一、案例分析题必答题(本类题共80分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)资料(1):甲公司是一家机械制造类企业。公司实行严格的成本管理。每月对同类机械的平均值、最大值、最小值进行环比、同比变动分析,对仓码板块不同甲公司同类机械单位成本进行对比,通过以上纵向与横向的单机、单箱成本对比分析,找出差距与优势,促进成本管理改革、提升效益。
资料(2):为了保障成本管控措施落地,甲公司成立了成本管理委员会,对成本管理工作进行统一部署,下设成本管理办公室,整合相关成本价格管理资源,对成本管理工作进行跨部门指导协调。形成由成本管理办公室牵头,营销中心、连接技术研究院、供应商管理部、各制造部(分厂)和财务会计部等部门参与,贯穿整个价值链条的一整套联动机制,以防控毛利率过低和零件成本与产品售价倒挂的风险。具体做法是:整合设计、制造、采购等各个价值链环节的成本管控,使其相互串联;以市场价格倒推材料和外协价格;逐步传导竞争压力,层层分解生产成本,为市场开发提供有力支撑;制定资源分配基准,有效配置可用资源。
资料(3):某甲公司通过对工艺流程分析发现:从炼钢铸机刚刚下线的钢坯温度很高,如能利用其余热直接用于轧钢,可大大减少再次加热的能源消耗。但由于上下工序间衔接不顺畅,热坯往往无法直接进入轧钢生产工序,需要再次加热,消耗大量能源。经过分析,攻关小组拟订了提高热送热装率及热装温度的一系列措施,解决工序间相互衔接的问题。
要求:1. 资料(1)中运用了何种战略成本管理方法?战略成本管理方法体系由哪些内容组成?
对标管理。战略成本管理方法体系包括:价值链分析、对标管理、作业成本法、作业基础管理、目标成本法。
2. 资料(2)中企业适合何种成本管理方式?试说明理由。
目标成本法。(1)该企业采用以市场价格倒推材料和外协价格,这是运用目标成本法原理,目标成本=市场竞争价格-必要的利润。(2)该企业成立了跨部门职能团队管理成本工作。
3. 作业基础管理中的作业改进方法主要有哪些?资料(3)的方法属于哪一种?
有5种:(1)消除不必要作业以降低成本;(2)在其他条件相同时选择成本最低的作业;(3)提高作业效率并减少作业消耗;(4)作业共享;(5)利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
该企业使用的是第(3)种改进方法。
4. 凤凰新技术开发与研究所是一家从事三农行业大数据研究的公益类中央级事业单位(以下简称“凤凰新技术”),所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外,凤凰新技术存在培训、咨询服务等其他收入。凤凰新技术有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下:
(1)根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》,收入分类科目的类级科目包括:社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入以及发行债券收入等。
(2)根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》,支出功能分类的类级科目包括:一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出等。
(3)凤凰新技术在预算编制过程中,通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元,其中财政拨款收入4500万元,其他收入500万元。
(4)本年度凤凰新技术在职职工工资预算600万元,按照支出经济分类,列入了“工资福利支出”科目,按支出功能分类列入了“公共安全”科目。
(5)本年度凤凰新技术管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中,按政府支出功能分类,列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类,列入“其他资本性支出”类。
(6)本年度凤凰新技术本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中,按政府支出功能分类,列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类,列入“对个人和家庭的补助”类。
(7)本年度凤凰新技术所属杂志社改建图书资料室,由财政部门安排该项目预算150万元,预算草案中,按政府支出功能分类,列入“教育”类;按政府支出经济分类,列入“基本建设支出”类。
(8)本年度凤凰新技术所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300万元,按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目,按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。
(9)凤凰新技术年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金10万元,并将余额转入了事业结余。
(10)年终,凤凰新技术根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算,采取公众评判法,通过对绩效目标与实施效果进行对比分析,凤凰新技术认为已经实现了绩效目标,完成了规定的任务。
要求:
根据财政部发布的有关规定,逐项分析判断上述情形的处理是否正确,如有不正确的处理,请提出正确的处理方法。
情形(1)错误。理由:根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》,收入分类科目的类级科目包括:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。
情形(2)正确。
情形(3)中,预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理:中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。
情形(4)中,将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。正确的处理:工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。
情形(5)中,支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类,应列入“科学技术”类;按支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类。
情形(6)中,支出功能分类不正确;支出经济分类正确。正确分类:按支出功能分类,应列入“科学技术”类。
情形(7)中,支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类,应列入“科学技术”类;按支出经济分类,应列入“其他资本性支出”类。
情形(8)中,支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确的分类:按支出功能分类,应列入“文化体育与传媒”类;按支出经济分类,应列入“其他资本性支出”类。
情形(9)中,年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余,并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理:中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款,应转入“财政补助结转——基本支出结转”,不得提取职工福利基金和转入事业基金。
情形(10)中,凤凰新技术绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法:通过对绩效目标与实施效果的比较,综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法,而不是公众评判法。
甲公司是一家大型机械设备制造公司,2015年公司与企业并购有关的事项如下:
资料1:为了扩大市场规模、提高市场竞争力,急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓,因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大,公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业,其研发技术在业内得到高度评价,公司虽已上市,但由于规模不大,股票总市值并不高。在获取X公司董事会通过后,双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日,X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权,甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元;X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元;X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后,由于X公司其他投资者股权相对分散,因此甲公司取得了X公司的实质控制权。
资料2:2015年4月1日,甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期,Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势,同年8月2日,甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中,Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元,其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元;Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日,美元兑换人民币元的比率为1:7;2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1:6.9。
资料3:2015年4月30日,为了引入先进的技术,甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份,成为W公司战略合作伙伴,此时W公司的公允价值为4亿元。半年后,甲公司果断地以价值为2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份,此时W公司公允价值为5亿元。经过判断,W公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。
资料4:2015年5月9日,甲公司以50万元的价格获得了无关联关系的Z公司100%的股权。在获得控制权后,甲公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下:库存现金500万元;应收账款300万元;存货500万元;固定资产1000万元。负债项目公允价值如下:短期借款200万元;应付账款2000万元;长期借款2000万元。
资料5:2015年9月30日,甲公司为了进入西北市场,以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2015年2月新成立的公司,截至2015年9月30日,该公司持有货币资金9500万元,实收资本8000万元,资本公积600万元。
资料6:2015年11月5日,甲公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权,并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为4000万元,B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益,提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少1名董事同意方可实施,甲公司同意了这项安排。
假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。
要求:5. 根据资料1,甲公司的并购动机有哪些?此项并购是否可以按照企业合并处理?如果可以,请计算合并商誉的价值;如果不可以,试说明理由。
甲公司的并购动机是为了实现企业发展和融资需要。该事项属于企业合并,但是属于反向收购。因为甲公司取得了合并后的控制权,所以在计算商誉时,应该以甲公司出价扣除X公司公允价值份额。
合并商誉=10.5-10×80%=2.5(亿元)
6. 根据资料2,确定甲公司合并Y公司的具体合并日。按照并购类型的划分,此项并购属于哪一类别?合并后能够形成多大的商誉?
甲公司合并Y公司属于企业合并,支付方式是发行股票,合并日为2015年4月1日,此时已经达到实现控制权转移的合并条件。后续增持行为不属于企业合并,而属于购买子公司少数股权,因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。合并类型为收购控股。
合并商誉=7000-800×7×85%=2240(万元)
7. 根据资料3,甲公司连续两次分别购入W公司的股份,请问甲公司的行为是否构成企业合并?具体合并日是哪天?试计算本次合并的商誉。
甲公司的投资行为构成企业合并,共计持股60%,实现控制权转移。支付方式为现金。合并日为2015年10月30日,即第二次增持时间。因该合并属于同一控制下的企业合并,所以不存在商誉的确认问题。
8. 根据资料4,判断该项并购类型。合并商誉是多少?
属于(非同一控制下的企业合并)吸收合并。理由:合并后甲公司注销了Z公司法人资格。
合并商誉=50-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1950(万元)
9. 根据资料5,分析判断该项投资是否属于企业合并。如果是,请计算合并商誉;如果不是,试说明理由。
不属于企业合并。2015年9月30日,A公司仅存在货币资金,不存在具体业务,不能作为企业合并处理,按照权益工具投资处理。
10. 根据资料6,分析甲公司是否合并了B公司,并说明原因;如果属于企业合并,请计算合并商誉。
不属于企业合并。因为按照协议安排,甲公司并没有取得B公司实质控制权,B公司原有股东具有一票否决权,所以甲公司无法对B公司实施排他性控制,故不属于企业合并,属于共同控制,按合营安排中的合营企业进行处理。
甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业,主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售,2016年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:
(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标,对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系,且A公司采用的会计政策与甲公司相同。
①2016年1月1日,甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议,以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日,A公司可辨认净资产的账面价值为比11.2亿元,公允价值为11.3亿元。
②2016年3月29日,甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元,并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续,能够对A公司实施控制。2016年3月30日,A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元,公允价值为12亿元;除W固定资产外,A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同;W固定资产账面价值为0.2亿元,公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。
(2)2016年5月10日,甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股,取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份,能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日,B公司所有者权益的账面价值为7亿元,公允价值为8亿元;B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。
据此,甲公司于合并日在个别财务报表中,以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元,作为长期股权投资的初始投资成本。
(3)2014年5月20日,甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份,能够对C公司实施控制;甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元,2016年6月30日,甲公司因战略转型,以0.75亿元价款出售所持有的C公司20%的有表决权股份,并办理完毕股权转让手续;该日,C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元,股权出让后,甲公司仍能对C公司实施控制。自2014年5月20日起至本次股权出让前,甲公司一直持有C公司80%的有表决权股份。
据此,甲公司在个别财务报表中,将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积(股本溢价)。
(4)2016年10月10日,甲公司经批准发行优先股,约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制,且须支付);该优先股15年后将被强制赎回。
据此,甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。
(5)2016年10月20日,甲公司综合考虑相关因素后,判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值,并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号一一套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
据此,甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。
(6)2015年1月1日,甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权,授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年,即可按约定价格购买公司股票。2015年末,甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按该股票期权在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016年12月21日,甲公司公告,综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素,遵循法定程序,决定取消原股权激励计划。
据此,甲公司在2016年末,不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用,并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予调整。
假定不考虑其他因素。
要求:11. 根据资料(1),判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,并说明理由;指出甲公司合并A公司的合并日(或购买日)。
非同一控制下的企业合并。
理由:收购前,甲公司与A公司不受同一方或相同多方最终控制。
或:
收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。
购买日为2016年3月30日。
[考点] 本题考核的知识点:企业合并类型的判断及购买日的确定
12. 根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本;指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉,并说明理由;确定合并日(或购买日)W固定资产反映在合并资产负债表中的金额。
甲公司长期股权投资的初始投资成本为10亿元。
应确认商誉。
理由:企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉。甲公司对A公司的合并成本为10亿元,大于购买日按持股比例享有的A公司可辨认净资产公允价值份额8.4亿元,差额为1.6亿元,故应在合并资产负债表中确认商誉1.6亿元。
合并资产负债表中,合并中取得的被购买方可辨认资产,以其在购买日的公允价值计量,故W固定资产反映在合并资产负债表的金额是其公允价值为0.7亿元。
[考点] 本题考核的知识点:非同一控制下企业合并商誉的确认
13. 逐项判断资料(2)至(5)中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
资料(2)会计处理不正确。
正确的会计处理:应以合并日B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值7.2亿元,作为长期股权投资的初始投资成本。
资料(3)会计处理不正确。
正确的会计处理:出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元,应确认为投资收益,计入甲公司当期个别利润表。
资料(4)的会计处理不正确。
正确的会计处理:甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。
资料(5)的会计处理正确。
[考点] 资料(2) 考核的知识点:同一控制企业合并的处理
资料(3) 考核的知识点:不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
资料(4) 考核的知识点:金融负债与权益工具的区分
资料(5) 考核的知识点:套期保值的类型
14. 根据资料(6),判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
会计处理不正确。
正确的会计处理:甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额,不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。
[考点] 本题考核的知识点:股份支付的类型
飞腾公司为一家中央国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中,A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元): 相关财务数据 | A公司 | B公司 |
1.无息债务(平均) | 3000 | 1000 |
2.有息债务(平均,年利率为6%) | 7000 | 2000 |
3.所有者权益(平均) | 5000 | 7000 |
4.总资产(平均) | 15000 | 10000 |
5.息税前利润 | 1500 | 1000 |
适用所得税税率25%,平均资本成本率5.5%。
2017年初,飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司净资产收益率远高于B公司,因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为,A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析,B公司业绩好于A公司。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求:15. 根据上述资料,计算A公司2016年息税前利息。
A公司2016年息税前利润=1087.5/(1-25%)+50=1500(万元)
16. 根据上述资料,计算A、B两家公司2016年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。
(1)A公司净资产收益率=(1500-7000×6%)×(1-25%)/5000=16.2%
(2)B公司净资产收益率=(1000-2000×6%)×(1-25%)/7000=9.43%
(3)A公司总资产报酬率(税后)=(1500-7000×6%)×(1-25%)/15000=5.4%
(4)B公司总资产报酬率(税后)=(1000-2000×6%)×(1-25%)÷10000=6.6%
17. 根据上述资料,分别计算A、B两家公司的经济增加值,并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。
(1)A公司经济增加值=税后净营业利润-资本占用×加权平均资本成本率=(1500-7000×6%)×(1-25%)+7000×6%×(1-25%)-(5000+7000)×5.5%=465(万元)
B公司经济增力口值=660+2000×6%×(1-25%)-(2000+7000)×5.5%=255(万元)
(2)评价:从经济增加值角度分析,A公司业绩好于B公司。
18. 要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。
(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:
可以避免会计利润指标评价的局限性,有利于消除或降低盈余管理的动机或机会;比较全面地考虑了企业资本成本;能够促进资源有效配置和资本使用效率提高。
(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:
①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息;②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑;③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。
19. 甲公司是横跨多个行业经营的大型企业,总部设在中国上海市,并在美国纽约证券交易所上市。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求,甲公司于2014年年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上,公司管理层成员发言要点如下:
总经理:根据财政部等五部委发布的18项应用指引,将公司业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对比,满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重,对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
采购部经理:采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制,控制设计虽然细致,但是不够灵活。在某些特殊情况发生时,缺乏灵活的应对措施。例如,突发的金额较大的采购业务,需要管理层集体决议,非常浪费时间,也非常有可能造成商机的丢失,建议取消采购控制的集体决议控制,改为总经理审批,或者改为采购经理预先审批,然后由总经理补签字的方式。再比如,采购货款支付时,往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题,建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把,在出纳外出的情况下,由会计办理付款业务,然后由出纳核实。
投资部经理:由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题,造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生,为了杜绝这种情况的发生,建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下:
(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上,建议增加50人,达到对外投资业务中所有岗位均进行分离,并使每个岗位上配备2~3人,避免出现突发情况,以及1人判断过于主观的问题。
(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则,上述审批人的授权由公司股东大会做出。
(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理,及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况,定期组织投资质量分析,发现异常情况,应当及时向投资部经理及总经理报告,并采取相应的措施。
内审部门经理:年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队,缺乏独立性,建议由内部审计部门承担相应的职责。
内部控制评价工作组负责人:工作组成员均接受过专业培训,接受审计委员会领导,有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作,而审计部门人手少、力量弱,现阶段无法有效承担年度评价职责。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出总经理、采购部经理、投资部经理、内审部门经理和内部控制评价工作组负责人在会议发言中的观点有无不当之处;存在不当之处的,指出并分别简要说明理由。
(1)总经理的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。
理由:不符合全面性和重要性原则。
[或:企业应当根据自身业务的实际情况,针对所有重要业务或事项实施控制,不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。]
(2)采购部经理。
①突发较大金额的采购,由总经理单独审批或采购经理预批准,总经理补批的观点不恰当。
理由:对于例外情况下的突发采购业务,可以制定特殊采购处理程序,但是不能够采取由总经理一个人审批,或者在业务发生后由总经理补批的方式,这样非常容易出现虚假采购,或不恰当采购的行为。
[或:突发的大额采购属于“三重一大”中的“大”,应当实行集体决策和联签制度。]
②将出纳的保险柜钥匙交给会计一把,由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。
理由:出纳与会计属于不相容岗位,会计不能够执行出纳业务,且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。
(3)投资部经理。
①为实现内部控制牵制的目的,增加投资部门人员的说法不恰当。
理由:内部控制的建立与实施还需要考虑成本效益原则,不能够一味的追求内部牵制,而无限制的提高内部控制成本。
②投资业务审批人的授权由公司股东大会做出不恰当。
理由:对于内部控制的人员授权,属于公司内部控制的日常运行,应该南管理层负责,并不属于股东大会的职责范围。建立健全和有效实施内部控制是董事会的责任,管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
③投资部经理发言中的第三点无不当之处。
(4)内部控制评价工作组负责人对内控评价机构选择的说法无不当之处,内审部门经理的说法存在不当之处。
理由:内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性,还要综合考虑其胜任能力和权威性,以及是否得到公司领导层的支持等。
[考点] 总经理:本题考核“内部控制原则”知识点。
采购部经理:本题考核“采购业务控制和不相容职务”知识点。
投资部经理:本题考核“内部控制原则、资金活动控制”知识点。
内部控制评价工作组负责人:本题考核“内部控制评价的程序”知识点。
[解析] 总经理:
企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则,即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中,全面性和重要性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项,实现全过程、全员性控制,不存在内部控制空白点,并在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域,确保不存在重大缺陷。
采购部经理:
对于大额突发性的采购业务,因为是在采购业务计划之外,应当报经更高级别领导人员审批,先斩后奏的处理方式显然有欠妥当。不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任,否则可能弄虚作假或易于掩盖其作弊行为的职务。不相容职务分离措施的理念基础是两个或两个以上的部门或人员无意识地犯同样错误的可能性很小,而有意识地合伙作弊的可能性低于一个部门或人员舞弊的可能性。做到不相容职务的分离,应当考虑以下几个方面:一是每类经济业务的发生与完成,不论是简单还是复杂,必须经过两个或两个以上的部门或人员,并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对;二是权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员;三是对于重要权力的行使必须接受定期独立的检查等。
投资部经理:
成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。
投资业务的关键控制点和控制措施:
①企业应当根据投资目标和规划,合理安排资金投放结构,科学确定投资项目,拟订投资方案,明确投资目标、规模、方式、资金来源,重点关注投资项目的风险和收益。
②企业应当加强对投资方案的可行性研究,重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
③企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。
④企业应当根据批准的投资方案,与被投资方签订投资合同或协议,明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容,按规定的权限和程序审批后履行。
⑤企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理,关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况,发现异常情况,应当及时报告并妥善处理。
⑥企业应当加强投资收回和处置环节的控制,对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。
内部控制评价工作组负责人:
内部控制评价部门必须具备一定的设置条件:
(1)能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力。
(2)具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素养。
(3)与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统保持沟通协调,在工作中相互配合、相互制约,在效率上满足企业对内部控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。
(4)能够得到企业董事会和经理层的支持,有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展。
评价工作组在内部控制评价部门领导下,具体承担内部控制检查评价任务。内部控制评价部门根据经批准的评价方案,挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员,组成评价工作组,具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。实施评价工作前,评价人员需要接受相关培训。
甲公司是一家生产制造型企业,且是一家A股上市公司,主要从事家用电器的生产和销售。最近几年,市场需求量呈现稳步上升的趋势,同行业的竞争者也相继扩大生产规模。为了避免核心技术人员及高级管理人员跳槽,甲公司决定对公司员工实施股权激励。
资料一:
在股权激励会议上,董事长建议对公司50名核心技术人员和30名高级管理人员实施股权激励措施;总经理建议为了达到好的效果,股权激励要有力度,全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的20%;财务经理建议为了公司的可持续发展,建议股权激励计划有效期为5年,其中行权限制期为3年,行权有效期为2年。
最终甲公司决定采取如下股权激励方案:2016年1月1日,甲公司决定授予高级管理人员每人500份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件,那么该人员便可以每股8.5元的价格购买500股甲公司的股票。甲公司行权条件规定如下:授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到15%;第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到12%;第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到10%。每份股票期权在2016年1月1日的公允价值为11元。
2016年12月31日,甲公司的销售增长率是13%,同时有5名高级管理人员离开公司;甲公司预计第二年的销售增长率将达到12%,另外预计未来将有3名高级管理人员离开公司。2017年12月31日,甲公司实际有2名高级管理人员离开,公司的实际销售增长率是10%。与此同时,甲公司决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是,甲公司将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权13元。另外,甲公司预计2018年由于公司更新了产品,预计销售增长率将提高到12%,并预计将会有2名高级管理人员离开公司。2018年12月31日,甲公司的销售增长率为13%,实际有3名高级管理人员离开公司。
资料二:
甲公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险,拟进行套期保值,有关套期保值业务的会计处理如下:
甲公司签订了销售一批家用电器给乙公司的合同,合同约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后3个月购进,预计原材料价格会上涨。为此,甲公司从上海某期货交易所购入铜期货100手,将其分类为现金流量套期。该套期满足了运用套期会计方法的条件,所以甲公司对该套期采用套期会计方法进行会计处理。
买入套期保值的季末,甲公司对套期保值的有效性进行了评价。经计算,被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为100万元;套期工具自套期开始的累计利得为120万元。甲公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失100万元作为现金流量套期储备,冲减了其他综合收益,将套期工具自套期开始的累计利得计入了当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求:20. 根据资料一,逐项判断在股权激励会议上董事长及各经理发言是否存在不当之处;如存在不当之处,请说明理由。
(1)董事长发言不存在不当之处。
(2)总经理的发言存在不当之处。
理由:上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得超过股本总额的10%。
(3)财务经理的发言存在不当之处。
理由:行权有效期为股权生效日起至股权失效日止的期限,由上市公司根据实际情况确定,但不得低于3年。
[考点] 股权激励计划的拟订和实施
21. 根据资料一,计算2016年甲公司因股票期权计划计入资本公积的金额。
2016年计入资本公积的金额=(30-5-3)×11×500×1/2=60500(元)。
[考点] 股份支付的确认和计量原则
22. 根据资料一,指出修改股权激励条件应该如何处理以及2017年应计入资本公积的金额。(要求列出计算过程)
如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应按权益工具公允价值的增加(即修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额)相应地确认取得服务的增加。
2017年计入资本公积的金额=(30-5-2-2)×13×500×2/3-60500=30500(元)。
[考点] 股份支付的确认和计量原则
23. 根据资料二,逐项判断甲公司对套期保值的会计处理是否正确;对不正确的,说明理由并指出正确的会计处理。
(1)甲公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期的处理正确。
(2)甲单位对套期保值的利得和损失的处理不正确。
理由:现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的,套期工具利得或损失中属于有效套期部分,应当计入其他综合收益,并单列项目反映;套期工具利得或损失中属于无效套期的部分,应当计入当期损益。
正确的会计处理:将套期工具利得中属于有效套期部分100万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得120万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失100万元两项的绝对额中较低者),将无效套期部分20万元(120-100)计入当期损益。
[考点] 现金流量套期的会计处理
二、案例分析题选答题(本题为选答题,应选其中一题作答,本类题20分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)1. 东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配,由于市场竞争的压力,要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大,决定改变传统方法采用作业成本法。
2008年6月成型部门制造费用总计为550000元,根据成本和作业之间的关系分析,该部门制造费用由三种作业引起,这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备,与各项作业相关的成本数据如表1所示:
表1 |
作业 | 成本动因 | 制造费用(元) |
质量控制 | 产品抽检数 | 250000 |
机器调控 | 机器调控次数 | 100000 |
材料整理 | 材料整理数量 | 200000 |
合计 | 5500000 |
质量控制成本与产品抽检件数相关,产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因;机器调控成本与机器调控次数相关,成本动因应为调控次数;材料整理成本与材料使用量相关,材料整理数量应作为成本动因。以各项作业的成本动因为成本分配基础,能够合理地提现收益原则。 2008年6月份成型部门生产A和B两种产品,有关产品生产的资料如表2所示:
表2 |
| 产品A | 产品B |
生产数量(件) | 6000 | 2000 |
直接人工工时/件 | 1.50 | 1.00 |
直接材料成本/件 | 90元 | 60元 |
材料用量 | 3000公斤 | 2000公斤 |
机器调控次数 | 3 | 2 |
产品抽检比例 | 10% | 20% |
小时工资率 | 30元/小时 | 30元/小时 |
要求:计算两种产品作业成本法下的单位成本,并进行评析。
计算过程见表3、表4和表5。
表3
|
作业与动因
|
成本总额(元)
|
分配基础(成本动因)
|
分配率
|
A
|
B
|
质量控制/被抽检件数
|
250000
|
6000×10%=600
|
2000×20%=400
|
250000/(600+ 400)=250元
|
机器调控
|
100000
|
3
|
2
|
100000/5= 20000元
|
材料整理
|
200000
|
3000
|
2000
|
200000/(3000+ 2000)=40元
|
表4
|
作业成本
|
分配率
|
产品A
|
产品B
|
消耗动因
|
分配成本
|
消耗动因
|
分配成本
|
质控抽检250000
|
250
|
600
|
150000
|
400
|
100000
|
机器调控100000
|
20000
|
3
|
60000
|
2
|
40000
|
材料整理200000
|
40
|
3000
|
120000
|
2000
|
80000
|
合计550000
|
|
|
330000
|
|
220000
|
根据上述资料计算产品成本:
表5
|
成本要素
|
产品A(6000件)
|
|
产品B(2000件)
|
|
|
单位成本
|
总成本
|
单位成本
|
总成本
|
直接材料
|
90
|
540000
|
60
|
120000
|
直接人工
|
45(1.5×3)
|
270000
|
30(1.0×3)
|
60000
|
制造费用
|
55
|
330000
|
110
|
220000
|
合计
|
190
|
1140000
|
200
|
400000
|
甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时,关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下:
(1)2014年10月9日,甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券,面值总额10亿元,期限3年,票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率,并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定,持有方可于该可转换债券发行2年后,以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后,对该可转换债券进行了会计处理。
(2)2014年11月1日,甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前,甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定,公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定;公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。
2014年12月31日,甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下:
①在个别财务报表中采用权益法进行核算;
②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。
(3)2014年12月25日,甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化,预测产品生产用的某批库存X原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险,甲公司经批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值,并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号—套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
假定不考虑其他因素。
要求:2. 根据资料(1),说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值,并说明相关交易费用分配应采用的方法。
在初始计量时,应将可转换债券负债部分的合同现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现,将该折现值(即公允价值)作为负债成分的价值。
将可转换债券发行收入(可转换债券整体的公允价值)与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。
将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。
3. 根据资料(2),逐项判断①和②项是否正确;对不正确的,分别说明理由。
①正确。
②不正确。
理由:甲公司与M1公司共同控制乙公司。
4. 根据资料(2),说明M1公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。
5. 根据资料(3),指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期;并说明甲公司2014年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。
公允价值套期。
X原材料:以公允价值计量且其变动计入当期损益。
期货合约:以公允价值计量且其变动计入当期损益。