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审计专业技术资格考试中级审计理论与实务模拟18
一、单项选择题
(以下每小题各有四项备选答案,其中只有一项是符合题意的正确答案。)
1. 下列选项中,不属于审计适量控制措施的是______。
A.对审计人员进行专业培训
B.制定切实可行的审计工作方案
C.对审计工作底稿开展分级复核
D.对所有的审计事项均采用抽查法
A
B
C
D
D
[解析] 对所有的审计事项不能均采用抽查法。
2. 传统内部审计发展到现代内部审计,其主要标志之一是______。
A.从抽样审计变为详细审计
B.从财务收支扩大到经营管理
C.从报送审计变为就地审计
D.主要实施效益审计,财务审计全部由社会审计组织承担
A
B
C
D
B
[解析] 传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志:(1)审计的方法,从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;(2)审计的领域,从财务收支扩大到经营管理;(3)建立内部审计理论体系,指导内部审计实践;(4)制定内部审计标准;(5)建立内部审计职业,创建内部审计团体。
3. 下列各项中,属于凭证与记录控制措施的是______。
A.实施内部审计制度
B.业务批准与执行相分工
C.仓库由专人负责保管
D.定期与银行进行对账
A
B
C
D
D
[解析] 选项B,业务批准与执行相分工属于业务授权控制和职责分工控制;选项A,实施内部审计制度属于独立检查;选项C,仓库由专人负责保管属于实物控制。
4. 下列各项控制方式中,不属于报表编制程序控制的是______。
A.结账控制
B.试算平衡控制
C.对账控制
D.编制方法控制
A
B
C
D
D
[解析] 报表编制程序的控制包括结账控制、对账控制和试算平衡控制。
5. 关于票据和印章的管理,以下情形不恰当的是______。
A.企业各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节应当有明确的职责权限
B.企业的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管
C.出纳员个人名章应当交由财务负责人保管
D.严禁一人保管支付款项所需的全部印章
A
B
C
D
C
[解析] 选项C,出纳员个人名章应当由其本人保管。
6. 下列关于函证的表述,正确的是______。
A.对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方式
B.审计人员收到复函后,无论何种情况都不可再次发函询证
C.审计人员无须对函证的全过程进行控制
D.与积极函证相比,消极函证所取得的审计证据更可靠
A
B
C
D
A
[解析] 肯定式或积极式函证适用范围:金额较大的应收款项;有理由相信欠款可能会存在争议、差错。所以对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极式函证。
7. 下列审计证据中,证明力最强的是______。
A.被审计单位提供的证明材料
B.被审计单位会计人员的言辞证据
C.有关审计事项的环境证据
D.审计人员亲自编制的相关资料
A
B
C
D
D
[解析] 四者相比较而言审计人员亲自编制的相关资料证明力最强。
8. 下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法,错误的是______。
A.某行为是否构成违反法律法规,最终只能由法院认定,这加大了审计固有限制的潜在影响
B.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规,注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据
C.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为
D.对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为,书面声明无法提供必要的审计证据
A
B
C
D
D
[解析] 由于法律法规对财务报表的影响差异很大,对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为,书面声明可以提供必要的审计证据。
9. 下列情况中,适用于审计抽样的是______。
A.以检查总体完整性为目的
B.单笔业务金额超过重要性水平
C.可接受检查风险过低
D.审计事项总体数量较大
A
B
C
D
D
[解析] 审计抽样不适用的情形:检查总体的完整性;抽样单位较少;总体中的每笔业务金额均超过重要性水平;可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高;有特殊风险或需要特别关注的事项;不符合成本效益原则。
10. 下列各项中,不属于社会审计实施阶段工作的是______。
A.签订审计业务约定书
B.重新确定重要性水平
C.对内部控制进行测试
D.对财务报表项目进行实质性测试
A
B
C
D
A
[解析] 社会审计实施阶段工作有:(1)对内部控制进行内部控制测试;(2)对财务报表项目进行实际性测试;(3)重新确定重要性水平。选项A属于准备阶段的事项。
11. 下列关于薪酬业务循环审计中职责分工的表述中,不正确的是______。
A.人力资源管理、工资领取、统计和财务部门应相互独立
B.工资结算汇总表的编制与审核相互独立
C.考勤记录与审批应相互独立
D.工资保管与记录可以由一个人员担任
A
B
C
D
D
[解析] 工资保管与记录相互独立,防止篡改记录,冒领工资。
12. 下列描述中,违反保密规则的是______。
A.没有经过客户的同意,前任注册会计师即为后任注册会计师提供工作底稿
B.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查
C.事前没有经过客户同意,为法律诉讼出示文件或提供证据
D.向有关监管机构报告发现的违法行为
A
B
C
D
A
[解析] 必须经过客户的同意,前任注册会计师才能为后任注册会计师提供工作底稿。
13. 下列因素中,不影响审计抽样样本量的是______。
A.总体容量
B.总体项目差异
C.样本选取方法
D.审计结论的精确限度
A
B
C
D
C
[解析] 统计抽样样本量的确定受四个因素影响:总体容量、总体项目差异、审计结论的精确限度和审计结论的可靠性程度。
14. 针对询证函设计,以下情形与审计目标最不相关的是______。
A.在针对应收账款的存在认定获取审计证据时,注册会计师应当在询证函中列明相关信息,要求对方核对确认
B.针对非常规合同或交易,注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证,还应当考虑对交易或合同的条款实施函证,以确定是否存在重大口头协议,客户是否有自由退货的权利,付款方式是否有特殊安排等内容
C.在函证应收账款时,询证函中不列出账户余额,而是要求被询证者提供余额信息,这样能够有效发现应收账款高估错报
D.在对应付账款的完整性获取审计证据时,根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函,就比从应付账款明细表中选择函证对象更容易发现未入账的负债
A
B
C
D
C
[解析] 选项C不相关,在函证应收账款时,询证函中不列出账户余额,而是要求被询证者提供余额信息,这样更能够有效发现应收账款低估错报,而非高估错报。
15. 下列针对采购与付款循环业务的细节测试,属于余额的细节测试的是______。
A.选择已记录的采购业务,检查交易是否计入正确的会计期间
B.询问期末已签署但尚未寄出的支票是否在本期冲回,计入下一会计期间
C.复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款,查找其是否已在年前记录的证据
D.复核供应商对账单,获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据
A
B
C
D
D
[解析] 选项A属于对采购交易的截止测试;选项B属于对付款交易的截止测试;选项C属于为寻找未记录的付款交易而实施的截止测试。选项ABC均属于针对交易的细节测试。
16. 下列关于确定主营业务收入在财务报表中列报与披露的正确性的说法中,不正确的是______。
A.审计人员需要检查主营业务收入的真实性
B.审计人员不需要检查主营业务收入与其他业务收入的划分情况
C.若是主营业务收入与其他业务收入划分不合理,审计人员要进行披露
D.审计人员要检查主营业务收入账务处理的正确性
A
B
C
D
B
[解析] 审计人员不仅应检查主营业务收入的真实性、账务处理的正确性,还需要检查有无将主营业务收入与其他业务收入不做划分、划分不合理以及混同列报与披露的情况。
17. 将固定资产采购与验收的职责相互分离所要达到的目的是______。
A.保证设备购置符合采购合同
B.防止篡改会计记录
C.防止不合理的采购申请
D.防止使用部门低价变卖
A
B
C
D
A
[解析] 固定资产采购与验收的职责相互分离所要达到的目的是为了保证设备购置符合采购合同。
18. 信息技术在改进被审计单位内部控制的同时,也产生了特定的风险,下列相关说法错误的是______。
A.信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理,也可能会去处理那些本身就错误的数据
B.内部控制的目标随着内控形式及内涵的变化而发生变化
C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效,会增加对数据信息非授权访问的风险
D.会产生不适当的人工干预,或人为绕过自动控制的风险
A
B
C
D
B
[解析] 随着信息技术的发展,内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化,但内部控制的目标并没有发生改变,选项B错误。
19. 下列关于全部审计的表述,正确的是______。
A.适用于业务复杂、业务量大的单位
B.既可运用详查法,也可运用抽查法
C.与详细审计的含义相同
D.审查重点突出,针对性强
A
B
C
D
B
[解析] 全部审计一般仅适用于规模较小、业务量较少,或内部控制系统极不健全、存在问题较多的单位;全部审计不同于详细审计,详细审计对应抽样审计,是一种方法,全部审计是审计的一种分类。
20. 独立性原则是指审计人员在执行审计业务时,出具审计报告时,应当在实质上和形式上独立于被审计单位。其中,实质上独立是指______。
A.在行为和态度上
B.在思想和态度上
C.在行为和精神状态上
D.在思想和精神状态上
A
B
C
D
D
[解析] 实质上的独立是要求审计人员在思维上和精神状态上要独立于被审计单位。以客观、公正的心态来表达审计意见。
21. 对应付账款实质性审查时,抽查明细账的主要目的是______。
A.查明应付账款期末余额的实有额和真实性
B.审查有无漏记的应付账款
C.调节应付账款
D.确定应付账款期末余额变动合理性
A
B
C
D
A
[解析] 抽查明细账可以查出明细账虚增和记录错误的问题,所有与选项A有关。
22. 关于项目质量控制复核,下列说法错误的是______。
A.会计师事务所应当对所有业务实施项目质量控制复核,未完成项目质量控制复核,不得出具报告
B.项目质量控制复核人员在复核期间不得以其他方式参与业务,也不得代替项目组进行决策
C.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体和出具不恰当报告等风险
D.项目质量控制复核人员应在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核
A
B
C
D
A
[解析] 会计师事务所并不需要对所有业务均实施项目质量控制复核,除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外,会计师事务所可以自行建立判断标准,以确定要对哪些业务实施项目质量控制复核。
23. 从不同的影响因素考虑,可将审计风险完整地划分为______。
A.固有风险和控制风险
B.固有风险和检查风险
C.控制风险和检查风险
D.重大错报风险和检查风险
A
B
C
D
D
[解析] 审计风险可以分为固有风险、控制风险和检查风险,其中前两项可合并称为被审计单位的重大错报风险。
24. 下列各项中,不属于注册会计师编制审计工作底稿目的的是______。
A.便于会计师事务所实施质量复核与检查
B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
C.便于注册会计师保持与审计业务相关的独立性
D.便于项目组说明其执行审计工作的情况
A
B
C
D
C
[解析] 编制审计工作底稿的目的不包括保持与审计业务的独立性。
25. 下列各项内部控制中,不属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制的是______。
A.针对重大的异常交易的控制
B.针对关联方交易的控制
C.与管理层的重大估计相关的控制
D.保护资产的实物安全的控制
A
B
C
D
D
[解析] 选项D属于实物控制,属于业务流程层面的控制,针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制。
26. 审计人员发现的下列情况中,不存在高舞弊风险的是______。
A.应收账款回收天数略低于行业平均水平
B.销售收入和盈利能力很高,但经营活动的现金流量较低
C.年末销售收入大幅度增长
D.资产负债表日后销售退回大幅度增加
A
B
C
D
A
[解析] 关键舞弊信号:(1)年末或季末收入大量增长;(2)销售增长超过行业水平,并不能被合理证明;(3)毛利率异常增长;(4)年末之后销售退回增加;(5)应收账款回收天数显著增加或显著高于行业平均水平;(6)存货周转天数增加;(7)财务杠杆显著变化;(8)企业销售收入和盈利能力很高,但经营现金流量较低或为负;(9)非财务业绩指标显著变化。
27. 审计人员通过提高业务水平来控制审计风险,属于风险控制方法中的______。
A.风险转移法
B.风险承受法
C.风险回避法
D.自我保护法
A
B
C
D
D
[解析] 审计风险管理的目的在于控制审计风险,而控制审计风险关键在于采取一些行之有效的控制方法。控制审计风险的方法可归纳为自我保护法、风险回避法、风险转移法和风险承受法,其中题干是属于自我保护法。
28. 被审计单位作出了不恰当会计估计,但所涉及金额远远低于重要性水平。在不考虑其他因素的情况下,注册会计师应出具的审计报告类型是______。
A.保留意见的审计报告
B.否定意见的审计报告
C.无保留意见的审计报告
D.带强调事项段的无保留意见的审计报告
A
B
C
D
C
[解析] 当所涉金额远远小于重要性水平时,可以出具无保留意见的审计报告。
29. 下列有关审计程序的表述,正确的是______。
A.只有国家审计才需要向被审计单位发出审计通知书
B.签订审计业务约定书是社会审计特有的审计程序
C.国家审计应在审计实施阶段编制审计工作方案
D.国家审计和社会审计可在审计后对被审计单位作出处理处罚决定
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,内部审计也发审计通知书;选项C,国家审计应在审计计划阶段编制审计工作方案;选项D,社会审计在审计后不会对被审计单位作出处理处罚决定。
30. 下列各项中,符合授权审计要求的是______。
A.审计机关授权某国有企业内部审计机构对该企业财务收支进行审计
B.审计署授权地方审计机关对某国际组织贷款项目财务收支进行审计
C.审计署授权地方审计机关对中国人民银行某分行财务收支进行审计
D.审计机关授权某会计师事务所对某政府投资建设项目情况进行审计
A
B
C
D
C
[解析] 授权审计必须符合下列要求:(1)授权审计的双方当事人都必须是审计机关,并且存在业务领导关系,选项AD错误;(2)授权审计的事项只能是授权的上级审计机关职权范围内的事项,不能超越自己的权限进行授权,选项B错误;(3)授权审计的事项必须是法律允许的事项,对法律明确规定只能由某级审计机关进行审计的事项,则不能授权下级审计机关进进行审计。
二、多项选择题
(以下每小题各有五项备选答案,其中有二至四项是符合题意的正确答案。)
1. 世界各国对于内部审计机构的设置,根据其所隶属企业领导的层次不同,可分为______。
A.股东领导体制
B.董事会领导体制
C.监事会或审计委员会领导体制
D.总经理领导体制
E.财务副总经理领导体制
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 世界各国对于内部审计机构的设置,根据其所隶属企业领导的层次不同,可分为以下几种体制:(1)董事会领导体制;(2)监事会或审计委员会领导体制;(3)总经理领导体制;(4)财务副总经理领导体制。
2. 下列各项中,属于采购与付款循环中实物控制措施的有______。
A.订购单中留有足够的栏目和空间,详细反映订货要求
B.设置采购日记账,及时完整记录所有采购业务
C.未签发的支票由专人予以妥善保管
D.加强对已验收入库商品的控制,限制非授权人员接近
A
B
C
D
CD
[解析] 未签发的支票由专人予以妥善保管,加强对已验收入库商品的控制,限制非授权人员接近是采购与付款循环中的实物控制措施。
3. 下列各项抽样风险中,影响审计效果的有______。
A.信赖过度风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.误拒风险
E.过度信赖风险
A
B
C
D
E
AC
[解析] 选项E,对审计不构成影响。信赖过度风险和误受风险影响审计效果;信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。
4. 审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有______。
A.抽查验证营业收入账务处理的正确性
B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表
C.实地观察不相容职务划分情况
D.审查销售发票是否经过授权批准
E.发函询证应收账款
A
B
C
D
E
BCD
[解析] 发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性测试。
5. 内部审计机构对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料有权予以暂时封存,但应经过______。
A.本单位主要负责人批准
B.权力机构批准
C.会计师事务所批准
D.内部审计机构负责人批准
E.财务部门批准
A
B
C
D
E
AB
[解析] 内部审计机构的权限中包括:对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料,经本单位主要负责人或者权力机构批准,有权予以暂时封存,选项AB正确。
6. 审计的独立性表现在______。
A.组织结构
B.业务工作
C.人员
D.经济来源
E.技术手段
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 独立性是审计的本质特征,主要表现在组织结构、业务工作和经济来源三个方面,此外还包括人员上的独立。
7. 下列有关审计独立性的表述,正确的有______。
A.独立性是审计区别于其他管理活动的本质特征
B.经济来源的独立是审计工作保持独立性的物质基础
C.组织机构的独立是审计工作独立性的保障
D.内部审计没有独立性,社会审计独立性强
E.审计人员要保持形式和实质上的独立
A
B
C
D
E
ABCE
[解析] 内部审计同样具有独立性。
8. 下列各项中,不属于内部审计权限的有______。
A.参与本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议
B.参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后实施
C.对违法违规和造成浪费的单位和人员,直接对其通报批评或追究责任
D.有权干涉被审计单位经营决策
E.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘查实物
A
B
C
D
E
CD
[解析] 选项C应当改为对违法违规和造成浪费的单位和人员,给予通报批评或提出追究责任的建议;选项D应当改为无权干涉被审计单位经营决策。
9. 下列行为中,属于国家审计机关权限的有______。
A.国家审计机关有权检查被审计单位的财务收支、预算、决算的执行情况以及社会审计机构出具的审计报告
B.国家审计机关可以行使公安、财政、税务等一系列国家机关行使的权力
C.国家审计机关有权要求向被审计单位的有关单位和个人就一切问题进行调查并取得相关证明材料
D.国家审计机关有权检查被审计单位电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据系统
E.国家审计机关有权要求被审计单位的上级主管部门纠正被审单位的有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的部分
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 选项ADE都属于国家审计机关的管辖范围。选项B,国家审计机关只能提请公安、财政、税务等国家机关予以协助,不能代为行使他们的权力。选项C,国家审计机关只能够就审计事项有关问题对被审计单位的有关单位和个人进行调查并取得相关证明材料。
10. 审计机关审理机构的工作职责有______。
A.审查修改审计报告、审计决定书
B.指导和监督检查审计工作
C.提出审理意见
D.审计机关规定的其他职责
E.审定审计项目目标
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 选项BE属于审计机关负责人的工作职责与责任。
11. 下列各项中,属于国家审计机关权限的有______。
A.检查被审计单位财务收支电子数据系统
B.参与研究制定被审计单位内部的规章制度
C.要求被审计单位提供社会审计机构出具的审计报告
D.向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果
E.建议有关部门纠正该部门制度与法律、行政法规相抵触的规定
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 选项B属于被审计单位的管理层的责任,国家审计没有该权限。
12. 在各类财政政策工具当中,相机抉择的财政工具主要有______。
A.调整政府购买商品和劳务的水平
B.调整税率
C.调整税收起征点和减免税的适用条件
D.调整转移支付的条件
E.调整商品的限购令
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 调整商品的限购令并不属于相饥抉择的内容。
13. 审计人员在运用统计抽样技术进行审计时,确定样本规模一般应考虑的因素有______。
A.总体数量
B.总体偏差水平
C.审计结论的精确限度
D.审计结论的可靠性程度
E.以往类似审计项目的经验
A
B
C
D
E
ABCD
[解析] 确定样本规模一般无须考虑以往类似审计项目的经验。
14. 对存货跌价准备进行审查时,需要查明______。
A.存货跌价准备的真实性
B.存货跌价准备转销的合理性
C.存货跌价准备会计记录的完整性
D.本期计提存货跌价准备的金额
E.存货跌价准备披露的正确性
A
B
C
D
E
ABCE
[解析] 本题考查存货跌价准备的审查。选项D,应查明的是期末存货跌价准备的余额,而不是当期计提的金额。
15. 审计组的审计报告和审计机关的审计报告的差异主要表现在______。
A.主要内容
B.报告主体
C.报告对象
D.报告格式
E.法律效力
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 审计组的审计报告是审计组对审计事项实施审计后,就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。审计机关的审计报告是审计结果的最终载体和全面反映,是审计机关对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的审计结论性法律文书。
16. 下列属于流程图法的特点的有______。
A.缺乏弹性,难以根据业务控制程序的变化作出修改
B.可以对调查对象作出比较深入和具体的描述
C.由于缺少文字说明,较复杂的业务不易理解
D.能使各项业务活动的职责分工、授权批准等项控制措施完整地显示出来
E.便于随时根据业务控制程序的变化作出修改
A
B
C
D
E
CDE
[解析] 流程图的优点是可以使各项业务活动的职责分工、授权批准和复核验证等项控制措施与功能完整的显现出来。并且形象直观,能够突出现有的控制点,可以便于随时根据业务控制程序的变化作出修改。缺点是由于缺少说明,较复杂的业务不易理解,绘制流程图需要一定的技术,尤其是较复杂的业务,绘制难度更火。
17. 审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时,需要考虑的因素有______。
A.应收账款的重要性
B.拟采取的函证方式
C.以前年度函证的结果
D.被审计单位管理层意愿
E.应收账款内部控制的可靠性
A
B
C
D
E
ABCE
[解析] 函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。
18. 下列关于实物证据的说法,正确的是______。
A.实物证据是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据
B.实物证据统称包括固定资产、存货、有价证券和现金等
C.实物证据通过实际观察、盘点或搜集取得的,用以确定实物资产的存在性
D.实物证据对于证明实物资产是否存在具有较强的证明力
E.实物证据还可证明资产的所有权归属、资产的质量和分类
A
B
C
D
E
ABD
[解析] 选项C,实物证据只能通过实际观察、盘点取得,不能通过搜集取得;选项E,实物证据不可证明资产的所有权归属、资产的质量和分类,若想证明还需要其他的审计证据。
19. 财政政策和货币政策的差异主要体现在______。
A.宏观经济目标不同
B.传导机制不同
C.政策手段不同
D.政策时滞不同
E.对利率变化的影响不同
A
B
C
D
E
BCDE
[解析] 选项A不属于财政政策与货币政策的差异,宏观经济政策的目标是:物价稳定、充分就业、经济增长以及国际收支平衡。
20. 审计人员在审计抽样过程中,造成非抽样风险的原因有______。
A.确定的样本量过少
B.实施了不恰当的审计程序
C.实施了不恰当的抽样方法
D.因工作疏忽未能发现样本中实际存在的误差
E.对审计证据存在误解未能发现样本中存在的误差
A
B
C
D
E
BDE
[解析] 非抽样风险,是指由于采用抽样审计方法之外的其他原因所造成的风险,即审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据、工作疏忽等而未能发现样本中实际存在的误差的可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法无关。
三、综合分析题
(每道小题各有四项备选答案,其中有一项或多项是符合题意的正确答案。)
2020年3月,某审计组对乙公司2019年度的财务收支进行了审计。乙公司主要从事钢材产品的加工和贸易业务。有关审计的情况和资料如下:
1.为了检查乙公司生产和存货业务循环内部控制的有效性,审计组准备实施如下审计程序:
(1)检查生产通知单是否连续编号。
(2)检查永续盘存记录是否由财会部门负责。
(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理的批准。
(4)抽查乙公司若干月份的存货盘点记录。
2.经审计组确认,乙公司2019年产成品发运单的最后一个顺序编号是8498。在检查主营业务收入相关账簿与凭证时,审计组发现下列情况:
(1)编号为8478的发运单于2019年入账。
(2)编号为8513的发运单于2019年入账。
(3)编号为8512的发运单于2020年入账。
(4)编号为8486的发运单于2020年入账。
3.在对产品成本的审查中,审计人员注意到2019年年末原材料明细账显示,螺纹钢数量为零,而金额为红字1350万元。
4.审计组发现,乙公司仓库中存放着以下类型的存货:
(1)第三方寄销的镀锌板。
(2)原料加工的电工钢。
(3)已办理提货手续并确认销售但尚未装运的高强钢。
(4)已验收入库但尚未付款的螺纹钢。
5.根据审计人员以往的经验,某些大型贸易企业会通过产品循环销售的手法虚增销售业绩,即在产品实物不转移的情况下,将货物销售给客户后再进行回购,为避免过高税费支出,其出售与回购的价格差异较小。审计组决定将该问题列为审计重点。
根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确的答案。
1. “资料1”中,在所列示的审计程序中,合理的有______。
A.检查生产通知单是否连续编号
B.检查永续盘存记录是否由财会部门负责
C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理的批准
D.抽查乙公司若干月份的存货盘点记录
A
B
C
D
ABCD
[解析] 选项ABCD都属于生产与存货的内部控制。
2. “资料2”中,审计人员认为主营业务收入存在错报风险的情况有______。
A.编号为8478的发运单于2019年入账
B.编号为8513的发运单于2019年入账
C.编号为8512的发运单于2020年入账
D.编号为8486的发运单于2020年入账
A
B
C
D
BD
[解析] 选项B为2020年发出,记账时间为2019年可能存在提前入账;选项D为2019年发出,记账时间为2020年可能存在推迟入账。
3. “资料3”中,审计组认为可能的原因是______。
A.领用原材料尚未入账
B.购入原材料尚未入账
C.原材料未入库即领用
D.多结转了原材料成本
A
B
C
D
D
[解析] 数量为零,而金额为红字属于计价错误问题。
4. “资料4”中,审计人员认为存放在乙公司仓库中的下列存货,所有权不属于乙公司的有______。
A.第三方寄销的镀锌板
B.原料加工的电工钢
C.已办理提货手续并确认销售但尚未装运的高强钢
D.已验收入库但尚未付款的螺纹钢
A
B
C
D
ABC
[解析] 寄销、原料加工乙公司没有所有权,已办理提货的存货所有权已经转移给买方。
5. “资料5”中,为了查找产品销售业务真实性方面的疑点,审计人员下一步可以采用的审计程序有______。
A.追踪产品发运单审查货物是否发出
B.对比筛选既是供应商又是销货客户的单位
C.分析比较产品销售与采购价格差异较小的批次
D.分析比较产品增值税销项税额与进项税额差异较小的批次
A
B
C
D
ABCD
[解析] 选项ABCD均符合题目的叙述。
2021年3月,某审计组对××公司2020年度财务收支中货币资金进行审计。该有关情况和资料如下:
1.审计人员对被审计单位出纳收付业务进行了执行过程的观察,发现下列情况:
(1)出纳员根据零星支出部门填写差旅费报销单、备用金报销单办理报销业务。
(2)出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等,编制代垫费用清单,据此到银行办理收款转账或提取现金。
(3)销售部门取得的零星收入直接交给出纳员。
(4)出纳人员根据审核后的原始凭证逐日逐笔登记现金日记账。
2.审计人员对库存现金实施了监盘,具体安排是:审计人员提前一天将有关监盘要求告知出纳员;监盘时间安排在当日营业终了后;监盘时要求会计主管、出纳员在场;由审计人员亲自清点现金和相关票据,并填制库存现金盘点表。
3.库存现金监盘后,发现账面结存4298.20元,实际库存3028.20元;另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。
4.审计人员审查了现金日记账的记录,核对了原始凭证,审核了现金业务的序时账务处理情况。
根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确的答案。
6. “资料1”中,不符合货币资金业务循环主要过程的为______。
A.出纳员根据零星支出部门填写差旅费报销单、备用金报销单办理报销业务
B.出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等,编制代垫费用清单,据此到银行办理收款转账或提取现金
C.销售部门取得的零星收入直接交给出纳员
D.出纳人员根据审核后的原始凭证逐日逐笔登记现金日记账
A
B
C
D
AC
[解析] 选项A。出纳员根据审批后的差旅费报销单、备用金报销单办理报销业务;选项C,销售部门不应该直接收取现金收入,应该开具收款通知单通知出纳员收取现金收入。
7. 根据“资料1”,审计人员测试付款业务内部控制时,抽查部分货币资金付款凭证,重点审查的内容为______。
A.检查有无审批授权人的签章
B.核对日记账记录的付款金额是否正确
C.核对付款凭证与银行对账单的一致性
D.核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性
A
B
C
D
ABCD
[解析] 审计人员测试付款业务内部控制时,应抽查部分货币资金付款凭证,验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核,选项ABCD均正确。
8. 针对“资料2”的表述,不符合现金监盘要求的为______。
A.提前一天将有关监盘要求告知出纳员
B.监盘时间安排在当日营业终了后
C.会计主管、出纳员和审计人员同时在场
D.审计人员亲自清点现金和相关票据,并填制库存现金盘点表
A
B
C
D
AD
[解析] 选项A,现金应该执行突击盘点;选项D,应由出纳员自点并填制“库存现金盘点表”。
9. 根据“资料3”的结果,审计人员由此可以得出的结论为______。
A.库存现金短缺1270元
B.库存现金短缺670元
C.库存现金短缺600元
D.库存现金溢余600元
A
B
C
D
C
[解析] 存在未入账的业务,通过调整现金日记账,其余额应该为3628.20元;将其与实际库存3028.20元相比,表现为账面余额大于实际现金,库存现金短缺600元。
10. 根据“资料4”,下列关于审计人员审查现金日记账的表述正确的为______。
A.检查库存现金每日余额,审查有无坐支现象
B.检查现金日记账摘要栏,审查现金收付业务是否合法
C.检查现金日记账金额栏,审查现金收付金额是否超过了国家规定的限额
D.检查现金日记账的序时登记,审查现金日记账是否按日期序时登记
A
B
C
D
BCD
[解析] 选项A,检查库存现金每日余额,审查是否超过了规定的限额,对于超出部分是否及时解缴银行。
2021年3月,某市审计局派出审计组对国有企业2020年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下:
1.审计组调查该企业的内部控制情况后,认为内部控制制度相对比较完善,准备依赖内部控制进行审计,并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2019年度税后利润的10%确定重要性水平为80万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案,确定了实质性审查的范围和重点。
2.在现场进行实质性审查中,审计组发现该企业内部控制并非如之前印象中那样有效,原来评估的内部控制有效性高,实际上至多也就是中等水平,基于此的审计方案也需继续调整。鉴于审计实施方案已经制定,审计组决定不修改书面的审计实施方案,但在现场审计中,每个审计人员调整了实质性审查的范围和重点。
3.随着审计工作的推进,在审计过程中还发现了被审计单位存在关联交易的情况,但并没有发现被审计单位针对该关联交易设置相关内部控制制度,经询问,被审计单位给出的原因在于该项关联交易并非企业日常交易中经常遇到的情况,因此没有设置。
根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确的答案。
11. 关于审计组对控制风险进行的评估,下列说法中正确的有______。
A.审计组在评估控制风险水平之后,应当基于审计风险模型,在可接受的审计风险水平下,确定被审计单位的检查风险水平
B.在风险识别和评估阶段,注册会计师应当出于谨慎考虑,将被审计单位的重大错报风险确定为高水平,从而能够更加小心地执行审计程序
C.控制测试主要包括对企业内部控制设计有效性进行测试
D.审计组在了解被审计单位的内部控制基础上,再进行控制测试
A
B
C
D
ACD
[解析] 初评控制风险时,被审计单位内控差,审计组应当将控制风险直接评估为高水平。审计风险=重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。
12. 关于重要性水平的下列说法中,正确的有______。
A.重要性水平越高,审计风险越低
B.重要性水平越低,需要获取的审计证据越多
C.样本量越大,抽样风险越大
D.重要性水平调高或者调低对审计的影响带来效率或效果的不同影响
A
B
C
D
ABD
13. 针对在审计过程中控制测试的下列说法中,不正确的是______。
A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平,注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试
B.对于旨在减轻特别风险的控制,本期应当进行控制测试
C.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,在控制活动已发生变化,且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性
D.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,且不属于针对特别风险时,在控制活动未发生这些变化时,注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性
A
B
C
D
D
[解析] 如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,控制活动未发生变化,注册会计师应当每三年至少对控制测试一次,并且在每年审计中测试部分控制,以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年,而在之后的两年中不进行任何测试。
14. 以下有关实质性程序的说法中正确的有______。
A.如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序,以获取充分、适当的审计证据
B.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据
C.无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据
D.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序,当重大错报风险较低时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序
A
B
C
D
BC
[解析] 选项A,为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据;选项D,当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
15. 下列关于了解被审计单位内部控制的说法中,不正确的有______。
A.注册会计师通过了解,确定控制设计不当,就不需要再考虑控制是否得到执行
B.注册会计师可使用询问程序来获得控制的设计是否合理以及控制是否得到执行的充分、适当的审计证据
C.注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报
D.注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制
A
B
C
D
BD
[解析] 询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行,注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用,选项B不正确;注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,选项D不正确。
一、单项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
三、综合分析题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
深色:已答题 浅色:未答题
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