预算的决策与控制职能。选项A,属于零基预算法的优点;选项C,属于弹性预算法的优点;选项E属于定期预算法的优点。
7. 下列事项中,能引起实收资本或股本增加的有______。
A.将资本公积转增资本
B.将盈余公积转增资本
C.投资者投入资本
D.实际发放股票股利
E.注销库存股
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 选项E,注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记“资本公积—股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。如果差额为贷方,贷记“资本公积—股本溢价”科目,所以引起股本减少。
8. 下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有______。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时存入银行的资金
E.企业存出的保证金
A
B
C
D
E
BCD
[解析] 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款(选项D)、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款(选项C)、存出投资款(选项B)等。选项A,属于企业的金融资产,核算科目可能是交易性金融资产、债权投资、其他债权投资;选项E,属于其他应收款。
9. 企业借入外币借款发生的汇兑损益可能计入的科目有______。
A.财务费用
B.销售费用
C.长期待摊费用
D.在建工程
E.管理费用
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 借款产生的汇兑损益符合资本化条件的,计入在建工程、制造费用、研发支出等资产成本;不符合资本化条件的,筹建期间计入管理费用,经营期间计入财务费用。
10. 下列各项中,表明无形资产可能发生了减值的迹象有______。
A.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅与因正常使用而预计的下跌一致
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境,以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低
D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额
E.资产已经或者将被闲置、终止使用,或者计划提前处置
A
B
C
D
E
BDE
[解析] 选项A,应该是企业的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。选项C,应该是市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,而不是降低。
四、综合分析题
某公司只生产和销售甲产品一种产品(单位:件),2019年度甲产品单位变动成本(包含销售税金)为90元,边际贡献率为40%,固定成本总额为1200000元,实现甲产品销售收入6750000元。2019年该公司适用的所得税税率为25%,股利支付率为70%。
该公司2019年度敏感资产总额为4725000元,敏感负债总额为810000元。
该公司计划2020年实现净利润比2019年度增长20%。假定2020年度该公司产品售价、成本水平、所得税税率和股利支付率均与2019年度相同。
根据以上资料,回答下列问题:
1. 该公司为实现2020年度的计划利润指标,2020年度应实现销售收入______元。
A.5763750
B.7500000
C.7125000
D.7425000
A
B
C
D
B
[解析] 2019年销售量=6750000/150=45000(件);
2019年净利润=(6750000-1200000-90×45000)×(1-25%)=1125000(元);
2020年计划实现的净利润=1125000×(1+20%)=1350000(元);
2020年预计利润总额=1350000/(1-25%)=1800000(元);
2020年预计销售量=边际贡献/单位边际贡献=(1800000+1200000)/(150-90)=50000(件);
2020年应实现的销售收入=50000×150=7500000(元)。
2. 该公司为实现2020年的利润计划目标,2020年度的追加外部资金需要量为______元。
A.30000
B.367500
C.435000
D.97500
A
B
C
D
A
[解析] 追加资金需要量=预计年度销售增加额×(基期敏感资产总额/基期销售额-基期敏感负债总额/基期销售额)-预计年度留存收益的增加额;
2020年需要追加外部资金需要量=(7500000-6750000)×(4725000/6750000-810000/6750000)-1350000×(1-70%)=30000(元)。
3. 在其他条件不变时,该公司为了保证2020年度实现净利润比2019年度增长10%,甲产品单位变动成本应降低到______元。
A.81
B.83.55
C.85.45
D.86.67
A
B
C
D
D
[解析] 2020年计划实现的净利润=1125000×(1+10%)=1237500(元);
预计利润总额=1237500/(1-25%)=1650000(元);
单位边际贡献=(1650000+1200000)/45000=63.33(元);
单位变动成本=150-63.33=86.67(元)。
4. 该公司2019年度的盈亏临界点销售量为______件。
A.8889
B.13334
C.150000
D.20000
A
B
C
D
D
[解析] 变动成本率=单位变动成本/单价,变动成本率+边际贡献率=1,所以单价=单位变动成本/变动成本率=90/(1-40%)=150(元),单位边际贡献=单价-单位变动成本=150-90=60(元);盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献=1200000/60=20000(件)。
长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算,所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下:
(1)长江公司2020年度实现销售收入23800万元,利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。
(2)2020年1月1日,长江公司将某自用房屋对外出租,该房屋的成本为20000万元,预计使用年限为50年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。出租时,该房屋已使用6年,当日房屋的公允价值为18000万元。出租后,长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日,该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(3)2020年12月31日,长江公司应收账款余额为600万元,本年对应收账款计提了40万元的坏账准备,累计计提坏账准备100万元。
(4)长江公司预计负债的期初余额为200万元(为计提的产品质量保证金),期末余额为550万元,其中:本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元,实际发生保修费用300万元;本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
(5)2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰。
假设除上述所列事项外,长江公司无其他纳税调整事项。
根据上述资料,回答下列问题。
5. 针对事项(2),长江公司正确的会计处理有______。
A.投资性房地产转换时的账面价值为18000万元
B.期末投资性房地产的账面价值为18600万元
C.期末确认递延所得税负债额为150万元
D.期末确认递延所得税费用为150万元
A
B
C
D
AB
[解析] 转换前,该自用房屋的账面价值=20000-20000/50×6=17600(万元),其与转换日该资产公允价值18000万元的差额应确认其他综合收益,其分录为:
借:投资性房地产—成本 18000
累计折旧 (20000/50×6)2400
贷:固定资产 20000
其他综合收益 400
年末,该资产的公允价值上升,其分录为:
借:投资性房地产—公允价值变动 600
贷:公允价值变动损益 600
该资产的账面价值为18600万元,计税基础=20000-20000/50×7=17200(万元),形成应纳税暂时性差异额=18600-17200=1400(万元),应确认递延所得税负债额=1400×25%=350(万元),分录为:
借:其他综合收益 (400×25%)100
所得税费用—递延所得税费用 250
贷:递延所得税负债 (1400×25%)350
6. 针对事项(4),长江公司2020年新增可抵扣暂时性差异额为______万元。
A.350
B.250
C.150
D.-50
A
B
C
D
D
[解析] 因担保事项形成的预计负债400万元,不允许税前扣除,形成永久性差异。
因产品质量保证金确认的预计负债,期初余额为200万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异200万元;预计负债的期末余额=550-400=150(万元),计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异150万元;因此本期可抵扣暂时性差异减少50万元。
7. 2020年末,长江公司递延所得税资产期末余额为______万元。
A.162.5
B.62.5
C.47.5
D.102.75
A
B
C
D
B
[解析] 递延所得税资产期末余额=100×25%(事项③)+(550-400)×25%(事项④)=62.5(万元)。
分析:
事项①:本年盈利,因此以前年度的经营亏损可以税前扣除,年末无暂时性差异。
事项②:投资性房地产年末的账面价值18600万元,计税基础为17200万元,形成应纳税暂时性差异额1400万元,确认递延所得税负债额350万元[其中包含对应其他综合收益的100万元]。
事项③:年末应收账款的账面价值=600-100=500(万元),计税基础为600万元,形成可抵扣暂时性差异100万元,递延所得税资产期末数=100×25%=25(万元)。
事项④:因产品质量保证金确认预计负债的期末数为150万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异150万元,递延所得税资产期末数=150×25%=37.5(万元)。
事项⑤:业务招待费的60%=280×60%=168(万元),当年销售收入的5‰=23800×5‰=119(万元),因此可税前扣除的金额为119万元,超额部分=280-119=161(万元),不可税前扣除,形成永久性差异。
8. 2020年度,长江公司的递延所得税费用的金额为______万元。
A.472.5
B.572.5
C.377.5
D.397.5
A
B
C
D
C
[解析] 递延所得税费用=500×25%(事项①)+250(事项②)-40×25%(事项③)+(300-250)×25%(事项④)=377.5(万元)
分析:
事项①:以前年度经营亏损在本年可税前扣除,因此转回以前年度的递延所得税资产额:
借:所得税费用—递延所得税费用 125
贷:递延所得税资产 (500×25%)125
事项②:本期新增应纳税暂时性差异额1400万元,确认递延所得税负债额350万元,其中400×25%=100(万元)对应其他综合收益:
借:其他综合收益 (400×25%)100
所得税费用—递延所得税费用 250
贷:递延所得税负债 (1400×25%)350
事项③:本期计提坏账准备40万元,新增可抵扣暂时性差异额为40万元,确认递延所得税资产额=40×25%=10(万元)
借:递延所得税资产 10
贷:所得税费用—递延所得税费用 10
事项④:因产品质量保证金确认的预计负债产生的递延所得税资产的期初余额=200×25%=50(万元),期末数=(200+250-300)×25%=37.5(万元),递延所得税资产减少额=50-37.5=12.5(万元)
借:所得税费用—递延所得税费用 12.5
贷:递延所得税资产 12.5
因担保事项确认的预计负债,税法上不认可,不形成暂时性差异,不影响所得税费用。
事项⑤:不形成暂时性差异,不影响递延所得税费用。
9. 2020年度,长江公司应交所得税的金额为______万元。
A.938
B.838
C.850.25
D.950.25
A
B
C
D
D
[解析] 应交所得税=[4750-500(事项①)-(18600-18000+20000/50)(事项②)+40(事项③)-(300-250)+400(事项④)+(280-23800×5‰)(事项⑤)]×25%=950.25(万元)。
分析:
事项①:以前年度经营亏损500万元,在本年可以税前扣除,因此纳税调减;
事项②:投资性房地产在本年确认公允价值变动收益额=18600-18000=600(万元),税法不认可,需纳税调减:
同时税法上还对该资产计提折旧,折旧额=20000/50=400(万元),可税前扣除,纳税调减;
事项③:本期计提坏账准备40万元,税法上不认可,纳税调增。
事项④:因产品质量保证金确认的预计负债:期初可抵扣暂时性差异额为200万元,期末可抵扣暂时性差异额为150万元,可抵扣暂时性差异减少50万元,纳税调减。
因担保事项形成的损失400万元,税法上不认可,因此纳税调增。
事项⑤:业务招待费的60%=280×60%=168(万元),当年销售收入的5‰=23800×5‰=119(万元),因此可税前扣除的金额为119万元,超额部分=280-119=161(万元),不可税前扣除,因此纳税调增。
10. 2020年度,长江公司应确认所得税费用的金额为______万元。
A.1287.5
B.1187.5
C.1327.75
D.1315.5
A
B
C
D
C
[解析] 所得税费用的金额=950.25+377.5=1327.75(万元)。
或:所得税费用=[4750+400+(280-23800×5‰)]×25%=1327.75(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
深色:已答题 浅色:未答题
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