银符考试题库B12
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财务与会计分类模拟题116
一、单项选择题
1. 下列关于政府补助会计处理的表述中,错误的是______。
A.与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益
B.按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益
C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本
D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与资产相关的政府补助
A
B
C
D
D
[解析] 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与收益相关的政府补助。
2. 某商业批发企业采用毛利率法对存货计价,第一季度的某商品实际毛利率为30%。5月1日该存货成本1800万元,5月购入该存货成本4200万元,销售商品收入4500万元,发生销售退回450万元。则5月末该存货结存成本为______万元。
A.3165
B.2850
C.1950
D.3300
A
B
C
D
A
[解析] 销售净额=4500-450=4050(万元);销售毛利=4050×30%=1215(万元);销售成本=4050-1215=2835(万元);期末存货成本=1800+4200-2835=3165(万元)。
3. 甲公司于2020年5月发现,2019年少计了一项无形资产的摊销额50万元,但在所得税申报表中扣除了该项费用,并对其确认了12.5万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他因素的影响,则甲公司2020年因该项前期差错更正而减少的未分配利润为______万元。
A.32.50
B.33.75
C.37.50
D.50.00
A
B
C
D
B
[解析] 因该项前期差错更正而减少的未分配利润=(50-12.5)×(1-10%)=33.75(万元)。
补提摊销额:
借:以前年度损益调整—管理费用 50
贷:累计摊销 50
冲减递延所得税负债:
借:递延所得税负债 12.5
贷:以前年度损益调整—所得税费用 12.5
结转以前年度损益调整的金额:
借:盈余公积 (37.5×10%)3.75
利润分配—未分配利润 33.75
贷:以前年度损益调整 (50-12.5)37.5
4. 甲公司对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备,计提比例为8%。2015年年初,坏账准备的贷方余额为10万元,2015年年末应收账款余额为250万元。2016年12月8日应收账款中客户A所欠30万元无法收回,确认为坏账。2016年年末,应收账款余额为300万元。2017年5月10日,上年已冲销的坏账又收回10万元。2017年年末,应收账款余额为500万元。不考虑其他因素,则甲公司2015年至2017年累计计入信用减值损失的金额为______万元。
A.55
B.40
C.50
D.34
A
B
C
D
C
[解析] 累计计入信用减值损失的金额=500×8%-(10+10-30)=50(万元)。
5. 2×20年甲公司以3600万元的价款出售对乙公司20%的股权投资,处置后,剩余股权投资的持股比例为5%,对乙公司不再具有重大影响,且将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,剩余股权公允价值为900万元。甲公司对乙公司股权投资的原账面价值为3330万元,其中,投资成本1200万元,损益调整2000万元,其他综合收益80万元(均为乙公司持有的其他债权投资的公允价值变动产生),其他权益变动50万元。不考虑其他因素,甲公司在股权处置日应确认投资收益的金额为______万元。
A.1300
B.1170
C.1250
D.1066
A
B
C
D
A
[解析] 股权处置日应确认投资收益额=3600+900-3330+(80+50)=1300(万元)。
借:银行存款 3600
交易性金融资产—成本 900
贷:长期股权投资—投资成本 1200
—损益调整 2000
—其他综合收益 80
—其他权益变动 50
投资收益 1170
借:其他综合收益 80
资本公积—其他资本公积 50
贷:投资收益 130
6. 下列项目中,不属于投资性房地产的是______。
A.房地产企业开发的已出租的房屋
B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物
C.对外租出的写字楼
D.持有并准备增值后转让的土地使用权
A
B
C
D
B
[解析] “投资性房地产”中的“土地使用权”包括“出租”、“持有并准备增值后转让”两种情况,“建筑物”只包括“出租”,不包括“持有并准备增值后转让”这种情况。企业投资购买房产,准备增值后出售应作为固定资产核算。
7. 甲公司为激励管理人员和销售人员,于2020年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定,如果公司全年的净利润达到3000万元以上,超过3000万元净利润的部分,将其3%作为额外报酬分享给公司销售人员。至2020年年末,甲公司实现净利润5000万元。则甲公司2020年针对该利润分配计划应做分录______。
A.借记“管理费用”60万元,贷记“应付职工薪酬”60万元
B.借记“利润分配”60万元,贷记“应付职工薪酬”60万元
C.借记“销售费用”60万元,贷记“应付职工薪酬”60万元
D.借记“利润分配”60万元,贷记“应付股利”60万元
A
B
C
D
C
[解析] 公司制订了利润分享计划的,如果公司达到了规定的业绩指标,应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。相关会计分录为:
借:销售费用 [(5000-3000)×3%]60
贷:应付职工薪酬 60
8. 某企业2020年1月1日开始建造一项固定资产,未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括:2020年1月1日从银行借入3年期借款3000万元,年利率6%;2020年1月1日发行5年期债券2000万元,票面年利率5%,分次付息、到期还本,发行价为2000万元。2020年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2000万元、1000万元、1000万元。假设至年末该固定资产尚未达到预定可使用状态,则2020年一般借款利息资本化金额为______万元。
A.168.00
B.174.60
C.211.33
D.205.00
A
B
C
D
A
[解析] 一般借款的加权平均利率=(3000×6%+2000×5%)/(3000+2000)×100%=5.6%;
一般借款资产支出加权平均数=2000×12/12+1000×9/12+1000×3/12=3000(万元)。
因此,一般借款利息资本化金额=3000×5.6%=168(万元)。
9. 甲公司2020年起设有一项授予积分计划,客户每购买10元商品即授予1个积分,每个积分可在未来购买商品时按1元的抵扣兑现。2020年甲公司销售商品共计60000元。根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为95%。截至2020年12月31日,客户共兑换了3200个积分,甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计,预计客户将会兑换的积分总数为5800个。不考虑其他因素,则甲公司2020年度积分兑换实现的收入为______元。
A.2776.26
B.2871.99
C.2922.37
D.2333.49
A
B
C
D
B
[解析] 该顾客共获得积分6000个,考虑积分的兑换率,预计会兑换的积分=6000×95%=5700(个),积分的单独售价=5700×1=5700(元)。
分摊至商品的交易价格=[60000/(60000+5700)]×60000≈54794.52(元);
分摊至积分的交易价格=[60000/(60000+5700)]×5700≈5205.48(元)。
借:银行存款 60000
贷:主营业务收入 54794.52
合同负债 5205.48
积分兑换收入=3200/5800×5205.48≈2871.99(元)。
借:合同负债 2871.99
贷:主营业务收入 2871.99
10. 甲公司主要从事X产品的生产和销售,生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入。2×19年12月31日,在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元。若将全部库存Y材料加工成X产品,甲公司估计还需发生成本1800万元,预计加工而成的X产品售价总额为7000万元,预计的销售费用及相关税费总额为300万元。若将库存Y材料全部予以出售,其市场价格为5000万元。不考虑其他因素,甲公司在对Y材料进行期末计量时确定的可变现净值是______万元。
A.4900
B.5000
C.5600
D.7000
A
B
C
D
A
[解析] 本题由于Y材料是专门用来生产X产品的,Y材料的可变现净值=7000-1800-300=4900(万元)。
11. 某企业对发出存货采用移动加权平均法计价,11月初甲材料的数量为5吨,单价为1000元/吨,11月5日购入甲材料3吨,单价为800元/吨,11月10日发出甲材料3吨,11月20日又购入甲材料5吨,单价为1100元/吨。11月10日发出材料的单位成本为______元。
A.900
B.992.31
C.1012.5
D.925
A
B
C
D
D
[解析] 11月10日发出材料的单位成本=(5×1000+3×800)/(5+3)=925(元)。
12. 2×20年12月20日,甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产,另支付相关税费1万元,达到预定用途前的专业服务费2万元,宣传W产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素,2×20年12月20日,该专利技术的入账价值为______万元。
A.201
B.203
C.207
D.200
A
B
C
D
B
[解析] 广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出,因此该专利技术的入账价值=200+1+2=203(万元)。
13. 甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股。按相关合同规定,甲公司将在第5年年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股。不考虑其他因素,则甲公司发行的该可转换优先股是甲公司的______。
A.金融资产
B.金融负债
C.权益工具
D.复合金融工具
A
B
C
D
B
[解析] 该可转换优先股是一项非衍生工具,且未来交付的普通股数量是可变的,因此该可转换优先股是甲公司的一项金融负债。
14. 2020年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的债券,债券总面值500万元,票面利率8%,期限3年,分期付息到期还本。甲公司支付价款520万元,另支付交易费用6万元,取得债券后将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,实际利率为5%。2020年12月31日,该债券的公允价值为550万元。不考虑其他因素的影响,甲公司2020年末应确认其他综合收益的金额为______万元。
A.37.7
B.24
C.10.3
D.2.3
A
B
C
D
A
[解析] 该金融资产的初始入账金额=520+6=526(万元),年末其摊余成本=526×(1+5%)-500×8%=512.3(万元);应确认其他综合收益的金额=550-512.3=37.7(万元)。
1月1日
借:其他债权投资—成本 500
—利息调整 26
贷:银行存款 (520+6)526
12月31日
借:应收利息 (500×8%)40
贷:投资收益 (526×5%)26.3
其他债权投资—利息调整 13.7
此时该债券的摊余成本=526-13.7=512.3(万元)
借:其他债权投资—公允价值变动 (550-512.3)37.7
贷:其他综合收益 37.7
15. 2019年1月1日,A公司以1096万元的价格购入了乙公司当日发行的5年期到期一次还本付息的债券,面值1000万元,票面年利率为8%。A公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产核算,每年年末确认投资收益。该债券的实际利率为5%。2020年A公司应确认投资收益为______万元。
A.53.54
B.22.46
C.54.8
D.57.54
A
B
C
D
D
[解析] 2019年12月31日,该债券的摊余成本=1096×(1+5%)=1150.8(万元);2020年应确认的投资收益=1150.8×5%=57.54(万元)。
2019年1月1日:
借:债权投资—成本 1000
—利息调整 96
贷:银行存款 1096
2019年12月31日:
借:债权投资—应计利息 (1000×8%)80
贷:投资收益 (1096×5%)54.8
债权投资—利息调整 25.2
2020年12月31日:
借:债权投资—应计利息 80
贷:投资收益 (1150.8×5%)57.54
债权投资—利息调整 22.46
16. 下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的表述中,错误的是______。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债不得重分类
B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用直接计入当期损益
C.资产负债表日,按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债票面利息,贷记“应付利息”科目
D.资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值高于其账面余额的差额,贷记“公允价值变动损益”“其他综合收益”科目
A
B
C
D
D
[解析] 选项D,资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值高于账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”“其他综合收益”科目。
17. 2020年12月31日,甲公司对设备进行检查时发现某设备可能发生减值。该设备公允价值为82万元;直接归属于该类设备的处置费用为2万元,尚可使用3年,预计其在未来2年内产生的现金流量分别为:40万元、30万元,第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用3%的折现率。2020年12月31日设备的可收回金额为______万元。[已知(P/F,3%,1)=0.9709;(P/F,3%,2)=0.9426;(P/F,3%,3)=0.9151]
A.82
B.20
C.80
D.85.42
A
B
C
D
D
[解析] 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计未来现金流量的现值=40×0.9709+30×0.9426+20×0.9151≈85.42(万元);资产的公允价值减去处置费用后的净额=82-2=80(万元),因此可收回金额为85.42万元。
18. 在编制现金流量表补充资料时,下列各项中,应作为净利润调减项目的是______。
A.企业的存款利息收入
B.固定资产报废损失
C.公允价值变动收益
D.计提的资产减值准备
A
B
C
D
C
[解析] 选项A,存款利息收入影响净利润且属于经营活动,有现金的流入,不需要调整;选项BD,均属于调增项目。
19. 2020年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的3年期债券,面值为1000万元,票面年利率为10%,每年年末支付利息,到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7%。2020年12月31日该债券公允价值为1095万元,预期信用损失20万元。不考虑其他因素,2020年12月31日,甲公司该金融资产的账面价值为______万元。
A.1095
B.1075
C.1077
D.1057
A
B
C
D
A
[解析] 其他债权投资按照公允价值进行后续计量,计提减值不影响其账面价值,因此2020年12月31日,甲公司该金融资产的账面价值就等于当日公允价值,即1095万元。
1月1日:
借:其他债权投资—成本 1000
—利息调整 100
贷:银行存款 1100
12月31日:
计提利息
借:应收利息 (1000×10%)100
贷:投资收益 (1100×7%)77
其他债权投资—利息调整 23
此时摊余成本=1100-23=1077(万元)
确认公允价值变动额=1095-1077=18(万元)
借:其他债权投资—公允价值变动 18
贷:其他综合收益 18
确认减值:
借:信用减值损失 20
贷:其他综合收益—信用减值准备 20
20. 根据本量利分析原理,若其他条件不变,下列各项中不会降低盈亏临界点销售额的是______。
A.提高单价
B.降低销售额
C.降低单位变动成本
D.降低固定成本
A
B
C
D
B
[解析] 盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率,提高单价、降低单位变动成本会提高边际贡献率,进而降低盈亏临界点销售额;降低固定成本会降低盈亏临界点销售额;销售额不会影响盈亏临界点销售额。
二、多项选择题
1. 下列各项中,属于企业存货的有______。
A.在产品
B.受托代销商品
C.工程物资
D.约定未来购入的商品
E.为外单位加工修理代修品发生的修理费
A
B
C
D
E
AE
[解析] 选项B,受托代销商品不属于企业的存货;选项C,工程物资属于非流动资产,不属于存货的核算范围;选项D,约定未来购入的商品目前不能确认为存货。
2. 下列事项中,通过“在建工程—待摊支出”科目核算的有______。
A.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或损毁
B.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费
C.在建工程发生的满足资本化条件的借款费用
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
E.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 选项A,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或损毁,减去材料价值和赔偿后的净损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目。
3. 下列各项中,属于以后期间满足条件时可以重分类进损益的其他综合收益有______。
A.其他权益工具投资在持有期间发生的公允价值变动
B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产变动形成的其他综合收益
C.因债权投资重分类为其他债权投资形成的其他综合收益
D.外币财务报表折算差额
E.现金流量套期工具产生的利得和损失中属于有效套期部分
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 选项A,其他权益工具投资在持有期间发生的公允价值变动,在处置时将其他综合收益转入留存收益;选项B,因重新计量设定受益计划净负债或净资产变动形成的其他综合收益在原设定受益计划终止时转入“未分配利润”。
4. 下列各项目中,属于会计估计变更的有______。
A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C.因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
E.存货跌价准备由按单项计提变更为按存货类别计提
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 选项AB属于会计政策变更。
5. 下列事项中,影响筹资活动现金流量的有______。
A.支付的应付票据利息
B.取得交易性金融资产持有期间产生的利息
C.具有融资性质的分期付款方式购买固定资产各期支付的现金
D.处置长期股权投资收到的现金
E.发行股票收到的现金
A
B
C
D
E
CE
[解析] 选项A,属于经营活动产生的现金流量;选项BD,属于投资活动产生的现金流量。
6. 下列关于证券资产组合风险的相关说法中,正确的有______。
A.证券资产组合可以完全消除风险
B.非系统风险是特定企业或特定行业所特有的,但与政治、经济因素也存在关系
C.系统风险是影响所有资产的、不能通过资产组合而消除的风险,但是对所有资产或所有企业影响并不相同
D.系统风险影响所有资产,不能通过资产组合消除
E.能够随着资产种类增加而降低直至消除的风险是非系统风险
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 选项A,大多数情况下,证券资产组合能够分散风险,但不能完全消除风险;选项B,非系统风险是特定企业或特定行业所特有的,与政治、经济和其他影响所有资产的市场因素无关。
7. 某企业在营业高峰期拥有流动资产100万元(其中永久性流动资产为30万元),长期融资400万元,短期融资50万元,则下列说法正确的有______。
A.该企业采取的是激进融资策略
B.该企业采取的是保守融资策略
C.该企业收益和风险均较高
D.该企业收益和风险均较低
E.该企业采取的是期限匹配融资策略
A
B
C
D
E
BD
[解析] 该企业的波动性流动资产=100-30=70(万元),大于短期融资50万元,所以该企业采取的是保守融资策略,这种类型的融资策略收益和风险均较低。
8. 与其他筹资方式相比,租赁的优点包括______。
A.租赁资本成本较低
B.筹资的限制条件较少
C.能延长资金融通的期限
D.财务风险小,财务优势明显
E.无须大量资金就能迅速获得资产
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 租赁筹资的优点:无须大量资金就能迅速获得资产;财务风险小,财务优势明显;筹资的限制条件较少;能延长资金融通的期限。缺点:资本成本负担较高。
9. 下列关于风险衡量的说法中,正确的有______。
A.在期望值相同的情况下,方差越大,风险越大
B.在期望值相同的情况下,标准差越大,风险越大
C.期望值的大小与风险成正比,期望值越大,风险越高
D.在期望值相同的情况下,标准差越小,风险越大
E.标准离差率越大,风险越大
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 期望值反映预计收益的平均化,不能直接用来衡量风险。期望值相同的情况下,方差越大,风险越大;期望值相同的情况下,标准差越大,风险越大。
10. 在其他因素一定,且息税前利润大于0的情况下,下列可以导致本期经营杠杆系数降低的有______。
A.提高基期边际贡献
B.提高本期边际贡献
C.提高本期的变动成本
D.降低基期的变动成本
E.降低基期固定成本
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 本期经营杠杆系数=基期边际贡献/(基期边际贡献-基期固定成本)=1/(1-基期固定成本/基期边际贡献),由此可知,提高基期边际贡献可以降低本期经营杠杆系数,选项A正确,选项B错误;又因为基期边际贡献=基期销售收入-基期变动成本,因此选项D正确,选项C错误;降低基期固定成本,会使经营杠杆系数降低,因此选项E错误。
四、综合分析题
乙公司2018年至2020年发生与金融资产有关的业务如下:
(1)2018年1月1日,乙公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用6万元。乙公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,经计算确定其实际利率为3%。
(2)2018年12月31日,乙公司持有的该债券的公允价值为2500万元,并如约收到利息。
(3)2019年12月31日,甲公司如约支付利息。该债券的公允价值为2200万元。
(4)2020年12月31日,甲公司如约支付利息。该债券的公允价值为2300万元。
(5)2021年1月5日,乙公司因急需资金,于当日将该项债券投资的30%出售,取得价款630万元(公允价值)存入银行。
假设不考虑其他因素,根据上述资料,回答下列问题。
1. 2018年1月1日,乙公司购入甲公司债券的初始入账成本为______万元。
A.2226
B.2353
C.2360
D.2366
A
B
C
D
D
[解析] 购入甲公司债券的初始入账成本=2360+6=2366(万元)
借:其他债权投资—成本 2000
—利息调整 366
贷:银行存款 2366
摊余成本=账面价值=2366(万元)
2. 2018年12月31日,乙公司持有的该项债权投资的账面价值为______万元。
A.2500
B.2296.98
C.2436.98
D.2430.8
A
B
C
D
A
[解析] ①借:应收利息(2000×7%)140
贷:投资收益(2366×3%) 70.98
其他债权投资—利息调整 69.02
摊余成本=2366-69.02=2296.98(万元)
②借:其他债权投资-公允价值变动 203.02
贷:其他综合收益 203.02
账面价值=2296.98+203.02=2500(万元)
3. 2020年末该项债券投资的摊余成本为______万元。
A.2152.67
B.2126.78
C.2120.18
D.2300
A
B
C
D
A
[解析] ①2019年末计息
借:应收利息 140
贷:投资收益 68.91(2296.98×3%)
其他债权投资-利息调整 71.09
摊余成本=2366-69.02-71.09=2225.89(万元)
账面价值=2500-71.09=2428.91(万元)
②2019年末公允价值为2200万元
借:其他综合收益 228.91
贷:其他债权投资-公允价值变动 228.91
账面价值=2428.91-228.91=2200(万元)
③2020年末计息
借:应收利息 140
贷:投资收益 66.78(2225.89×3%)
其他债权投资-利息调整 73.22
摊余成本=2225.89-73.22=2152.67(万元)
账面价值=2200-73.22=2126.78(万元)
④2020年末公允价值为2300万元
借:其他债权投资-公允价值变动 173.22
贷:其他综合收益 173.22
账面价值=2126.78+173.22=2300(万元)
4. 2021年1月,乙公司处置甲公司债券时对损益的影响额为______万元。
A.-15.8
B.-60
C.-28.23
D.-37.77
A
B
C
D
A
[解析] 相关会计分录:
借:银行存款 630
其他综合收益 44.20
投资收益 15.8
贷:其他债权投资—成本 600(2000×30%)
—利息调整 45.80[(366-69.02-71.09-73.22)×30%]
—公允价值变动 44.20[(203.02-228.91+173.22)×30%]
甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。20×3年发生与企业所得税相关交易或事项如下:
(1)甲公司20×1年12月购入生产设备W,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。20×2年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。20×3年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(2)20×3年1月,甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元,其中研究阶段支出100万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。A新技术在当期期末达到预定用途,假定该项无形资产从20×4年1月开始摊销。
(3)20×3年8月,甲公司与F公司签订一份H产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在20×4年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件H产品,违约金为合同总价款的20%。20×3年12月31日,甲公司库存H产品300件,每件成本0.6万元,按目前市场价格每件0.57万元。甲公司销售H产品不发生销售费用。税法规定,违约金损失或资产减值损失实际发生时允许税前扣除。
(4)20×3年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为2000万元,增值税额为260万元,产品已经发出,货款尚未收到。20×3年12月13日甲公司按应收账款5%的比例计提了坏账准备。根据税法规定,计提的坏账准备不允许税前扣除。
(5)20×3年年末,甲公司存货总成本为1800万元,无计提减值,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。20×3年年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元,估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自20×4年1月起生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。
(6)甲公司20×3年度实现利润总额8000万元,其中国债利息收入为50万元;实际发生的业务招待费200万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
根据以上资料,回答下列问题。
5. 20×3年12月31日,甲公司生产设备W账面价值为______万元。
A.5740
B.5670
C.5600
D.6300
A
B
C
D
C
[解析] 20×2年设备应计提的折旧=8000/10=800(万元),年末可收回金额低于账面价值,应计提的减值准备=8000-800-6300=900(万元)。20×3年设备应计提的折旧=6300/9=700(万元),20×3年末,该设备的账面价值=6300-700=5600(万元),小于可收回金额6300,因固定资产减值损失不能转回,因此20×3年末,固定资产的账面价值为5600万元。
6. 20×3年末甲公司拥有的A新技术的计税基础为______万元。
A.875
B.700
C.400
D.0
A
B
C
D
B
[解析] A新技术的计税基础=400×175%=700(万元)
7. 根据资料(3),甲公司进行账务处理时,下列会计处理正确的为______。
A.增加营业外支出27万元
B.减少应交所得税9万元
C.确认预计负债36万元
D.增加递延所得税资产6.75万元
A
B
C
D
A
[解析] 执行合同损失=0.6×300-0.45×300=45(万元);不执行合同损失=违约金损失0.45×300×20%+市场销售损失300×(0.6-0.57)=36(万元),因此选择不执行合同。针对违约金损失确认预计负债,并根据市场售价计提存货跌价准备。
借:营业外支出 (0.45×300×20%)27
贷:预计负债 27
借:资产减值损失 300×(0.6-0.57)9
贷:存货跌价准备 9
借:递延所得税资产 [(27+9)×25%]9
贷:所得税费用 9
故增加营业外支出27万元,增加递延所得税资产9万元,确认预计负债和计提减值发生的损失,税法上不认可,不影响应交所得税。
8. 根据资料(5),20×3年末甲公司应计提存货跌价准备______万元。
A.10
B.30
C.60
D.90
A
B
C
D
D
[解析] 完工乙产品:有合同部分—可变现净值=(1.2-0.1)×800=880(万元),成本=1×800=800(万元),未发生减值。无合同部分—可变现净值=(0.8-0.1)×200=140(万元),成本=1×200=200(万元),应计提跌价准备60万元。
库存原材料:可变现净值=800-30=770(万元),成本为800万元,应计提跌价准备30万元。
甲公司应计提的存货跌价准备=60+30=90(万元)
9. 20×3年度甲公司应交企业所得税的金额为______万元。
A.2014.75
B.2090.5
C.1998
D.2073
A
B
C
D
A
[解析] 事项1:20×3年末,设备W的账面价值=8000-800-700-900=5600(万元),计税基础=8000-800-800=6400(万元),可抵扣暂时性差异的余额=800万元,因20×2年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元,故20×3年转回可抵扣暂时性差异100万元,递延所得税资产减少=100×25%=25(万元)。
事项2:20×3年末A新技术的账面价值为400万元,计税基础为700万元,产生可抵扣暂时性差异300万元,但不确认递延所得税。
费用化支出额=100+100=200(万元),税法上允许加计扣除额=200×75%=150(万元),形成永久性差异,需纳税调减150万元。
事项3:甲公司确认预计负债27万元,计提减值9万元,形成可抵扣暂时性差异36万元,确认递延所得税资产9万元。
事项4:甲公司计提坏账准备=(2000+260)×5%=113(万元),形成可抵扣暂时性差异113万元,确认递延所得税资产=113×25%=28.25(万元)。
事项5:因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元,确认递延所得税资产额=90×25%=22.5(万元)。
事项6:国债利息收入免税,形成永久性差异,需纳税调减50万元;业务招待费超额=200-80=120(万元),形成永久性差异,需纳税调增120万元。
甲公司应交所得税=[8000-100(事项1)-150(事项2)+36(事项3)+113(事项4)+90(事项5)-50+120(事项6)]×25%=2014.75(万元)。
10. 20×3年度甲公司应确认的所得税费用为______万元。
A.1945
B.2055
C.2017.5
D.1980
A
B
C
D
D
[解析] 甲公司应确认的所得税费用=2014.75+25(事项1)-9(事项3)-28.25(事项4)-22.5(事项5)=1980(万元)
或者:所得税费用=(8000-150-50+120)×25%=1980(万元)
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
深色:已答题 浅色:未答题
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