三、判断题1. 企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额,应当确认为直接计入所有者权益的利得或损失。 ( )
对 错
B
[解析] 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益(资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
2. 持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 ( )
对 错
B
[解析] 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3. 固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的,应予终止确认。( )
对 错
A
[解析] 固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:
(一)该固定资产处于处置状态;
(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
4. 企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用,之后改为对外出租,应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 ( )
对 错
B
[解析] 企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
5. 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。( )
对 错
B
[解析] 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
6. 对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付,无论是否可以立即行权,在授权日企业均不需要进行会计处理()
对 错
B
[解析] 除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
7. 企业待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试,并按规定确认资产减值损失,再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。 ( )
对 错
A
[解析] 待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
8. 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金额。 ( )
对 错
A
[解析] 我国《会计法》中规定,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
9. 对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司,母公司在编制合并利润表时,应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。 ( )
对 错
B
[解析] 母公司在报告期增加子公司在合并利润表的反映:
(1)同一控制下企业合并增加的子公司,应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,经营成果应持续记量,因此,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,而不是从合并日开始纳入合并利润表。(2)非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
四、计算题1. 甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:
(1)2009年12月1日,甲公司因合同违约被乙公司告上法庭,要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日,该项诉讼尚未判决,甲公司经咨询法律顾问后,认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日,甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元,并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
(2)2010年3月5日,经法院判决,甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲乙公司均不再上诉。
其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
要求:
根据法院判决结果,编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
(减少数以“—”表示,答案中的金额单位用万元表示)
(1)①记录应支付的赔款,并调整递延所得税资产:
借:预计负债 700
贷:其他应付款 500
以前年度损益调整 200
借:以前年度损益调整 50
贷:递延所得税资产 50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:以前年度损益调整 150
贷:利润分配——未分配利润 150
③因净利润变动,调整盈余公积:
借:利润分配——未分配利润 15
贷:盈余公积 15
(2)
财务报表相关项目 单位:万元
调整项目 |
影响金额 |
利润表项目: |
|
营业外支出 |
-200 |
所得税费用 |
50 |
净利润 |
150 |
资产负债表项目: |
|
递延所得税资产 |
-50 |
其他应付款 |
500 |
预计负债 |
-700 |
盈余公积 |
15 |
未分配利润 |
135 |
甲公司为上市公司,2008年度、2009年度与长期股权投资业务有关的资料如下:
(1)2008年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元),从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量。此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。
③乙公司2008年度实现净利润4700万元。
(2)2009年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元;4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。
③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司2009年度实现净利润5000万元。
其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在2008年末和2009年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。
要求:2. 分别指出甲公司2008年度和2009年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
2008年甲公司取得乙公司15%的股权,不具有重大影响,采用成本法核算;2009年追加持有10%(合计25%),派出一名董事,具有重大影响,应采用权益法核算。
3. 编制甲公司2008年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
2008年1月1日
借:长期股权投资 7000
累计摊销 640
贷:无形资产 3200
银行存款 4000
营业外收入 440
2008年2月5日
借:应收股利 600(4000×15%)
贷:投资收益 600
2008年3月1日
借:银行存款 600
贷:应收股利 600
4. 编制甲公司2009年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2009年1月1日
借:长期股权投资 4500
贷:银行存款 4500
原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位公允价值份额6000万元(40000×15%),不用进行调整;第二次投资时,投资成本4500万元大于投资时点被投资单位公允价值份额4086万元(40860×10%),也不用进行调整。
借:长期股权投资 129
贷:盈余公积10.5
利润分配——未分配利润94.5[(4700-4000) ×15%] ×10%
资本公积——其他资本公积 24
2009年3月28日
借:应收股利 950(3800×25%)
贷:长期股权投资 950
2009年4月1日
借:银行存款 950
贷:应收股利 950
2009年12月31日
借:长期股权投资 50
贷:资本公积——其他资本公积 50
调整净利润=5000-(1360-1200)×50%=4920(万元)
借:长期股权投资 1230
贷:投资收益 1230(4920025%)
五、综合题1. 宁南公司为上市公司,主要从事家用电器的生产和销售,产品销售价格为公允价格。2009年,宁南公司由于受国际金融危机的影响,出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机,宁南公司积极开拓国内市场,采用多种销售方式增加收入。2009年度,宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费);
(1)2009年1月1日,为扩大公司的市场品牌效应,宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定:甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品,期限为2009年1月1日至2013年12月31日,甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的,初始入账价值为250万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。相关会计处理为:
①确认其他业务收入500万元;
②结转其他业务成本175万元。
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务,2009年度共销售A产品1000台,每台销售价格为0.2万元,每台销售成本为0.12万元;同时,回收1000台旧产品作为原材料验收入库,每台回收价格为0.05万元,款项均已收付。相关会计处理为:
①确认主营业务收入200万元;
②结转主营业务成本120万元;
③确认原材料50万元。
(3)2009年6月30日,宁南公司与乙公司签订销售合同,以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同,约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出,款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日,宁南公司从乙公司购回该批B产品,同时支付有关款项。相关会计处理为:
①6月30日确认主营业务收入800万元;
②6月30日结转主营业务成本650万元;
③7月31日确认财务费用10万元。
(4)宁南公司为推销C产品,承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期,如客户试用不满意,可无条件退货,2009年12月1日,C产品已交付买方,售价为100万元,实际成本为90万元。2009年12月31日,货款100万元尚未收到,相关会计处理为:
①确认主营业务收入100万元;
②结转主营业务成本90万元。
(5)2009年12月1日,宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台,商品已经发出,每台成本为0.4万元。合同约定:宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品,并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日,宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为:
①12月1日确认主营业务收入600万元;
②12月1如结转主营业务成本400万元;
③12月1日确认销售费用60万元;
④12月31日末进行会计处理。
(6)2009年12月31日,宁南公司与丁公司签订销售合同,采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品,合同约定销售价格是4 000万元,从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式,该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为:
①12月31日确认营业外收入4 000万元
②12月31日结转主营业务成本3 000万元
③12月31日确认财务费用200万元
要求:
根据上述材料。逐笔分析,判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中金额单位用万元表示)
资料(1)中①和②的会计处理均不正确。理由:出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入,并摊销250/10=25(万元),计入其他业务成本。
资料(2)中①、②和③的会计处理均正确。
资料(3)中①和②的会计处理不正确,③的会计处理正确。理由:以售后回购方式销售商品,与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移,不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元,于7月31日确认财务费用10万元。
资料(4)中①和②的会计处理均不正确。理由:以附有销售退回条件方式销售商品,无法估计退货率的,应在退货期满时确认收入,因C产品为新产品,不能合理的估计退货率,所以,宁南公司当期不应确认收入和结转成本,应将90万元的库存商品转入发出商品。
资料(5)中①、②、③和④的会计处理均不正确。理由:以支付手续费委托代销方式销售商品,委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本,并确认销售费用。所以,宁南公司应在12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品,在12月31日收到代销清单时,确认主营业务收入300万元,结转主营业务成本200万元,并确认销售费用30万元。
资料(6)中①和③的会计处理不正确,②的会计处理正确。理由:以分期收款方式销售商品,应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额,所以,宁南公司应确认主营业务收入3400万元,结转主营业务成本3000万元,合同约定价格4000万元与现销价格3400万元之间的差额作为未实现融资收益,在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。
2. 南方公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时,对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下:
(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。
①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日,该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2009年12月31日,A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;2009年12月31日,B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。
②2009年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日,乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。
④假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
(2)商誉减值测试相关资料
2008年12月31日,南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司。当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。
2009年12月31日,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元,在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,北方公司可收回金额为5100万元。
南方公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1) 认定资产组或资产组合;
①将管理总部认定为一个资产组;
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
(2) 确定可回收金额
① 管理总部的可回收金额为1960万元。
② 对子公司北方公司投资的可回收金额为4080万元。
(3) 计量资产减值损失
① 管理总部的减值损失金额为50万元;
② 甲车间A设备的减值损失金额为30万元;
③ 乙车间的减值损失金额为120万元;
④ 乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;
⑤ 乙车间C设备的减值损失金额67.5万元;
⑥ 南方公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;
⑦ 南方公司合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。
要求:
根据上述子,逐项分析,判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万用表示)
(1)认定资产组或资产组组合
①管理总部认定为一个资产组不正确。
管理总部不能独立产生现金流,不能单独作为一个资产组;
②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。
甲、乙车间应认定为一个资产组,因为这两个车间是条完整的生产线,能够单独产生现金流;
(2)确定可收回金额
①正确。
②不正确。
对子公司北方公司投资的可收回金额=公允价值4080-处置费用20=4060(万元)。
(3)计量资产减值损失
①~⑥均不正确。
资产组组合减值金额=资产组组合账面价值8000万元(2000+1200+2100+2700)-资产组组合可收回金额7800万元=200(万元);按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元),但总部资产办公楼发生减值金额=2000-(1980-20)=40(万元),所以总部资产只能分摊40万元的减值损失,剩余160万元为甲乙资产组应分摊的减值损失。甲、乙资产组的账面价值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现在5538万元,所以甲乙资产组的减值金额为160万元。
按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额=160×1200/6000=32(万元)
按账面价值所占比例乙车间B应分摊的减值金额=160×2100/6000=56(万元)
按账面价值所占比例乙车间C应分摊的减值金额=160×2700/6000=72(万元)
乙车间应分摊的减值金额=B减值金额+C减值金额=56+72=128(万元)
乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值,所以乙车间应计提的减值损失为128万元。
长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元),计提减值前账面价值为4200万元,应计提的减值准备为140万元。
⑦处理正确。