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财务与会计分类模拟题114
一、单项选择题
1. 某公司经批准于20×9年1月1日发行债券10000张,每张面值100元,票面利率8%,期限5年,到期一次还本付息。发行债券当时的市场利率为6%,债券发行价格为110万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则20×9年12月31日该公司“应付债券—利息调整”明细科目余额为______万元。
A.6.59
B.3.50
C.8.60
D.11.40
A
B
C
D
C
[解析] 20×9年12月31日,“应付债券—利息调整”科目余额=(110-100)-(100×8%-110×6%)=8.60(万元)。
发行时:
借:银行存款 110
贷:应付债券—面值 100
—利息调整 10
年末:
借:财务费用 (110×6%)6.6
应付债券—利息调整 1.4
贷:应付债券—应计利息 (100×8%)8
2. 2×18年11月28日,甲公司向丙公司销售A产品200件,单位售价0.6万元,丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,丙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为0.5万元。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。2×18年12月31日,上述已销售的A产品尚未发生退回,甲公司对退货率进行了重新估计,认为会有15%的A产品会被退回。假设不考虑增值税的影响,则甲公司在2×18年12月31日的账务处理中,错误的是______。
A.冲减营业收入6万元
B.冲减预计负债6万元
C.冲减应收退货成本5万元
D.确认营业成本5万元
A
B
C
D
A
[解析] 估计退货率下降,说明之前估计的退货率高了,之前确认的收入少了,因此要确认营业收入6万元,而不是冲减,因此选项A错误。
2×18年11月28日,销售时:
借:应收账款 120
贷:主营业务收入[200×0.6×(1-20%)] 96
预计负债—应付退货款 (200×0.6×20%)24
借:主营业务成本 [200×0.5×(1-20%)]80
应收退货成本 (200×0.5×20%)20
贷:库存商品 100
2×18年12月31日,对退货情况进行重新估计:
借:预计负债—应付退货款 6[200×0.6×(20%-15%)]
贷:主营业务收入 6
借:主营业务成本 5
贷:应收退货成本 5[200×0.5×(20%-15%)]
3. 下列各项中,不属于日后非调整事项的是______。
A.发生重大企业合并或处置子公司
B.董事会提出股票股利分配方案
C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组
D.非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件
A
B
C
D
C
[解析] 选项C,属于发生重组年度的新事项,不属于日后非调整事项。
4. 2020年4月3日,甲公司从上海证券交易所购入某公司债券并划分为交易性金融资产。该债券面值为100万元,共支付价款130万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息5万元),另支付交易费用2万元。不考虑其他因素,甲公司取得债券时记入“交易性金融资产—成本”科目的金额为______万元。
A.100
B.125
C.127
D.130
A
B
C
D
B
[解析] “交易性金融资产—成本”科目的金额即该金融资产的入账价值,其=130-5=125(万元)。
借:交易性金融资产—成本 125
应收利息 5
投资收益 2
贷:银行存款 132
5. 甲公司采用月末一次加权平均法对发出存货进行计价。9月1日,甲公司结存材料100千克,单价2万元;9月3日将其全部领用;9月5日购进材料300千克,单价2.6万元;9月10日领用材料150千克。不考虑其他因素,则甲公司9月领用材料的单位平均成本为______万元。
A.2.12
B.2.3
C.2.4
D.2.45
A
B
C
D
D
[解析] 领用材料的单位平均成本=月末一次加权平均成本=(100×2+2.6×300)/(100+300)=2.45(万元)。
6. 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后以不高于受托方的计税价格对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工物资成本的是______。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
A
B
C
D
C
[解析] 支付给受托方的增值税可以抵扣,不计入委托加工物资的成本。
7. 甲企业的某条生产线原价为3000万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计无残值。第5个折旧年度末,甲企业对该生产线的某一主要部件进行更换,发生支出合计1200万元,符合固定资产确认条件,被更换部件的原价为1000万元。假设不考虑其他因素,则该生产线更换部件后的入账价值为______万元。
A.1500
B.1700
C.2200
D.2700
A
B
C
D
C
[解析] 该生产线更换部件后的入账价值=3000-3000/10×5-(1000-1000/10×5)+1200=2200(万元)。
8. 2018年1月1日甲公司购入乙公司当日发行的债券,该债券总面值为2000万元,期限为3年,票面年利率为8%、每年年末付息,将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。2020年11月1日,甲公司将上述债券的60%对外出售,实际收到价款1150万元,剩余的40%乙公司债券继续作为以摊余成本计量的金融资产核算,并一直持有至到期。出售前,甲公司持有乙公司债券的摊余成本为2025万元,其中,成本2000万元,利息调整(借方余额)25万元。2020年12月31日,甲公司因持有剩余的债券应确认投资收益金额为______万元。
A.54
B.74
C.135
D.185
A
B
C
D
A
[解析] 持有剩余的债券应确认投资收益的金额=2000×8%×40%-25×40%=54(万元)。
会计处理如下:
出售60%
借:银行存款 1150
投资收益 65
贷:债权投资—成本 (2000×60%)1200
—利息调整 (25×60%)15
2020年12月31日,债券到期时,先针对剩余部分的债券确认实际利息:
借:应收利息 (2000×40%×8%)64
贷:投资收益 54
债权投资—利息调整 (25×40%)10
收到票面利息:
借:银行存款 64
贷:应收利息 64
收到本金:
借:银行存款 (2000×40%)800
贷:债权投资—成本 800
9. 下列关于其他权益工具投资会计处理的表述中,正确的是______。
A.持有期间被投资单位宣告发放现金股利时,按应享有的份额确认投资收益
B.资产负债表日,该金融资产的公允价值高于账面价值的差额,计入公允价值变动损益,公允价值低于其账面价值的差额,计入其他综合收益
C.期末计提的减值损失计入当期损益
D.若是外币投资,则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益
A
B
C
D
A
[解析] 选项B,资产负债表日,该金融资产的公允价值与账面价值的差额,均计入其他综合收益;选项C,其他权益工具投资不计提减值损失;选项D,期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益
10. 下列各项中,没有体现谨慎性原则的是______。
A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
B.资产负债表日对公允价值模式计量的投资性房地产计提减值准备
C.客户有退货权的产品销售,产品控制权转移时预计退货部分不确认收入
D.采用年数总和法对固定资产计提折旧
A
B
C
D
B
[解析] 选项B,公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备,若计提减值,不体现谨慎性原则。
11. 甲公司2019年8月20日因销售产品应收乙公司账款500万元,该应收账款的未来现金流量现值在2019年12月31日、2020年12月31日分别为420万元、470万元。则2020年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而计入信用减值损失科目的金额为______万元。
A.0
B.30
C.80
D.-50
A
B
C
D
D
[解析] 2019年12月31日应计提减值的金额=500-420=80(万元);2020年12月31日计提减值的金额=420-470=-50(万元)。
12. 2019年3月1日,甲公司开始自行研发一项非专利技术,研究阶段发生支出100万元,开发阶段发生支出350万元,其中满足资本化条件的是300万元。2020年1月3日,研发成功并投入使用。会计上无法合理预计该非专利技术的使用年限,税法规定非专利技术摊销年限不得低于10年。2020年12月31日,甲公司预计该项非专利技术的可收回金额为230万元。假定不考虑其他因素的影响,甲公司2020年12月31日应对该非专利技术计提的减值额为______万元。
A.70
B.120
C.40
D.85
A
B
C
D
A
[解析] 该非专利技术为使用寿命不确定的无形资产,不需要摊销,因此2020年12月31日该非专利技术的减值额=300-230=70(万元)。
13. 下列关于流动负债与非流动负债划分的表述中,正确的是______。
A.自资产负债表日起1年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物属于流动负债
B.在资产负债表日起1年内到期的负债,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后1年以上的,应当归类为非流动负债
C.在资产负债表日后超过1年才到期清偿的应付账款,应划分为非流动负债
D.在资产负债表日起一年内到期的企业不能自主展期的借款,但在资产负债表日后期间签订了重新安排清偿计划协议,应当归类为非流动负债
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,是流动资产的划分条件;选项C,应付账款等经营性项目,属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分,有时在资产负债表日后超过1年才到期清偿,也应划分为流动负债;选项D,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后1年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债仍应归类为流动负债。
14. 2×18年上半年甲公司因销售商品应收乙公司300万元货款,将其分类为以摊余成本计量的金融资产,乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。至2×18年底,甲公司尚未收回货款,也未对该应收款项计提坏账准备。2×19年1月10日,甲公司与乙公司达成债务重组协议,协议约定:乙公司以一批产品偿还所欠甲公司账款,该产品账面余额为200万元,已计提20万元的跌价准备,税法核定的增值税为32.5万元,甲公司为此支付运输等费用2万元。当日,甲公司该项应收账款的公允价值为280万元。甲、乙公司适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素,甲公司取得此产品的入账价值为______万元。
A.249.5
B.282
C.248
D.252
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司取得产品的入账价值=280-32.5+2=249.5(万元)。
甲公司的分录为:
借:库存商品 249.5
应交税费—应交增值税(进项税额) 32.5
投资收益 20
贷:应收账款 300
银行存款2
乙公司的分录为:
借:应付账款 300
存货跌价准备 20
贷:库存商品 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 32.5
其他收益—债务重组收益 87.5
15. 甲公司为建造一栋办公楼于2×19年1月1日专门从银行借入3000万元款项,借款期限为3年,年利率为6%。2×19年2月1日,甲公司支出工程款1000万元,并于当日开工建造。2×19年3月1日工程因发生施工安全事故中断施工,7月1日恢复施工并支付工程款2000万元;该项工程预计将于2×20年8月31日完工。A公司将闲置资金收益用于短期投资,短期投资月收益率为0.2%。则该项建造工程在2×19年度的专门借款利息费用化金额为______万元。
A.99
B.81
C.53
D.44
A
B
C
D
C
[解析] 2×19年的资本化期间为2月、7月~12月,共7个月。费用化期间为1月、3月~6月,共5个月。因此借款利息费用化金额=3000×6%×5/12-3000×0.2%×1-(3000-1000)×0.2%×4=53(万元)。
16. 某公司于2×14年年末购入一台管理用设备并投入使用,入账价值为403500元,预计使用寿命为10年,预计净残值为3500元,自2×15年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×19年年初,由于技术进步等原因,公司将该设备预计使用寿命变更为6年,预计净残值变更为1500元。假定适用的所得税税率为25%,税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×19年度净利润的影响金额为______元。
A.-81000
B.-60750
C.81000
D.54270
A
B
C
D
B
[解析] (1)该折旧年限变更对2×19年度税前利润的调减额=新政策的年折旧额-旧政策的年折旧额={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500}÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(元);
(2)该折旧年限变更对2×19年度税后净利润的调减额=81000×(1-25%)=60750(元)。
17. 下列报表项目中,应根据总账科目余额直接填列的是______。
A.预收款项
B.长期借款
C.固定资产
D.短期借款
A
B
C
D
D
[解析] 选项A,“预收款项”项目,需要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;选项B,“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起1年内到期,且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;选项C,“固定资产”项目,根据“固定资产”科目期末余额,减去“累计折旧"和"固定资产减值准备”科目期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末金额填列。
18. 某企业本期主营业务收入1000万元,主营业务成本800万元,管理费用15万元,销售费用20万元,长期待摊费用100万元,资产减值损失35万元,投资收益30万元,公允价值变动收益10万元,递延收益5万元,营业外收入10万元,营业外支出5万元,所得税费用30万元。假定不考虑其他因素,该企业本期营业利润为______万元。
A.75
B.80
C.175
D.170
A
B
C
D
D
[解析] 长期待摊费用属于资产类科目,递延收益属于负债类科目,不影响企业的营业利润。营业外收入和营业外支出,影响利润总额,不影响营业利润,所以企业本期营业利润=1000-800-15-20-35+30+10=170(万元)。
19. 甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算,该公司20×7年度利润总额为4000万元,适用的所得税税率为33%,已知至20×8年1月1日起,适用的所得税税率变更为25%,20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元;(3)年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升100万元,假定20×7年1月1日不存在暂时性差异,则甲公司20×7年确认的所得税费用为______万元。
A.660
B.1060
C.1035
D.627
A
B
C
D
C
[解析] 应交所得税=(4000-500-1500)×33%=660(万元)
递延所得税负债=(1500+100)×25%=400(万元)
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的递延所得税计入其他综合收益,不影响所得税费用。
借:所得税费用 1035
其他综合收益 25
贷:应交税费—应交所得税 660
递延所得税负债 400
20. 按现行增值税的有关规定,一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等而需预缴增值税的,应按预缴金额借记的会计科目是______。
A.应交税费—预交增值税
B.应交税费—未交增值税
C.应交税费—待转销项税额
D.应交税费—应交增值税(进项税额)
A
B
C
D
A
[解析] 企业预缴增值税时,应借记“应交税费—预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费—未交增值税”科目,贷记“应交税费—预交增值税”科目。
二、多项选择题
1. 下列资产中,不需要计提折旧的有______。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
E.处于季节性修理过程中的生产线
A
B
C
D
E
AB
[解析] 选项C,未使用固定资产仍需计提折旧,其折旧金额应当计入管理费用;选项D,已经完工投入使用但尚未竣工决算的在建工程应当在达到预定用途时转入固定资产,按照暂估价值入账并相应的计提折旧;选项E,处于季节性修理过程中的生产线需要继续计提折旧。
2. 下列各项中,不属于金融负债的有______。
A.预计负债
B.应付票据
C.短期借款
D.递延收益
E.递延所得税负债
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。而预计负债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债等则属于非金融负债。
3. 2020年11月甲公司与乙公司签订销售合同,约定于2021年2月向乙公司销售120件产品,合同价格为每件60万元。如甲公司单方面撤销合同,应支付违约金为500万元。2020年年末已生产出该产品120件,产品成本为每件70万元。产品市场价格下降至每件65万元。假定不考虑销售税费。甲公司2020年年末正确的会计处理方法有______。
A.确认预计负债500万元
B.确认预计负债1200万元
C.计提存货跌价准备600万元
D.计提存货跌价准备1100万元
E.甲公司会选择不执行合同
A
B
C
D
E
ACE
[解析] 如果执行合同,发生的损失=120×(70-60)=1200(万元);如果不执行合同,支付违约金为500万元,同时按照市场价格销售会亏损=120×(70-65)=600(万元),总的损失为1100万元。所以选择不执行合同,应计提存货跌价准备为600万元,确认预计负债500万元。
会计分录为:
借:资产减值损失 600
贷:存货跌价准备 600
借:营业外支出 500
贷:预计负债 500
4. 对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入,在判断客户是否取得商品的控制权时,企业应当考虑的迹象有______。
A.客户已批准合同并承诺将履行其义务
B.客户就该商品负有现时付款义务
C.客户已接受该商品
D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
E.客户已拥有该商品的法定所有权
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:①企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品;⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
5. 企业发生的下列各项业务中,可能影响企业当期利润表中营业利润的有______。
A.长期股权投资出售取得的收益
B.销售商品缴纳的增值税
C.分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销
D.计提无形资产减值准备
E.出售无形资产取得的净收益
A
B
C
D
E
ACDE
[解析] 选项A计入投资收益;选项C计入财务费用;选项D计入资产减值损失;选项E,计入资产处置损益,均影响营业利润。选项B,增值税不影响利润。
6. 下列关于金融资产重分类的表述中,正确的有______。
A.交易性金融资产可以重分类其他权益工具投资
B.交易性金融资产可以重分类为债权投资
C.其他债权投资可以重分类债权投资
D.其他权益工具投资可以重分类为交易性金融资产
E.债权投资可以重分类为交易性金融资产
A
B
C
D
E
BCE
[解析] 交易性金融资产和债权投资、其他债权投资之间可以进行重分类;其他权益工具投资不进行重分类。
7. 下列关于承租人承租资产的表述中,正确的有______。
A.承租人支付的可变租赁付款额应纳入租赁负债的初始计量中
B.承租人提供了对余值的担保,则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项
C.承租人为获取标的资产使用权而支付的款项,无论在何时支付,均属于租赁付款额
D.承租人为评估是否签订租赁而发生的差旅费,金额较大时应计入使用权资产成本
E.在租赁期开始日或之前,承租人按租赁合同约定向出租人支付的租赁保证金,承租人应单独作为应收款项核算
A
B
C
D
E
BCE
[解析] 选项A,仅取决于指数或比率的可变租赁付款额,应纳入租赁负债的初始计量中,除此之外,其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中;选项D,承租人为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等,应当在发生时计入当期损益。
8. A公司经营某购物网站,其与零售商签订的合同约定,零售商自行负责该网站所售商品的采购、定价、发货以及售后服务,A公司仅负责协助零售商和消费者结算货款,并按照每笔交易的实际销售额收取5%的佣金。则下列判断中,正确的有______。
A.A公司不能控制该网站上销售的商品
B.A公司的身份是主要责任人
C.A公司的履约义务是安排零售商向消费者提供商品
D.A公司应按照收取的佣金确认收入
E.A公司收到的消费者提供的货款应确认为负债
A
B
C
D
E
ACDE
[解析] A公司并不能控制网站上销售的商品,因此是代理人。
9. 下列关于借款费用确认原则的表述,正确的有______。
A.在资本化期间内,外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益
B.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息所产生的汇兑差额一律予以资本化
C.在资本化期间内,工程占用外币一般借款的,其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化
D.专门借款发生的辅助费用,在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的,应当予以资本化
E.在资本化期间,因一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化
A
B
C
D
E
ABDE
[解析] 选项C,在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额,应当计入当期损益(财务费用)。
10. 下列关于固定资产后续支出的表述中,正确的有______。
A.企业生产车间发生的设备日常维修费用应计入制造费用
B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用和制造费用
C.固定资产发生的后续支出满足固定资产确认条件的,应计入固定资产成本,并扣除替换部分的账面原价
D.固定资产发生的改扩建支出符合资本化条件的,应当在发生时计入在建工程
E.销售部门发生的不符合资本化条件的大修理费用通常计入销售费用
A
B
C
D
E
DE
[解析] 选项A,生产车间发生的设备日常维修费用应计入管理费用;选项B,固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用不可以计入制造费用;选项C,固定资产后续支出满足资本化条件的,应计入固定资产成本,并扣除替换部分的账面价值。
四、综合分析题
某企业于2×13年9月5日对一生产线进行改扩建,改扩建前该生产线的原价为900万元,已提折旧200万元,已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元,领用生产用原材料50万元,原材料的进项税额为6.5万元。发生改扩建人员工资80万元,用银行存款支付其他费用70万元。该生产线于2×13年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为50万元。2×15年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元,预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧,固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
根据上述资料,回答以下问题:
1. 改扩建后固定资产的入账价值为______万元。
A.650.00
B.1008.50
C.1150.00
D.1088.50
A
B
C
D
C
[解析] 固定资产改扩建的会计分录如下:
借:在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷:固定资产 900
借:在建工程 300
贷:工程物资 300
借:在建工程 50
贷:原材料 50
借:在建工程 80
贷:应付职工薪酬 80
借:在建工程 70
贷:银行存款 70
改扩建后在建工程账户的金额=650+300+50+80+70=1150(万元)
借:固定资产 1150
贷:在建工程 1150
2. 2×14年固定资产应该计提的折旧为______万元。
A.95
B.110
C.220
D.230
A
B
C
D
D
[解析] 2×14年应计提折旧=1150×2/10=230(万元)
3. 2×15年末固定资产应该计提的减值准备为______万元。
A.0
B.46
C.240
D.300
A
B
C
D
B
[解析] 2×15年每年计提折旧=(1150-230)×2/10=184(万元)
2×15年12月31日固定资产的账面价值=1150-230-184=736(万元),可收回金额为690万元,应计提减值准备46万元(736-690)。
借:资产减值损失 46
贷:固定资产减值准备 46
4. 2×16年固定资产应该计提的折旧为______万元。
A.147.20
B.172.50
C.90.00
D.80.00
A
B
C
D
B
[解析] 2×16年应计提的折旧=690×2/8=172.5(万元)
甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,商品的增值税税率为13%,无形资产的增值税税率为6%,不考虑金融资产的增值税。甲公司2×18年至2×20年与投资有关的资料如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权,该组资产相关资料如下:
股权以及相关对价资产的过户手续均于2×18年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。2×18年1月1日,A公司可辨认净资产公允价值为10000万元,除下列项目外,A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同:
A公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,折旧计入管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)于2×18年对外出售70%,2×19年对外出售30%。
(2)2×18年3月20日,A公司宣告发放2×17年度现金股利500万元,并于2×18年4月20日实际发放。
(3)2×18年8月,A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。至2×18年年末甲公司该批存货全部未对外销售。2×18年度,A公司实现净利润800万元。
(4)2×19年12月,A公司因其持有的一项其他债权投资的后续计量增加了其他综合收益200万元。2×19年度,A公司发生亏损1200万元。2×19年度,甲公司和A公司未发生任何内部交易,2×18年内部交易形成的存货仍未对外销售。
(5)2×20年1月1日,甲公司与非关联企业丙公司签订协议,以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。涉及的股权变更手续于2×20年1月2日完成,当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权,能够控制A公司的生产经营决策。2×20年1月2日A公司可辨认净资产公允价值9000万元,原股权的公允价值为4000万元。
假定不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;按净利润的10%提取法定盈余公积;除上述交易或事项外,A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
根据上述资料,回答下列问题。
5. 甲公司2×18年1月1日长期股权投资的入账价值为______万元。
A.4030
B.4200
C.4000
D.3720
A
B
C
D
B
[解析] 长期股权投资的初始投资成本=962+1000×(1+13%)+1300×(1+6%)+730=4200(万元),应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=10000×40%=4000(万元),前者大,不做调整,因此长期股权投资的入账价值是4200万元。
借:长期股权投资—A公司(投资成本) 4200
贷:银行存款 962
无形资产 1100
其他债权投资 650
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税(销项税额) (1000×13%+1300×6%)208
资产处置损益 200
投资收益 80
借:主营业务成本 800
贷:库存商品 800
借:其他综合收益 50
贷:投资收益 50
6. 甲公司2×18年1月1日对其他综合收益的影响为______万元。
A.减少80
B.增加130
C.减少50
D.0
A
B
C
D
C
[解析] 原计入其他综合收益的公允价值变动50万元转入投资收益。
7. 2×18年12月31日,甲公司的该长期股权投资的账面价值为______万元。
A.4206
B.4320
C.4208
D.4176
A
B
C
D
D
[解析] A公司宣告发放2×17年度现金股利时,甲公司分录是:
借:应收股利 (500×40%)200
贷:长期股权投资—损益调整 200
4月20日,甲公司实际收到现金股利的分录是:
借:银行存款 200
贷:应收股利 200
2×18年,A公司调整后的净利润=800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)=440(万元),甲公司应确认投资收益额=440×40%=176(万元)
借:长期股权投资—损益调整 176
贷:投资收益 176
2×18年12月31日长期股权投资=4200-200+176=4176(万元)
8. 2×18年甲公司发生的事项对投资收益的影响金额为______万元。
A.306
B.226
C.320
D.176
A
B
C
D
A
[解析] 投资收益项目的影响额=其他债权投资处置损益[(730-650)+50]+当年因A公司实现净利润而确认的投资收益176=306(万元)
9. 甲公司2×19年长期股权投资的账面价值______万元。
A.3664
B.3744
C.3808
D.3712
A
B
C
D
B
[解析] A公司其他综合收益增加:
借:长期股权投资—其他综合收益 (200×40%)80
贷:其他综合收益 80
2×19年A公司调整后的净利润=-1200-(500-300)×30%-(600-500)/5=-1280(万元),甲公司应承担的亏损额=1280×40%=512(万元)
借:投资收益 512
贷:长期股权投资—损益调整 512
2×19年12月31日长期股权投资=4176+80-512=3744(万元)
10. 2×20年甲公司可以控制A公司后,长期股权投资的初始投资成本为______万元。
A.6400
B.5544
C.5244
D.5500
A
B
C
D
C
[解析] 该题是权益法增资到非同一控制下企业合并,长期股权投资的初始投资成本=原股权的账面价值3744+新股权付出的公允对价1500=5244(万元)。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
深色:已答题 浅色:未答题
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