二、案例分析题选答题(本题为选答题,应选其中一题作答,本类题20分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)1. 甲单位为中央级行政单位,执行《行政单位会计制度》;乙单位为甲单位所属的事业单位,执行《事业单位会计制度》。
1.2016年甲单位由总会计师主持召开了工作会议,研究甲单位有关部门预算、资产管理、会计处理和内部控制事项,下面是部分会议内容:
(1)甲单位主要从事科学技术管理,财政部下达的基本支出预算控制数为8400万元,其中人员经费4000万元,日常公用经费4400万元。由于近期猪肉等副食品价格上涨速度过快,生活成本大幅度上升,会议决定将公用经费200万元调剂到人员经费,以确保职工生活水平不受影响。
(2)甲单位由于内部调整办公用房,需要加装空调(属于集中采购目录范围内货物,已经财政部批准列入预算支出),由于金额不大并且天气炎热,经单位领导指示,由后勤部门直接从苏宁电器商场购买安装完毕。
(3)甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙,人气旺盛,经单位办公会议研究,决定将临街用房出租,将本年收取的租金100万元用于职工食堂改善员工伙食。
2.甲单位总会计师带领检查小组到乙单位检查财务与会计工作情况,发现乙单位如下事项及其处理:
(4)乙单位上年A项目结转资金260万元,由于国家政策的重大调整,预计本年难以支出,经乙单位集体研究,决定将项目资金用于急需资金的B项目。
(5)为了筹措资金加大科研投入,经乙单位集体研究,将处于半闲置状态的一台科研设备(原值1800万元)在不影响本单位科研情况下对外单位开放,提高资产使用率。目前已收取资产使用费60万元,将其投入科研项目。
(6)乙单位作为中央级事业单位,经单位办公会议决定,对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中,乙单位按照目标管理、绩效导向等原则,对绩效目标的设定、资金投入和使用、绩效目标的实现程度及效果作为评价的基本内容;在评价中,综合应用成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法等方法进行全面评价,根据评价结果出具绩效评价报告。
(7)乙单位根据中央决定,积极开展“二学一做”活动。为了取得良好效果,乙单位党委决定,将“二学一做”作为本年度内部控制评价的主要内容,以政治正确作为内部控制的主要目标,在组织上以单位负责人作为内部控制建立健全和有效实施的责任人,贯彻全面性原则,梳理单位各项活动的风险点,通过抄党章等风险控制方法,确保单位不发生重大风险。
(8)乙单位于4月新建的办公楼工程完成,基建账套将建安投资支出5000万元、设备投资支出3000万元、待摊销投资支出300万元转入交付使用资产。乙单位在将基建账套数据并入“大账”时,进行了如下的会计处理:增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各8300万元;同时,减少非流动资产基金(在建工程)和在建工程各8300万元。
(9)乙单位从北京市财政局取得的专项资金用于某项目,该项目已完成规定的目标,实际结余资金80万元,按规定留归乙单位使用。乙单位在进行会计处理时,将该结余资金转入事业结余,按规定比例30%,计提职工福利基金后最终转入事业基金。
(10)乙单位经有关部门批准将非财政补助超收部分50万元捐赠给灾区人民,乙单位在会计处理时,将该捐赠支出在其他支出中列支,并于期末转入了事业结余。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定,逐项判断事项(1)至(10)的处理决定或会计处理是否正确。对于事项(1)至(7),如不正确,分别说明理由;对于事项(8)至(10),如不正确,分别指出正确的会计处理。
1.事项(1)的处理决定不正确。
理由:在编制基本支出预算时,预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂,人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
2.事项(2)的处理决定不正确。
理由:采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目,应当实行集中采购,必须委托集中采购机构代理采购,不能由单位直接采购。
事项(3)的处理决定不正确。
理由:①行政单位将占有、使用的国有资产对外出租的,必须事先上报同级财政部门审核批准。②行政单位出租国有资产取得的租金收入,应按照政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”管理。
4.事项(4)的处理决定不正确。
理由:根据财预〔2016〕第18号规定,对结转资金中预计当年难以支出的部分,除基本建设项目外,中央部门按照规定程序报经批准后,可调剂用于其他急需资金的支出。
5.事项(5)的处理决定不正确。
理由:①中央级事业单位出租资产单价在800万元以上(含)的,由主管部门审核后报财政部审批,不得由单位自行决定;②中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入,应当按照规定全部上缴中央国库。
6.事项(6)的处理决定正确。
7.事项(7)的处理决定不正确。
理由:①行政事业单位内部控制将控制客体界定为单位经济活动的风险,非经济活动的风险暂时还未纳入行政事业单位内部控制的范围;②行政事业单位内部控制目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果,而不是确保政治正确;③内部控制方法主要有不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等,抄党章不属于内部控制方法;④内部控制自我评价是对单位内部控制的有效性发表意见,内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性,“两学一做”不作为内部控制评价内容。
8.事项(8)的会计处理正确。
9.事项(9)的会计处理不正确。
正确会计处理:应将该专项结余资金直接转入事业基金,不能转入事业结余,也不得计提职工福利基金。
10.事项(10)的会计处理正确。
丽岛实业是香港一家餐饮企业集团,已经在香港经营餐饮业30余年。丽岛实业在香港开设了20多家“丽岛大酒楼”、“丽岛皇宫”等命名的传统粤菜酒楼,丽岛实业的酒楼面向中、高档消费者,虽然菜式价格高于一般粤菜酒楼,但其菜式以高质量取胜,生意门庭若市,已经形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的著名品牌,占有较高的市场份额。
除了粤菜酒楼外,丽岛实业还在香港各地区开设了100余家“丽岛”品牌的快餐店。虽然是快餐生意,但其经营模式仍以高质量为主,因此,“丽岛”就是品牌的快餐店在中式快餐行业取得了领导地位。在香港餐饮界,“丽岛”就是品质的标志。丽岛实业的大股东蔡大福已临近退休年龄,其女儿蔡家伦在取得工商管理硕士学位后已经在丽岛实业工作了一段时间,蔡大福遂任命蔡家伦为丽岛实业的总经理。蔡家伦接任后,首先分析了丽岛实业餐饮业务现状及市场情况。
按照蔡家伦的分析,香港目前的年轻人以及中年的中产阶层更崇尚新鲜事物,在餐饮方面不再认传统菜。蔡家伦还发现,丽岛实业各酒楼的主要收入来源为各类喜庆筵席,但近几年来很多年轻人婚宴均在场面较为宏大的五星级饭店举行,丽岛实业酒楼目前的主要顾客群为中、老年的忠实熟客,顾客群已经开始出现缓慢的萎缩趋势。同时,一些竞争对手模仿丽岛实业的高质量、高档次经营模式,对丽岛实业的酒楼形成了较大的竞争压力,同时对其菜式价格也产生了一定的压力。一些较弱的传统粤菜竞争对手则选择了放弃,退出了传统粤菜市场。
根据蔡家伦的调查,中式快餐的顾客群主要为午饭时段的各类顾客,以及习惯在外用晚餐的单身人士,用餐人数较为稳定。虽然丽岛实业的快餐店在质量方面领先竞争,但其两家主要竞争对手已经开始采用提高质量并降低价格的方式招揽顾客,对丽岛实业的快餐店形成了较大的竞争压力。同时由于各类快餐店的产品差异很小,新的快餐不断出现,因此,快餐店竞争日趋激烈。
蔡家伦将其在硕士课程中学到的生命周期理论与波士顿矩阵结合起来,得出一个新的矩阵(其中包括“引入期的婴儿产品”等四类),据此分析丽岛实业的业务形势。经过分析后,蔡家伦认为,为保持并提高盈利能力,丽岛实业必须改变企业战略和经营方式。蔡家伦将其父亲一直采用的稳定型战略变革为成长型战略,并采取了一系列的变革措施。
丽岛实业与某银行结成战略联盟,凡使用该银行发行食用卡在丽岛实业的粤菜酒楼结账均可获得9折优惠,另外,对消费满3000元的顾客派发礼券,可于下次用餐时免费获得一碗鱼翅。同时,各酒楼在不同月份推出广东不同地区的传统粤菜专题系列。例如,1月份为顺德菜,2月份为潮州菜,3月份为肇庆菜等。各酒楼还按季节和传统节日推出丽岛品牌的粽子、月饼、年糕等,并销售各种调料,供顾客购买回家食用等。
除此之外,丽岛实业的酒楼营业区域从中央商业区及富裕住宅区扩大到各大型中产阶层住宅区。为了避免破坏丽岛实业一贯的高档形象,所有在中产阶层住宅区新开设的粤菜酒楼均不使用“丽岛”名称,而是各自使用不同的名称,如彩云楼、九月花、金月居等。
蔡家伦同时意识到,年轻人喜欢尝新。为了进一步扩大市场,蔡家伦招聘了一批有相关经验的员工,以不同名称开设了京菜、川菜、上海菜等不同地方风格的酒楼,而且还将菜系拓展到日本菜、韩国菜、越南菜等外国特色餐饮。
在快餐店方面,蔡家伦在最高档次的商业和办公大楼内开设多家新的高档快餐店,店名不使用“丽岛”,而改用“朝九晚五”。与丽岛品牌快餐店及其竞争对手的档次不同,这些“朝九晚五”快餐店装修高档豪华,主要面向高薪白领阶层,销售高质量快餐菜式和健康食品。因此,价格偏高。为吸引原顾客群以外的家庭主妇及学生顾客,现有的丽岛品牌快餐店还在非繁忙时段推出了各类优惠套餐。
由于酒楼和快餐店数量的快速增加,丽岛实业在数量和品种上对食品原料的需求都大幅增加。为了确保稳定的食品原料供应,削弱竞争对手的食品原料供应,蔡家伦收购了丽岛实业的两家主要食品原料供应商。
蔡家伦上任总经理后不久就推出了上述一系列的战略变革措施,引起了不少在丽岛实业追随蔡大福多年的创业元老们的不满。他们联合起来,一同向蔡大福表达了对蔡家伦的作风及其新战略的不满和疑虑,包括:一是丽岛实业进入很多新的、不同的地方菜系领域,可能导致丽岛实业一贯注重的食品质量无法得到有效保证;二是开设大量新的酒楼、餐馆和快餐店,对丽岛实业的资金链产生巨大的压力,蔡家伦这些激进的做法,可能导致丽岛实业因资金短缺出现倒闭危机。
当蔡大福与蔡家伦讨论这些创业元老们的不满和疑虑时,蔡家伦认为这些创业元老们跟不上潮流,只是为了个人私利而投诉,而且,蔡家伦认为改革已经取得了初步成果,新业务均已经为丽岛实业带来了较为丰厚的利润。蔡家伦因此希望蔡大福和她一样,不要理会这些创业元老们的不满和疑虑,并希望蔡大福支持她进行更深层次的改革。2. 简述稳定型战略的内涵,并简要分析蔡大福采用稳定型战略的原因。
稳定型战略,又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变,在业务领域、市场地位、产销规模等方面基本保持现有状况,以安全经营为宗旨的战略。丽岛实业已经在香港经营餐饮业30余年,其菜式以高质量取胜,生意门庭若市,形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的著名品牌,占有较高的市场份额。而蔡大福已临近退休年龄,因此,蔡大福采用稳定型战略。
3. 逐一简述成长型战略的具体分类及其内涵。
成长型战略是以发展壮大企业为基本导向,致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略。成长型战略具体可以包括三类。第一,一体化战略。一体化战略是指企业对具有优势和增长潜力的产品或业务,沿其经营链条的纵向或横向扩大业务的深度和广度,扩大经营规模,实现企业成长。一体化战略按照业务拓展的方向可以分为纵向一体化和横向一体化。第二,密集型成长战略。密集型成长战略,也称为加强型成长战略,是指企业充分利用现有产品或服务的潜力,强化现有产品或服务竞争地位的战略。具体包括市场渗透、市场开发和产品开发。第三,多元化战略。多元化指企业进入与现有产品和市场不同的领域。具体可以分为相关多元化和非相关多元化。