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注册税务师财务与会计模拟题模拟171
一、单项选择题
(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。)
1. 甲公司于20X8年7月1日从银行借入资金800万元,借款期限为2年,年利率为6%,利息从20X9年开始每年年初支付,到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。则20X9年12月31日资产负债表中该长期借款的金额为______万元。
A.0
B.896
C.848
D.800
A
B
C
D
A
[解析] 20X9年12月31日,该长期借款还有半年到期,应在“一年内到期的非流动负债”下列示,所以长期借款的账面价值为0。
2. 下列各项中,不属于企业综合绩效评价中基本指标的是______。
A.速动比率
B.销售(营业)增长率
C.已获利息倍数
D.净资产收益率
A
B
C
D
A
[解析] 评价企业综合绩效的基本指标有:净资产收益率(选项D)、总资产报酬率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、已获利息倍数(选项C)、销售(营业)增长率(选项B)和资本保值增值率。选项A,是评价债务风险状况的修正指标。
3. 某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项,若按复利制用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和,则应选用的时间价值系数是______。
A.复利终值系数
B.复利现值系数
C.普通年金终值系数
D.普通年金现值系数
A
B
C
D
C
[解析] 题中给出的款项是年金的形式,计算这笔款项终值最简便的方法就是使用普通年金终值系数。C选项正确。
4. 下列项目中,属于企业破产清算负债类科目的是______。
A.应付破产费用
B.清算净值
C.破产资产和负债净值变动净损益
D.破产费用
A
B
C
D
A
[解析] 选项B属于清算净值类科目;选项CD属于清算损益类科目。
5. A公司于20X2年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元,20X3年实际发生产品质量保证费用40万元,20X3年12月31日预提产品质量保证费用50万元。按照税法规定,计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除,则20X3年12月31日该项负债的计税基础为______万元。
A.0
B.20
C.50
D.40
A
B
C
D
A
[解析] 20X3年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣,因此计税基础为0。
6. 某公司年营业收入为500万元,变动成本率为40%,经营杠杆系数为1.5,财务杠杆系数为2。如果固定成本增加50万元,那么,总杠杆系数将变为______。
A.2.4
B.3
C.6
D.8
A
B
C
D
C
[解析] 因为总杠杆系数=边际贡献÷[边际贡献-(固定成本+利息)]
而边际贡献=500×(1-40%)=300
原来的总杠杆系数=1.5×2=3
所以,原来的(固定成本+利息)=200
变化后的(固定成本+利息)=200+50=250
变化后的总杠杆系数=300÷(300-250)=6
7. 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量,其会计计量属性是______。
A.重置成本
B.可变现净值
C.现值
D.公允价值
A
B
C
D
B
[解析] 在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
8. 长江公司于2020年1月1日取得甲公司45%的股权,并对其采用权益法核算。当日甲公司的一项固定资产公允价值为700万元,账面价值为400万元,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。甲公司2020年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响,长江公司2020年应确认的投资收益为______万元。
A.300
B.436.5
C.450
D.315
A
B
C
D
B
[解析] 应确认的投资收益=[1000-(700/10-400/10)]×45%=436.5(万元)
借:长期股权投资——损益调整 436.5
贷:投资收益 436.5
9. 企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿,应该记入的科目是______。
A.生产成本
B.管理费用
C.制造费用
D.财务费用
A
B
C
D
B
[解析] 企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,属于辞退福利,应该记入“管理费用”科目。
10. 采用售后回购方式销售商品时,回购价格大于原销售价格的金额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“______”科目。
A.主营业务收入
B.预计负债
C.其他应付款
D.应付利息
A
B
C
D
C
[解析] 售后回购方式销售下,回购价大于原售价的金额应在回购期间内分摊,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目。
11. 甲公司购买一台新设备进行旧设备更新。新设备购买价为36000元,预计使用寿命10年,预计净残值为4000元(与最终报废残值一致),采用年限平均法计提折旧(与税法要求一致),每年营运成本为8000元,假设当期贴现率为10%。公司适用的所得税税率为25%,则新设备的年金成本为______元。
A.10807.82
B.11545.82
C.11607.82
D.13607.82
A
B
C
D
A
[解析] 新设备的年折旧=(36000-4000)÷10=3200(元),新设备的年金成本=[36000-4000×(P/F,10%,10)]/(P/A,10%,10)+8000×(1-25%)-3200×25%=10807.82(元),选项A正确。
12. 甲公司应收大华公司账款的账面余额为585万元,经双方协商同意进行债务重组。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产,已对该应收账款提取坏账准备50万元,当日该应收账款的公允价值为530万元。双方签订债务重组合同内容为:大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务,大华公司普通股每股面值1元,市价2.2元,甲公司取得投资后作为交易性金融资产核算,且合同签订日与债权终止日期间,公允价值无变动。不考虑其他因素,甲公司因该项债务重组确认的债务重组损失为______万元。
A.5
B.55
C.100
D.145
A
B
C
D
A
[解析] 甲公司债务重组损失=(585-50)-530=5(万元)。
会计处理:
借:银行存款 90
交易性金融资产 440
坏账准备 50
投资收益 5
贷:应收账款 585
13. 下列关于企业土地使用权会计处理的表述中,错误的是______。
A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算
B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算
C.房地产开发企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为存货核算
D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算
A
B
C
D
A
[解析] 选项A应作为投资性房地产核算。
14. 以本公司持有的其他公司的股份、政府公债等证券向股东发放股利,该股利为______。
A.现金股利
B.股票股利
C.负债股利
D.财产股利
A
B
C
D
D
[解析] 选项A现金股利是企业向股东分配股利的基本形式;选项B股票股利是公司以增发股票的方式所支付的股利。我国实务中通常也称为“红股”;选项C负债股利是公司以负债支付的股利,通常以公司的应付票据支付给股东,在不得已的情况下,也有公司发行公司债券抵付股利;选项D财产股利,是公司以现金以外的资产支付的股利,主要有两种形式一是证券股利,即以本公司持有的其他公司的有价证券或政府公债等证券作为股利发放;二是实物股利,即以公司的物资、产品或不动产等充当股利,因此选项D正确。
15. 下列关于收购的表述中,错误的是______。
A.收购是目标公司对主并企业实施的股权收购
B.收购分为控制权性收购和非控制权性收购
C.非控制权性收购的情况下,主并企业与目标公司各自原有的法人地位继续存在
D.控制权性收购的情况下,目标公司继续保持原有的法人地位
A
B
C
D
A
[解析] 收购指的是主并企业对目标公司实施的股权收购。
16. 下列各项目中,不属于职工薪酬中的职工的是______。
A.临时职工
B.独立董事
C.兼职工程师
D.为企业提供审计服务的注册会计师
A
B
C
D
D
[解析] 职工主要包括:①与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工:②虽未与企业订立劳动合同.但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等;③在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命.但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同面向企业提供服务的人员。
但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。
17. 某企业于年初存入银行10000元,假定年利息率为12%,每年复利两次。已知(F/P,6%,5)=1.3382,(F/P,6%,10)=1.7908,(F/P,12%,5)=1.7623,(F/P,12%,10)=3.1058,则第5年末的本利和为______元。
A.13382
B.17623
C.17908
D.31058
A
B
C
D
C
[解析] 第5年末的本利和=10000×(F/P,6%,10)=17908(元)。
18. A公司为建造一艘大型货船于2X18年1月1日借入专门借款1200万元,年利率8%,同时占用的一般借款有如下两笔:2X18年1月1日取得长期借款1000万元,借款期限3年,年利率6%,利息按年支付;2X18年6月1日发行面值2000万元的债券,期限5年,票面利率8%,发行价格为2100万元,实际利率6%,利息按年支付。2X18年1月1日开始动工兴建,2X18年资产支出情况如下:1月1日1200万元,6月1日1500万元,8月1日900万元,2X18年3月1日至6月30日因工程安全检查停工,7月1日恢复施工,当年该货船未达到预定使用状态。不考虑专门借款闲置资金收益,则A公司2X18年借款费用资本化金额为______万元。
A.171
B.168
C.184
D.189
A
B
C
D
A
[解析] 3月1日至6月30日因工程安全检查停工,属于正常中断,不暂停资本化。因此2X18年全年均属于资本化期间。专门借款利息资本化金额=12008%=96(万元);所占用一般借款资本化率=(1000×6%+2100×6%×7/12)/(1000+2100×7/12)=6%,所占用一般借款本金加权平均数=1500×7/12+900×5/12=1250(万元),一般借款利息资本化金额=1250×6%=75(万元);所以A公司2X18年借款费用资本化金额=96+75=171(万元)。
19. 甲公司拟发行票面金额为10000万元,期限为3年的贴现债券。若市场年利率为10%,则该债券的发行价格为______万元。
A.7000
B.7513.15
C.8108.46
D.8264.46
A
B
C
D
B
[解析] 该债券的发行价格=10000/(1+10%)3=7513.15(万元)。选项B正确。
20. 下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是______。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
A
B
C
D
D
[解析] 选项A,不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B,公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的,则不应该计提减值;选项C,不需要考虑与改良有关的预计现金流量。
二、多项选择题
(每题的备选答案中,有2个或2个以上符合题意的正确答案,至少有1个错项。)
1. 下列各项中,属于吸收直接投资筹资特点的有______。
A.能够尽快形成生产能力
B.资本成本较高
C.不易进行产权交易
D.容易进行信息沟通
E.容易分散公司的控制权
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 吸收直接投资不会分散公司的控制权,因此选项E错误
2. 在编制资产负债表时,下列报表项目根据明细科目余额计算填列的有______。
A.开发支出
B.应付账款
C.预收款项
D.未分配利润
E.长期借款
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] “长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
3. 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2017年6月20日,乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用,售价25万元,销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素影响,甲公司在编制2018年度合并抵销分录时,下列说法中正确的有______。
A.调减未分配利润——年初项目12万元
B.调减未分配利润——年初项目10.5万元
C.调减固定资产项目12万元
D.调增固定资产项目4.5万元
E.调减固定资产项目7.5万元
A
B
C
D
E
BE
[解析] 此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2018年度的合并抵销分录为:
借:未分配利润——年初 12
贷:固定资产——原价 12
借:固定资产——累计折旧 1.5
贷:未分配利润——年初 1.5
借:固定资产——累计折旧 3
贷:管理费用 3
从上述抵销分录可以看出,最终调减未分配利润项目10.5(12-1.5)万元,调减固定资产项目7.5(12-1.5-3)万元。
4. 下列项目中,产生应纳税暂时性差异的有______。
A.本期购入的其他权益工具投资期末发生公允价值上升
B.对于固定资产,累计计提的会计折旧小于税法折旧
C.对于使用寿命不确定的无形资产,会计处理时不予摊销,税法在处理时按照直线法摊销
D.对无形资产,企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提减值准备
E.行政性的罚款支出
A
B
C
D
E
ABC
[解析] 选项D属于可抵扣暂时性差异:选项E行政性的罚款支出属于非暂时性差异。
5. 下列关于政府补助的表述中,正确的有______。
A.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容
B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产,包括货币性资产和非货币性资产
C.政府的资本性投入属于政府补助
D.由于政府没有直接向企业无偿提供的资产,所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容
E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,不需要进行账务处理
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 选项C,政府的资本性投入不属于政府补助;选项E,取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量。
6. 下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有______。
A.暂时闲置的库房
B.季节性停用的固定资产
C.在建固定资产
D.大修理停用的固定资产
E.提前报废的固定资产
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 选项C,尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项E,提前报废的固定资产不再补提折旧,未摊销的固定资产净值在报废时直接确认为当期损失。
7. 某企业在营业高峰期拥有流动资产100万元(其中永久性流动资产为30万元),长期融资400万元,短期融资50万元,则下列说法正确的有______。
A.该企业采取的是激进融资策略
B.该企业采取的是保守融资策略
C.该企业收益和风险均较高
D.该企业收益和风险均较低
E.该企业采取的是期限匹配融资策略
A
B
C
D
E
BD
[解析] 该企业的波动性流动资产=100-30=70(万元),大于短期融资50万元,所以该企业采取的是保守融资策略,这种类型的融资策略收益和风险均较低。
8. 下列交易或事项中,不应在现金流量表中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映的有______。
A.购买股票时支付的证券交易印花税和手续费
B.分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金
C.为构建固定资产支付的耕地占用税
D.为发行股票直接支付的审计费用
E.以现金偿还债务的本金
A
B
C
D
E
ACE
[解析] 选项A,购买股票时支付的证券交易印花税和手续费计入“投资支付的现金”项目;选项C,为构建固定资产支付的耕地占用税计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目;选项E,以现金偿还债务的本金,计入“偿还债务支付的现金”项目。
9. 下列关于无形资产的会计处理中,正确的有______。
A.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时,应全部作为固定该资产入账
B.进入开发阶段并已开始资本化的研发项目,若因缺乏资金支持无法继续,其已经资本化的金额应全部转入营业外支出
C.当有迹象表明无形资产的价值回升时,无形资产减值准备应予以转回
D.无形资产的摊销额只能计入当期损益,不可以计入相关产品或其他资产的成本
E.出售对外出租的无形资产取得的净收益会影响企业当期利润表中的营业利润
A
B
C
D
E
ABE
[解析] 选项C,无形资产减值准备不可以转回;选项D,无形资产专门用于生产产品或其他资产的情况下,无形资产的摊销额应相应计入相关资产的成本中。
10. 下列各项关于预计负债的表述中,正确的有______。
A.预计负债是企业承担的现时义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数计量,基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产
E.预计负债的金额等于未来应支付的金额
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 选项C,预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得;选项E,预计负债的金额通常等于未来应支付的金额,但未来应支付金额与其现值相差较大的,应当按照未来应支付金额的现值确定。
三、计算题
(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。)
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2019年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
(1)A产品库存300台,单位成本为15万元,A产品市场销售价格为每台18万元,预计平均运杂费为每台1万元,未签订不可撤销的销售合同。
(2)B产品库存500台,单位成本为4.5万元,B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2020年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均费用为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均费用为每台0.4万元。
(3)C产品库存1000台,单位成本为2.55万元,C产品市场销售价格为每台3万元,预计平均运杂费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
(4)D原材料400公斤,单位成本为2.25万元,D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
(5)2019年12月1日B产品的存货跌价准备余额为10万元,C产品的存货跌价准备余额为180万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2019年12月销售C产品结转存货跌价准备130万元。
根据上述条件,不考虑其他因素,回答下列问题。
1. 甲公司2019年12月31日A产品应计提的存货跌价准备为______万元。
A.0
B.600
C.5100
D.4500
A
B
C
D
A
[解析] A产品可变现净值=300×(18-1)=5100(万元),成本=300×15=4500(万元);则A产品不需要计提存货跌价准备。
2. 甲公司2019年12月31日B产品应计提的存货跌价准备为______万元。
A.0
B.70
C.80
D.-80
A
B
C
D
B
[解析] 签订合同部分300台:
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元),成本=300×4.5=1350(万元),无准备。未签订合同部分200台:可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元),成本=200×4.5=900(万元),应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)。
3. 甲公司2019年12月31日C产品应计提的存货跌价准备为______万元。
A.0
B.40
C.-50
D.-30
A
B
C
D
C
[解析] 可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元);产品成本=1000×2.55=2550(万元);C产品的可变现净值大于成本,没有减值。
期末剩余存货已计提存货跌价准备额=180-130=50(万元),因此原计提的存货跌价准备可以恢复,即计提额为-50万元。
4. 甲公司2019年12月31日应计提或转回的存货跌价准备金额共计为______万元。
A.20
B.70
C.50
D.30
A
B
C
D
A
[解析] C产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元);C产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)。由于C产品未发生减值,则D原材料不需要计提存货跌价准备。
根据上面三个问题以及D材料的分析,甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备=70-50=20(万元)。
四、综合分析题
(由单选和多选组成。)
某公司于20X7年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期为1年,公司为建造办公楼发生有关借款业务如下:
(1)专门借款有两笔,分别为:
①20X7年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为8%,利息按年支付;
②20X7年7月1日专门借款3000万元,借款期限为5年,年利率为10%,利息按年支付。
闲置专门借款资金均存入银行,假定存款利率为6%,并按月于月末收取利息。
(2)一般借款有两笔,分别为:
①20X6年12月1日向A银行长期借款1500万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息;
②20X6年1月1日发行公司债券1500万元,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
(3)工程采用出包方式,20X7年支出如下:①1月1日支付2250万元;②7月1日支付4500万元;③10月1日支付1500万元。
办公楼于20X7年12月31日完工,达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用,两笔一般借款除用于厂房建造外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。全年按360天计算。
(4)办公楼预计使用寿命为10年,预计净残值为500万元,采用双倍余额递减法计提折旧。20X9年12月31日该办公楼可回收金额为5500万元。
根据上述资料,回答下列问题。
1. 20X7年该公司专门借款利息费用的资本化金额为______万元。
A.367.50
B.370.00
C.390.00
D.412.50
A
B
C
D
A
[解析] 20X7年全年处于资本化期间。专门借款利息费用的资本化金额=3000×8%+3000×10%×6/12-(3000-2250)×6%×6/12=367.5(万元)。
2. 20X7年该公司一般借款利息费用的费用化金额为______万元。
A.150
B.155.5
C.157.5
D.210
A
B
C
D
C
[解析] 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=750×6/12+1500×3/12=750(万元);
②一般借款资本化率=(1500×6%+1500×8%)/(1500+1500)=7%;
③一般借款利息费用资本化金额=750×7%=52.5(万元);
④一般借款利息费用费用化金额=1500×6%+1500×8%-52.5=157.5(万元)。
3. 该办公楼20X9年应计提折旧金额为______万元。
A.1336.91
B.1734.00
C.1307.20
D.1387.20
A
B
C
D
D
[解析] 20X8年折旧额=8670×(2/10)=1734(万元),
20X9年折旧额=(8670-1734)×(2/10)=1387.2(万元)。
4. 该办公楼20X9年12月31日账面价值为______万元。
A.5500.00
B.5548.80
C.5228.80
D.5847.64
A
B
C
D
A
[解析] 20X9年计提减值准备前的账面价值=8670-1734-1387.2=5548.8(万元),可收回金额为5500万元,小于账面价值,因此应计提减值准备48.8万元,计提减值准备后的账面价值为5500万元。
5. 建造完工后,该办公楼的入账价值为______万元。
A.8700
B.8670
C.8617.5
D.9420
A
B
C
D
B
[解析] 该办公楼的入账价值=2250+4500+1500+420=8670(万元)
6. 20X7年该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额为______万元。
A.367.50
B.420.00
C.450.00
D.500.00
A
B
C
D
B
[解析] 20X7年该公司资本化的利息费用=367.5+52.5=420(万元)
费用化金额=157.5(万元)
有关办公楼利息费用的会计分录为:
借:银行存款 22.5
在建工程 420
财务费用 157.5
贷:应付利息 600(390+210)
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
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19
20
二、多项选择题
1
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3
4
5
6
7
8
9
10
三、计算题
1
2
3
4
四、综合分析题
1
2
3
4
5
6
深色:已答题 浅色:未答题
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