一、案例分析题必答题(本类题共80分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)甲公司是我国一家大型服装生产公司,主要从事服装的生产加工和出口业务。2021年2月,公司就有关2021年绩效评价工作和风险管理的情况,召开了专题会议,有关人员发言要点如下:
(1)总经理:公司根据预算要求制定了详细的预算制度,且顺利实施,为鼓励中高层管理人员积极完成预算目标,拟采用关键绩效指标法对中高层管理人员进行绩效评价,针对单项关键绩效指标,设定5%~30%的权重,为不影响中高层管理人员士气,一律不得设立“一票否决”制度。由于疫情的影响,国外市场经济波动较大,导致公司订单大幅减少,资金压力巨大。因此,管理层决定由原来的大部分外销逐渐转为内销,向管理要效率,不断压缩成本、降低产品价格,采用打折、促销等手段吸引购买商的购买,以促进销量的增长。
(2)财务部经理:公司业务众多,流程复杂,可能由于某一环节发生的故障导致整个业务系统停顿甚至崩溃,给企业造成严重损失。建议针对存在的风险,构建财务共享云体系,注重业财融合,支持网上报账、预算管理、电子发票等,确保运营系统安全可靠。
(3)市场部经理:甲公司与商场约定的收账期为一个季度,但有时会发生滞后现象,降低了资金回收效率,可能面临资金短缺风险。针对存在的风险,建议公司与当地银行签署协议,在遇到紧急资金需求时由银行在约定额度内优先给予贷款,同时甲公司支付一定的费用。
(4)生产部经理:公司生产服装所使用的关键面料全部从A国进口,A国通货膨胀严重,几家主要面料供应商时常会发生供货中断的情况。针对存在的风险,建议公司对具有战略性合作关系的供应商建立筛选流程,确保对方能够及时、稳定地供货。同时,对于提供重要原料的供应商,采用建立合资企业的形式,来有效控制供货的质量和成本。
(5)内部审计部经理:公司在风险管理中,可以将内部控制与风险管理进行整合,通过目标设定、风险识别、风险分析和风险应对,实现有效的风险管理。在目标设定环节,由公司经理层确定风险偏好,通过制定程序使各项目标与企业的使命相协调。
(6)风险管理部经理:风险的管理对于企业实现战略和经营目标至关重要,因此企业要准确地识别对企业可能产生影响的现实事件,综合运用定量和定性,以及定量和定性相结合的分析技术,为企业的风险应对策略提供支持。
假定不考虑其他因素。
要求:1. 根据资料(1),判断总经理的发言是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
不恰当。
理由:单项关键绩效指标权重一般设定在5%~30%,对特别重要的指标可适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度,即如果某项关键绩效指标未完成,无论其他指标是否完成,均视为未完成绩效目标。
[考点] 本题考核“关键绩效指标的权重”知识点。
[解析] 关键绩效指标的权重分配应以企业战略目标为导向,反映被评价对象对企业价值贡献或支持的程度,以及各指标之间的重要性水平。单项关键绩效指标权重一般设定在5%~30%,对特别重要的指标可适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度,即如果某项关键绩效指标未完成,无论其他指标是否完成,均视为未完成绩效目标。
2. 根据资料(2)至(4),逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,并分别说明理由。
根据资料(2),甲公司采取的是风险控制策略。
理由:构建使用财务共享云体系,以控制风险发生的可能性。
根据资料(3),甲公司采取的是风险补偿策略。
理由:与银行签署协议,遇到紧急资金需求时由银行给予约定额度内的贷款,以应对资金短缺的风险。
根据资料(4),甲公司采取的是风险控制策略和风险转换策略。
理由:①建立供应商的筛选流程,以控制供货中断情况发生的概率,确保及时稳定的供货属于风险控制策略;②与提供重要原料的供应商建立合资企业,将原材料供应质量和成本的风险转换为合资企业的经营风险。
[考点] 本题考核“风险应对策略”知识点。
[解析] 风险降低是指企业在权衡成本效益之后,采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失,将风险控制在风险承受度之内的策略。具体包括风险转换、风险补偿和风险控制。
3. 根据资料(5),判断内部审计部经理的发言是否存在不当之处,如存在不当之处,简要说明理由。
存在不当之处。
理由:风险偏好应由董事会确定。
[考点] 本题考核“目标设定”的知识点。
[解析] 风险偏好是指企业愿意承担的风险及相应的风险水平,可以分为高、中、低三种,由董事会确定。
4. 根据资料(6),判断风险管理部经理的发言是否存在不当之处,如存在不当之处,简要说明理由。
存在不当之处。
理由:风险识别是识别可能会对企业产生影响的潜在事件。
[考点] 本题考核“风险识别”知识点。
[解析] 风险识别是识别可能会对企业产生影响的潜在事件,并分别确定是否是机会或者会对企业成功实施战略和实现目标的能力产生负面影响。
5. 甲单位系一家中央事业单位,已执行国库集中支付制度。2017年1月,甲单位内部审计部门对甲单位2016年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查,提出了以下需要进一步研究的事项:
(1)元月,该单位经过领导班子讨论决定,将其拥有产权的综合楼第1层北半部分(使用面积1000平方米、财务账面拟分配价值900万元)出租给某科技开发公司,每年收取租金400万元。财务部主任对租赁业务所取得租金的处理意见是“纳入单位预算,全部留抵本单位。”
(2)2月,该单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中,甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,但报价超出了采购预算10万元。负责采购的部门据此提出须在预算额度内重新选定采购产品而不能购买A产品;业务部门则建议:可优先购买A公司的产品,同时按规定程序申请调整了预算。
(3)3月,该单位报经主管部门审核同意后,以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保,并在担保贷款到位后向财政机关履行备案手续。
(4)8月,该单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围),经过领导班子集体讨论后,与兴旺建筑安装工程公司签订合同,委托其承接该扩建工程。
(5)12月,按照财政部门专项工作要求,该单位进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理,并在账务核销之日起七日内向财政机关专题报告。
(6)在各部门的共同努力下,该单位当年获得的事业收入较批准的事业收入预算数超出160万元。经过财务部门计算和领导集体讨论,提取超额收入的40%,在元旦春节前以补贴形式一次性发放给全体职工。
(7)该单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元,当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的上一年应返还额度)为870万元,甲单位财务部门据此在年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
(8)该单位当年取得经营收入400万元,发生经营支出430万元。单位将当年经营收支全部转入经营结余,但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。
(9)12月,该单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费550万元列入往来账,并经管理层决定从该往来账中支出520万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。
(10)12月,该单位A研究项目通过了专家鉴定,完成结项,剩余财政资金50万元。该单位鉴于B项目任务越来越重,人员经费紧张,经单位管理层研究决定,将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。
(11)年度收入情况:财政补助收入5000万元(其中:项目支出补助1000万元),事业收入10000万元(其中:专项事业收入2000万元),上级补助收入100万元,附属单位上缴收入100万元,其他收入50万元。年度支出情况:事业支出12000万元[其中:基本支出10000万元(其中:财政补助支出4000万元);项目支出2000万元(其中:财政项目补助支出800万元、专项事业资金支出500万元)],上缴上级支出50万元,对附属单位补助支出100万元,其他支出30万元。
甲单位财务人员结账前的计算如下:①该事业单位当年财政补助结转=(4000-4000)+(1000-800)=200(万元);②当年事业结余=(2000-500)+(8000+100=100=50)-[(6000+700)+50+100+30]=1500+8250-6880=2870(万元);③年末职工福利基金提取额=事业结余×20%=574(万元)。
要求:
请结合相关的部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定,对情形(1)至(8),逐项判断是否正确,如不正确,请说明理由;对情形(9)、(10)、(11)逐项指出其中的不当之处,并分别说明正确的处理。
(1)情形(1)处理不正确。理由:甲单位以国有资产对外出租,单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入,应纳入一般预算管理,全部上缴中央国库,支出通过一般预算安排,用于收入上缴部门的相关支出,专款专用。
(2)情形(2)采购部门意见不正确,业务部门建议正确。因为可优先购买A公司的产品,同时按规定程序申请调整了预算。
(3)情形(3)处理不正确。理由:甲单位以国有资产对外提供担保,应报经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。
(4)情形(4)处理不正确。理由:扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件,不能由甲单位直接联系确定承建商。
(5)情形(5)处理不正确。理由:财政部门批复、备案前的资产损失,单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后,才可进行账务处理。
(6)情形(6)处理不正确。理由:甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年基本支出。
(7)情形(7)处理正确。
(8)情形(8)处理正确。
(9)情形(9)中,不当之处:
甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。
正确处理:
甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。
甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的,须报主管部门审批,并由主管部门报同级财政部门备案。
甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
(10)情形(10)中,甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。
理由:项目支出结余资金,在统筹用于编制以后年度预算之前,原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部门审批。
(11)答案:情形(11)会计处理不正确。
①当年财政补助结转=财政基本支出结转+财政项目支出结转:
(4000-4000)+(1000-800)=200(万元)
②当年非财政补助结转=专项事业收入-专项事业支出=2000-500=1500(万元)
③当年事业结余=(非专项事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入)-(非财政、非专项事业支出+上缴上级支出+对附属单位补助支出+其他支出)
=(8000+100+100+50)-[(6000+700)+50+100+30]
=8250-6880=1370(万元)
④年终职工福利基金提取额=1370×20%=274(万元)
A公司系在上海证券交易所上市的企业,注册会计师在对A公司2020年度财务报表进行审计时,关注到A公司2020年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项:
(1)A公司与甲投资机构签订合同,按照合同约定,2020年3月15日甲投资机构向A公司支付100万元。3个月后,A公司应当向甲投资机构支付价值100万元等值的A公司的股票以结算该合同。其中,股票数量以到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。A公司将该金融工具确认为权益工具。
(2)2020年4月1日,A公司将持有的乙公司发行的5年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为450万元,2020年3月31日该债券公允价值为435万元。A公司将债券出售给丙公司时,同时签订了一项看涨期权合约,期权行权日为2020年12月31日,行权价为500万元,期权的公允价值为10万元。预计2020年12月31日该债券的公允价值为350万元。A公司于2020年4月1日继续确认该债券,同时确认期权10万元。
(3)2020年5月22日,因流动资金短缺,A公司将划分为以摊余成本计量的金融资产的债券(丁公司)出售40%,出售所得价款已通过银行收取。针对剩余60%的债券,A公司计划以公允价值进行业绩考核,并基于其公允价值进行投资决策。处置日,A公司将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
(4)A公司生产产品所需的戊原材料采用进口采购方式,该材料价格波动较大,且总体上涨趋势明显,根据2020年预算数据及业务发展计划,A公司决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务,针对该原材料国际市场价格总体上涨的情况,采用卖出套期保值方式进行套期保值。
(5)A公司近几年正在快速发展,为了更好地激励高管团队,提高企业凝聚力,A公司拟采用限制性股票的方式实行股权激励,在讨论股权激励方案的具体条款后,决定将单独持有A公司10%以上股份的股东及其配偶、父母、子女纳入激励对象范同。
假定不考虑其他因素。
要求:根据资料(1)至(5),逐项判断A公司的处理是否正确;对不正确的,分别说明理由。6.
事项(1)处理不正确。
理由:属于将来须用或可用A公司自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且A公司根据该合同将交付可变数量的自身权益工具,因此应当确认为金融负债。
[考点] 本题考核“金融负债与权益工具的区分”知识点。
[解析] 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类,应当区分衍生工具还是非衍生工具。
对于非衍生工具,如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则该非衍生工具是权益工具:否则,该非衍生工具是金融负债。
对于衍生工具,如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算,则该衍生工具是权益工具;如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产,或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产,或在转换价格不固定的情况下以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产,则该衍生工具应当确认为金融负债或金融资产。
7.
事项(2)处理不正确。
理由:由于期权的行权价(500万元)大于行权日债券的公允价值(350万元),因此,该看涨期权属于重大价外期权,即A公司在行权日不会重新购回该债券。所以,在转让日,可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,A公司应当终止确认该债券。
[考点] 本题考核“金融资产转移”知识点。
[解析] 重大价内期权,即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方很可能会到期行权,相关的风险和报酬并没有转移,不能够终止确认金融资产。重大价外期权,即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方极小可能会到期行权,相关的风险和报酬已经转移,满足金融资产终止确认的条件。
8.
事项(3)处理正确。
[考点] 本题考核“金融资产的分类”知识点。
[解析] 金融工具确认和计量准则规定,对于分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
9.
事项(4)处理不正确。
理由:A公司不应采用卖出套期保值方式进行套期保值,因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险,买入套期保值才能防范价格上涨的风险。
[考点] 本题考核“套期保值方式”知识点。
[解析] 卖出套期保值指套期保值者为了回避价格下跌的风险,先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等,交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的的期货合约,当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时,将原卖出的期货合约对冲平仓,从而为其卖出现货商品或资产的交易进行保值。
10.
事项(5)处理不正确。
理由:单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女,不得成为激励对象。
[考点] 本题考核“股权激励的对象”知识点。
[解析] 单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女,不得成为激励对象;但是,单独或合计持有科创板上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女,作为董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的,可以成为激励对象。
乙公司系一家国有控股房地产开发上市公司。2018年伊始,公司决定开发“碧海蓝湾”项目,项目需融资10亿元。为顺利完成该项目,公司于2018年2月召开由总经理、财务部经理和项目经理为代表的融资与股利分配会议。会议发言要点如下:
总经理:公司可以通过定向增发的方式弥补融资缺口,财务部议案提出后,上交股东大会决议,由中国证监会审核通过后开始发行。发行对象不超过10名,发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%,其他条件符合定向增发的相关规则。
项目经理:2017年公司资产总额100亿元,负债总额40亿元,税前年债务利率10%,股东权益总额60亿元,总股本10亿股;2017年度销售总额为80亿元,净利润为10亿元,分配现金股利4亿元,近年来公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方案可供选择:(1)以10元/股定向增发普通股1亿股;(2)向银行借款10亿元,且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到15%。
财务部经理:公司应制定和实施低正常股利加额外股利政策,发放股利时,优先考虑投资需要,投资过后如果还有剩余利润则发放股利,没有剩余则不发放。
企业适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。
要求:11. 判断总经理的观点是否存在不当之处;如存在不当之处,请说明理由,并指出通常情况下公司进行定向增发的目的。
总经理的观点存在不当之处。
理由:定向增发议案应该由董事会提出。
通常情况下,公司进行定向增发主要出于以下目的:①项目融资;②引入战略投资者以改善公司治理与管理;③整体上市;④股权激励;⑤资产收购;⑥资本结构调整及财务重组;⑦深化国企改革、发展混合所有制的需要。
[考点] 本题考核“权益融资——增发”的知识点。
[解析] 定向增发按规定必须经过董事会、股东大会以及证监会等相关机构的审批核准,其基本流程包括:董事会议案→股东大会决议→证监会审核→发行完成等基本程序。
12. 根据项目经理的发言,假定新项目预计的息税前利润为20亿元,利用EBIT-EPS无差别点分析法分析判断乙公司应该采取哪种融资方案。
两种融资方案下使EPS相等的EBIT值计算:
(EBIT-40×10%)×(1-25%)/(10+1)=(EBIT-40×10%-10×15%)×(1-25%)/10
EBIT=20.5(亿元)
新项目预计的息税前利润为20亿元,小于计算出的每股收益无差别点,所以应该采取定向增发普通股的融资方式进行融资,即方案一。
[考点] 本题考核“企业资本结构决策与管理中的EBIT-EPS无差别点分析法”知识点。
[解析] 分别计算出两种融资方案下的利息费用和发行在外的普通股股数,套入下列公式计算即可。
(EBIT-利息费用1)×(1-所得税税率)/发行在外的普通股股数1=(EBIT-利息费用2)×(1-所得税税率)/发行在外的普通股股数2
13. 判断财务部经理的观点是否存在不当之处;若存在不当之处,请说明理由。
财务部经理的观点存在不当之处。
理由:发放股利时,优先考虑投资需要,有剩余利润则发放股利,没有剩余则不发放的股利分配政策不属于低正常股利加额外股利政策。
[或:发放股利时,优先考虑投资需要,有剩余利润则发放股利,没有剩余则不发放的股利分配政策属于剩余股利政策。
或:低正常股利加额外股利政策是指公司事先设定一个较低的经常性股利额,一般情况下,公司都按此金额发放股利,只有当累积的盈余和资金相对较多时,才向股东支付正常股利以外的额外股利。]
[考点] 本题考核“股利分配战略选择的类型”的知识点。
[解析] 需要考生掌握各种股利分配战略选择类型的具体表现。低正常股利加额外股利战略,是指公司事先设定一个较低的经常性股利额,一般情况下,公司都按此金额发放股利,只有当累积的盈余和资金相对较多时,才向股东支付正常股利以外的额外股利。
东海股份有限公司(以下简称“东海公司”)是A股上市公司,主要从事白色家电产品的生产,其产品在境内外销售,所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险,降低企业盈利,给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格,促进企业可持续发展,东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此,总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议,相关人员发言要点如下:
总经理张某:董事会做出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作,准确识别和评估被套期保值风险,制定详细的套期保值策略与计划,不断优化套期保值方案,对套期保值进行跟踪与控制。
财务总监李某:根据我们公司的实际情况,我对开展套期保值建议如下:
(1)在套期保值业务中,企业所要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险,针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
(2)我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料,目前价格均呈现上涨趋势,为了达到规避价格波动风险,应该采用买入套期保值,而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%,才能确保实现套期保值的目的。
(3)我公司生产的白色家电有近一半出口到美国,出口合同均采用美元结算,目前美元兑换人民币在1美元等于6.2元人民币左右,但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险,有必要采用买入美元套期保值。
(4)建议由总经理牵头成立套期保值领导小组,对套期保值业务进行具体指导。
根据董事会及经理层决议,东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理:
(1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同,约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后4个月购进,预计原材料价格会上涨。为此,东海公司从上海期货交易所购入铜期货100手,将其分类为现金流量套期。
(2)东海公司通过分析,认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件,采用套期保值会计方法进行会计处理。
(3)买入套期保值的季末,东海公司对套期保值有效性采用比率分析法进行了评价。经计算,被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为80万元;套期工具自套期开始的累计利得为90万元。东海公司认为该套期持续高度有效,仍应采用套期保值会计方法进行处理。
(4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元冲减了其他综合收益,将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当前损益。
假定不考虑其他因素。
要求:14. 根据上述资料,逐项判断东海公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。
(1)总经理张某的发言存在不当之处。
不当之处:套期保值在生产经营中可以起到大幅增加企业盈利的作用。
理由:套期保值是风险管理的工具,通过套期保值,达到锁定成本、锁定盈利的目的,而不是大幅度增加盈利。
(2)财务总监李某的发言存在不当之处。
①不当之处:企业所要关注的被套期保值风险主要包括经营亏损风险,针对这些风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
理由:被套期风险不包括经营亏损风险,无法选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
②不当之处:套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%,才能确保实现套期保值的目的。
理由:套期保值中应坚持数量相等或相当的原则,才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近,期货数量不应大幅高于现货数量。
③不当之处:为了防范持有美元资产的汇率风险,有必要采用买入美元套期保值。
理由:企业持有美元资产,只有卖出套期保值才能规避价格下降风险(人民币升值,美元贬值)。
15. 根据上述资料,逐项判断东海公司对套期保值会计处理是否正确;对不正确之处,说明正确的会计处理。
(1)东海公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。
理由:现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期,该类现金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。东海公司买入套期保值规避的是很可能发生的预期交易有关的价格波动风险,应分类为现金流量套期。
(2)东海公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。
理由:通过分析可知,该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件,应采用套期保值会计方法进行处理。
(3)东海公司在季末对套期保值效果进行评价后认为高度有效正确。
理由:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动损失80万元/套期工具自套期开始的累计利得90万元=88.89%,该套期的实际抵销结果在80%~125%,属于高度有效。
(4)东海公司对套期保值利得和损失的处理不正确。
理由:现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的,套期工具利得或损失中属于有效套期部分,应当计入其他综合收益,并单列项目反映;套期工具利得或损失中属于无效套期的部分,应当计入当期损益。
正确的会计处理:将套期工具利得中属于有效套期部分80万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得90万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元两项的绝对额中较低者),将无效套期部分10万元(90-80)计入当期损益。
16. 甲公司为一家主要从事全方位IT服务在境内外同时上市的公司,为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求,2016年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上,相关参会人员发言要点如下:
董事长:针对目前上市公司频频曝光财务造假案件,提出2016年度公司内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,把促进企业实现发展战略作为终极目标。
总经理:为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展,董事会应下设审计委员会,审计委员会主席由独立董事担任,并向董事会负责,对董事会建立与实施内部控制进行监督;监事会对经理层设计和实施内部控制进行监督。
财务总监:公司应该优化内部环境,严格规范公司治理结构,公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。
投资总监:考虑到本行业投资环境的特殊性,投资机会稍纵即逝,繁杂的投资控制程序可能降低决策效率,导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序,重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
审计委员会主席:董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价,并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作,拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告,及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内部控制自查工作。
内审总监:内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案,对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
签字注册会计师:我们负责对本公司内部控制有效性进行审计,鉴于本公司依据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引已建立内部控制体系并取得较好效果,内部控制审计自2017年起,重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等,并出具相关审计意见。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制审计指引》,逐项分析判断上述参会成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。
(1)“内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告真实完整”观点不当。
理由:由于内部控制的固有局限性,内部控制只能提供合理保证,不是绝对保证。
(2)①对审计委员会的职责和权限设置不当。
理由:审计委员会是向董事会负责,对经理层设计和实施内部控制进行监督。
②对监事会的职责和权限设置不当。
理由:监事会是一种层次更高、独立性更高的再监督,是对董事会监督。
(3)“公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准”观点不当。
理由:公司对于重大的业务和事项,包括“三重一大” (即重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付)应当实行集体决策审批或者联签制度,不得由董事长一人审核批准。
(4)“建议简化投资审批程序,重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。
理由:重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或:实行联签制度)。
(5)①“经理层对内部控制有效性负全责”观点不当。
理由:董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。
②“审计部审定内部控制重大缺陷”观点不当。
理由:董事会负责审定内部控制重大缺陷。
(6)①内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”观点不当。
理由:企业应在风险评估的基础上,侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。
②内审总监的“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”的观点不当。
理由:内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。
(7)“重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等”不当。
理由:会计师事务所实施内部控制审计,可以关注、利用上市公司的评价成果,但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求,对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立(或:全面)审计,不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。
甲集团公司是境内外同时上市的企业,为了落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其相关的配套指引,集团公司高管专门召开会议,研究组织落实。下面是与会者的部分发言:
董事长张某:我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架,明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来,我们的四家子公司发生多起安全事故,造成多人伤亡以及重大财产损失,没有尽到一个企业应尽的社会责任,其主要原因在于领导不力。为此,由我亲自兼任这四家子公司的董事长,进行整顿,重建内部控制体系,保证在将来绝对不发生任何安全事故,保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策,避免扯皮推诿,对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定;对于企业集团本部大额资金支付,由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人,我要对整个企业集团负责。
总经理李某:董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点:
(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测,制订企业长远发展目标和战略规划,我建议设立战略委员会,由我任战略委员会主任,对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案,经董事会批准后实施。
(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口,去年实现营业收入300亿元,今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响,外贸出口减少,企业经营比较困难。我建议,我们企业集团应该改变经营策略,将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重,争取在三年内实现房地产销售收入300亿元,使我们集团在三年内实现收入翻番,上规模,上档次。
(3)去年我们集团安全生产抓得不紧,出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定,结合我企业的实际情况,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案,强化安全生产责任追究制度,切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构,负责企业安全生产的日常监督管理工作。
人力资源总监王某:我也讲三点:
(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职,建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强,去年负责引进生产线,效果很好,使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师,可以利用其技术专家的优势,对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足,但可以学习,他有理工科的背景,学起来不难。
(2)内部审计部经理近期病休,内部审计部缺少负责人,建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家,业务非常熟练,由他负责内部审计工作很有优势。
(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度,明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等,但在执行中也存在一些问题,比如,有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任,轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了,以避免差错,对企业声誉造成影响。
总会计师郑某:上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度,取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引,我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所,对企业集团情况比较了解,聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了,年度报表审计和内部控制审计又要开始了,建议由A会计师事务所来做这两项审计,其对情况熟悉,审计速度快,可以省去很多麻烦。
会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况:
(1)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业,甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录,形成大量账外资产。
(2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中,发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后,由财务部统一支付或办理报销。
要求:17. 根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处,并简要说明理由。
(1)董事长张某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:集团公司董事长兼任多家子公司董事长。
理由:董事长身兼数职,精力无法达到履行相应职责的要求,使得治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,很可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。
②不当之处:将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故,保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险”。
理由:根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标,内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性,以及成本效益原则的制约,企业难以保证绝对不发生任何安全事故,保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。
③不当之处:对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。
理由:企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”),应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度;任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
(2)总经理李某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:在经理层下设立战略委员会。
理由:根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》,企业应当在董事会下设立战略委员会。
②不当之处:企业发展战略经董事会批准后实施。
理由:董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案,重点关注其全局性、长期性和可行性,董事会在审议方案时如果发现重大问题,应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后,报经股东(大)会批准实施。
③不当之处:建议企业集团主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重,并把目标确定在三年内收入翻番。
理由:发展战略过于激进,同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业,可能导致因企业过度扩张而经营失败。
(3)人力资源总监王某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:由副总工程师接任总会计师。
理由:根据规定,会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。
②不当之处:由财务部经理兼任审计部经理。
理由:根据《企业内部控制基本规范》,内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查,应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体,不符合独立性的要求。
③不当之处:对技术性强的岗位不实行轮岗。
理由:对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施,通过定期轮岗,可以发现和揭露关键岗位发生的舞弊行为。在轮岗前,应对轮岗员工进行培训,使其业务水平能胜任新的岗位,不能因为技术性强就不轮岗。
(4)总会计师郑某发言中存在的不当之处:由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。
理由:为企业内部控制提供咨询的会计师事务所,不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。高级会计实务全真模拟试题
18. 对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。
对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议:
(1)甲集团公司对生产余料和废品处理没有记录,不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。甲集团公司应该完善会计系统控制,为生产过程各个环节设置必要的原始凭证,记录有关费用发生和生产消耗的情况;对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工人库等,都应如实记录,加强会计核算,做到账实相符,切实保护企业财产。
(2)子公司乙规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批,并且未明确各项期间费用的开支范围和标准,违背了授权批准控制的原则,属于授权不当。同时,各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用,其自己发生的费用,由自己进行审批,集费用支出的审批与执行于一身,违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议子公司乙建立成本费用业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离;对于子公司乙各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务招待费等费用,必须由分管副总经理审批。
二、案例分析题选答题(本题为选答题,应选其中一题作答,本类题20分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)1. 甲公司有关金融资产交易或事项如下:
(1)2016年1月5日,甲公司利用暂时闲置资金购入戊上市公司0.4%的股份,支付购买价款8500万元,另外支付相关交易费用50万元。甲公司购买股票目的是获取价差短期获利。因戊公司的股份比较集中,甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表,甲公司将该股票分类为交易性金融资产,其入账价值为8550万元。
2016年12月31日,该股票收盘价为8580万元,甲公司将戊公司股票公允价值变动30万元计入了当期损益。
(2)2016年7月1日,甲公司从活跃市场购入丙公司2016年1月1日发行的5年期债券10万份,该债券票面价值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项1022.5万元,其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元,另外支付相关交易费用4万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产,入账价值为1026.5万元。
2016年12月31日,丙公司债券在证券市场的收盘价为1024万元,甲公司在年末资产负债表中列示该金融资产的金额为1024万元,将公允价值变动计入了当期损益。
(3)2016年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项2990万元,另外支付交易费用10万元,准备持有至到期,甲公司将该债券分类为持有至到期投资,入账价值为2990万元,将交易费用10万元计入了当期损益。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。
2016年12月31日,甲公司确认利息收入150万元。
由于甲公司财务状况出现严重困难,急需资金,于2017年1月5日出售该债券的50%。甲公司将剩余债券重分类为交易性金融资产。
(4)2016年12月1日,甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了按固定价格回购应收账款的协议。同日,丁投资银行按协议支付了750万元。
该应收账款2016年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元,甲公司计提了该项应收账款坏账准备30万元。
要求:根据上述资料,逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由。
(1)甲公司购入戊公司股票的会计处理中:
①甲公司将购入的戊公司股票分类为交易性金融资产正确。
②交易性金融资产入账价值8550万元不正确。理由:交易性金融资产入账价值=购买价款8500万元,交易费用50万元应计入当期损益。
③甲公司将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益正确,但是金额30万元不正确。理由:公允价值变动金额=年末公允价值8580-成本8500=80(万元)。
(2)甲公司购入丙公司债券的会计处理中:
①2016年7月1日将购入的丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
②2016年7月1日可供出售金融资产初始计量不正确。理由:可供出售金融资产入账价值=支付的购买价款1022.5+交易费用4-已到期尚未领取的利息22.5=1004(万元),已到期尚未领取的利息计入应收利息中,不作为成本。
③2016年12月31日,甲公司在年末资产负债表中列示该金融资产的金额为1024万元正确。甲公司将可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益不正确。理由:应该把公允价值变动20万元(1024-1004)计入其他综合收益。
(3)甲公司购入乙公司债券的会计处理中:
①2016年1月1日将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资正确。
②2016年1月1日持有至到期投资初始计量不正确。理由:持有至到期投资入账价值=支付的购买价款2990+交易费用10=3000(万元)。
③2016年12月31日甲公司确认利息收入150万元正确[注:因为持有至到期投资取得成本与票面价值一致,故实际利率等于票面利率,从而利息收入=应收利息=面值3000×5%=150(万元)]。
2017年1月5日,甲公司将剩余乙公司债券重分类为交易性金融资产不正确。理由:企业将持有至到期投资在到期前处置,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售前的总额较大,则企业在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
(4)甲公司计提应收账款坏账准备30万元不正确。理由:甲公司将应收账款出售给银行,同时签订了按固定价格回购的协议,不应终止确认应收账款。2016年12月31日计提坏账准备前,应收账款账面价值为800万元(1000-200),其预计未来现金流量现值为720万元,应补提坏账准备80万元(800-720)。
甲公司为一家境内上市的生产型非金融类企业,主要从事豆类制品的加工生产,比如豆奶粉、豆浆等,所需原材料部分需从国外进口,产品主要在国内市场销售。甲公司自2019年1月1日起执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017)等金融工具系列会计准则。甲公司2019年发生的部分交易或事项及其处理如下:
(1)甲公司在2019年6月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3年期、面值1250元、票面利率4.72%的债券1万份,按年支付利息,本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2019年10月,甲公司出现资金周转困难,于是出售该以摊余成本计量的金融资产的90%,对于剩余部分债券,甲公司计划以公允价值进行业绩考核并进行频繁购买和出售操作,遂将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)2019年12月31日,由于市场利率变动,甲公司一项债务工具的公允价值下跌至62万元。甲公司认为,该工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,经测算,未来12个月内预期信用损失金额为3万元。该项债务工具系甲公司2019年11月1日支付价款70万元取得,其合同期限为5年,年利率及市场利率均为4.5%。初始确认时,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2019年12月31日,针对此项金融资产,甲公司确认损失准备8万元。
(3)2019年6月1日,甲公司将其一项金融资产出售给C公司,同时与C公司签订了看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权,甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
(4)2019年10月1日,甲公司在其境外子公司处有一项境外净投资外币1000万元,为规避境外经营净投资外汇风险,甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行套期保值。对于该境外经营净投资的套期,甲公司按照类似于现金流量套期会计的处理规定进行处理,将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。
(5)2019年12月5日,甲公司利用境外衍生品市场开展原材料x套期保值。针对原材料x市场价格总体上涨的情况,甲公司决定对2个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值,并与有关方签订了正式协议。
假定不考虑利息等其他因素。
要求:
根据上述资料(1)至(5),逐项指出各项处理是否正确;对不正确的,分别说明理由。2.
事项(1)处理正确。
[考点] 本题考核“金融资产重分类”知识点。
[解析] 企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照金融工具会计准则相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。根据新金融工具确认和计量准则的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以与其他两类金融资产进行重分类。
3.
事项(2)处理不正确。
理由:如果金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。因此,甲公司应确认损失准备3万元。
[考点] 本题考核“金融资产减值”知识点。
[解析] 如果金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备;如果金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。
4.
事项(3)处理不正确。
理由:甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约,买入方有权将该金融资产返售给甲公司,并且从期权合约的条款设计来看,买方很可能会到期行权,这表明相关的风险和报酬并没有转移,因此甲公司不应终止确认该金融资产。
[考点] 本题考核“金融资产转移的确认和计量”知识点。
[解析] 重大价内期权,即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方很可能会到期行权,相关的风险和报酬并没有转移,不能够终止确认金融资产。重大价外期权,即期权合约的条款设计,使得金融资产的买方极小可能会到期行权,相关的风险和报酬已经转移,满足金融资产终止确认的条件。
5.
事项(4)处理不正确。
理由:对境外经营净投资的套期,套期工具形成的利得和损失中属于套期有效的部分,应当计入其他综合收益;属于套期无效的部分,应当计入套期损益。
[考点] 本题考核“套期保值的会计处理”知识点。
[解析] 对境外经营净投资的套期,企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理:①套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分,应当计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时,上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出,计入当期损益。②套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分,应当计入套期损益。
6.
事项(5)处理正确。
[考点] 本题考核“套期保值方式”知识点。
[解析] 卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险,买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。