二、案例分析题选答题(本题为选答题,应选其中一题作答,本类题20分。凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。)1. 平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定,已实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告,为了将内部控制措施落到实处,2017年4月,平安公司内部审计部门对平安公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查,发现如下情况:
(1)平安公司对内部控制工作极为重视,在董事会下设审计委员会,由审计委员会对公司内部控制负责,专门负责内部控制制度设计、评价,具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性,由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任,成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。
(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上,董事长一再强调,通过内部控制,绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。为此,要求内部控制部门不惜采取一切代价,从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督五要素着手,认真梳理各个环节的关键控制点,采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术,对风险发生的可能性及其影响程度进行敏感分析和压力测试,针对不同情况采取风险规避、风险降低、风险分担和风险承受策略,做好内部控制工作。
(3)在企业层面控制上,平安公司严格按照公司治理结构的要求,明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策,凡是对外投资额500万元以上的项目,一律由董事长审批;总经理执行生产经营具体工作,凡是日常支出在200万元以上的,一律由总经理审批。
(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故,平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求,平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案,强化安全生产责任追究制,切实做到安全生产;建立了严格的产品质量控制和检验制度,严把质量关,禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定,每年向社会公布一次社会责任报告,从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
(5)企业文化控制是内部控制的重要环节,平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信,董事会特别强调,对外签订的合同应该慎之又慎,没有百分之百的把握不要签订,以免失信于客户。多年来的坚守,使平安公司获得了高度的社会评价。
(6)资金是企业的血液,平安公司根据筹资战略目标和规划,结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中,首先由资金使用部门提出申请,财务部制定筹资方案,经财务经理审批后,通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调,应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金,严禁改变资金用涂。
(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象),结合自身业务特点和管理要求,确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上,着重采用调查问卷法和实地查验法,认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法,因为这些方法占用业务人员时间较多,耽误本职工作;穿行测试法因过于复杂,也没有采用。在评价过程中,应着重评价内部控制的运行缺陷,因为涉及面广,执行力度参差不齐;而对设计缺陷没有过多关注,因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,也应该向社会公开披露;但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉,而且与对外披露的财务报告无关,因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告,不向社会公开披露。
(8)平安公司2016年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后,平安公司与A会计师事务所签订了承接2017年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定,为了节约时间和人力,A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核,无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响,A会计师事务所依据对平安公司多年年度审计的了解,承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告,而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。
1.第(1)事项存在不当之处。
(1)不当之处:审计委员会对甲公司内部控制负责。
理由:董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。
(2)不当之处:审计委员会负责内部控制制度设计。
理由:审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内部控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
(3)不当之处:由甲公司总经理兼任审计委员会主任,成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。
理由:审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力,总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层,不宜担任审计委员会成员,执行与检查应该分开。
2.第(2)事项存在不当之处。
(1)不当之处:绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。
理由:内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
(2)不当之处:要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。
理由:不符合成本效益原则。
(3)不当之处:从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督五要素着手做好内部控制工作。
理由:内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
3.第(3)事项存在不当之处。
(1)不当之处:董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。
理由:按照公司法的规定,股东大会行使投资方向和经营方针的决策权;董事会依法行使日常经营决策权。
(2)不当之处:董事长审批对外投资500万元以上项目,总经理审批200万元以上的日常支出。
理由:企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
4.第(4)事项不存在不当之处。
5.第(5)事项存在不当之处。
不当之处:没有百分之一百的把握不要签订合同。
理由:在生产经营中处处充满风险,对于风险企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对,无法承受的风险,实行风险回避,不能签订合同;可以承受但风险较大的事项,应采取风险降低、风险分担等方法,将风险降低到可以承受的范围内,而不是有百分之一百的把握才签订合同。
6.第(6)事项存在不当之处。
(1)不当之处:财务部制订筹资方案,财务部经理审批方案。
理由:财务部是筹集资金的执行机构,筹资方案应通过董事会或股东大会的审批。
(2)不当之处:严禁改变资金用途。
理由:由于市场环境变化确需改变资金用途的,应当履行相应的审批程序,严禁擅自改变资金用途。
7.第(7)事项存在不当之处。
(1)不当之处:内部监督本身不作为评价的对象。
理由:内部监督是内部控制五要素之一,应该作为评价对象,从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。
(2)不当之处:不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。
理由:企业应根据评价内容和被评价单位具体情况,综合运用各种评价方法。
(3)不当之处:设计缺陷不必过多关注。
理由:内部控制是一个动态的过程,随着环境的变化,以前有效的内部控制制度可能会失效,因此,内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。
(4)不当之处:非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。
理由:内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷,企业董事会对内部控制整体有效性发表意见,并对外披露。
8.第(8)事项存在不当之处。
(1)不当之处:A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核,无须进行单独测试。
理由:内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别,注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿,但必须在风险评估基础上,确定测试所需收集的证据,形成完整的工作底稿,依据充分、适当证据出具审计报告。
(2)不当之处:A会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。
理由:注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上,形成对内部控制有效性的意见,分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。
2. 甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理),乙单位为甲单位下属的环境科学研究所,属于中央级事业单位,甲、乙单位均执行《政府会计制度》。2019年12月25日,甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议,财务处就下列事项或交易提出如下建议:
(1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究,该项目由同级财政部门核拨经费800万元,至3月5日该项目已结题通过评审验收,共发生项目支出750万元,结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大,财务处建议将该项目结余资金50万元,直接用于乙单位人员工资福利支出,以缓解人员经费紧张状况,改善职工待遇。
(2)乙单位2019年年初预算批复为18000万元,2019年10月因全国雾霾加大,环境恶化,国家加大了大气治理力度,由同级财政部门追加项目预算2000万元。2019年度决算支出21000万元,其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2019年预算收入完成率为111.11%,预算支出完成率为116.67%。
(3)乙单位为业务发展需要,拟购买一台专业设备,该设备预算金额为1200万元,已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准,财务处建议委托有长期合作关系并具有乙级资质的A社会中介机构代理采购。
经调查,该设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,财务处建议应当优先购买自主创新产品,在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下,优先购买国产设备。
(4)乙单位经批准于6月末进行财产清查,其中盘盈电子设备1台,评估价值1万元;往来款挂账3万元,因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前,对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理,等财政部门批复后再进行调整。
(5)乙单位有一间车库原值900万元,位于比较繁华的街道,为了实现增收节支的目标,拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造,充分利用地理位置优势出租给企业或个人进行经营,等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。
(6)乙单位有一台旧科研仪器原值80万元,已计提折旧60万元,拟淘汰处置。财务处建议,应经乙单位管理层同意,报主管部门审批后报财政部备案。处置时,预计处置收入为25万元,扣除预计的评估费等3万元,处置净收入22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。
(7)乙单位有一台闲置设备,原值1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元,拟报经主管部门审核财政部批准后,将其对外投资,获得被投资单位70%股权,该设备预计评估价为500万元,预计发生评估费2万元。财务处建议,将该设备投资时进行相应的会计处理,借记长期股权投资600万元、固定资产累计折旧400万元,贷记固定资产1000万元;支付评估费时,增加事业支出2万元,减少银行存款2万元。
(8)甲单位在编制2019年预算时,根据财政部下达的基本支出预算控制数,甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费2600万元,离退休人员经费400万元),拟安排本级日常公用经费5000万元(其中办公费3200万元,水费200万元,电费100万元,供暖费500万元,专用设备购置费1000万元)。对于支出的分类,财务处建议:
①对于本级人员经费,按支出功能分类,应列入“节能环保支出”类3000万元;按照支出经济分类,应列入“工资福利支出”类3000万元。
②对于本级日常公用经费,按支出功能分类,应列入“节能环保支出”类5000万元;按照支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类5000万元。
假定不考虑其他因素。
要求:根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定,逐项判断事项(1)至事项(8)的处理建议是否正确,对于事项(1)至事项(5),如处理建议不正确,分别说明理由;对于事项(6)至事项(8),如处理建议不正确,分别指出正确的处理。
1.事项(1)的建议不正确。
理由:年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。
2.事项(2)的建议不正确。
理由:2019年预算收入完成率=年终执行数(18000+2000)/(年初预算数18000+年中预算调整数2000)×100%=20000/20000×100%=100%,而不是111.11%。
因年终执行数不含上年结转和结余数,2019年预算支出完成率=年终执行数(21000-1500)/(年初预算数18000+年中调整数2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%,而不是116.67%。
3.事项(3)财务处建议委托A中介机构代理采购不正确;建议优先购买自主创新产品正确。
理由:政府采购代理机构资格分为甲级资格和乙级资格,取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有政府采购项目,取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额一千万元人民币以下的政府采购项目。因此,乙单位应委托具有甲级资格的代理采购机构进行采购,而不能委托具有乙级资格的A中介机构代理采购。
4.事项(4)财务处建议对盘盈设备暂行处理,财政部门批复后再进行调整正确;对资金挂账损失的处理建议不正确。
理由:财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后,进行账务处理。
5.事项(5)财务处建议不正确。
(1)财务处建议从B项目支出中借用300万元用于车库改造不正确。
理由:项目经费应该专款专用,未经财政部门批准不得改变用途。
(2)财务处建议将方案上报乙单位管理层批准后组织实施不正确。
理由:中央级事业单位国有资产出租、出借,资产单项或批量价值在800万元人民币以上(含800万元)的,经主管部门审核后报财政部审批。
6.事项(6)财务处建议旧设备经单位管理层同意,报主管部门审批后报财政部备案正确;处置净收入的会计处理不正确。
正确的处理:中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理,不能留归本单位作为专用基金。
7.事项(7)财务处建议经主管部门审核财政部审批后将旧设备进行投资正确;投资时会计处理不正确。
正确的处理:设备投资时,借记长期股权投资502万元、固定资产累计折旧400万元、资产处置费用100万元,贷记固定资产1000万元、银行存款2万元。
8.事项(8)财务处建议的支出功能分类和经济分类中:
(1)对于本级人员经费,支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的处理:按照支出功能分类,应列入“节能环保支出”类2600万元,列入“社会保障和就业支出”类400万元。按照支出经济分类,应列入“工资福利支出”类2600万元,列入“对个人和家庭的补助”类400万元。
(2)对于本级日常公用经费,支出功能分类正确,支出经济分类不正确。
正确的处理:按照支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类4000万元(包括办公费3200万元,水费200万元,电费100万元,供暖费500万元),列入“资本性支出(基本建设)”类1000万元。
[考点] 事项(1) 中央部门结转和结余资金管理
事项(2) 部门预算执行及调整
事项(3) 政府采购当事人
事项(4) 国有资产评估、清查及登记
事项(5) 部门预算执行及调整、中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定
事项(6) 中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定
事项(7) 会计处理
事项(8) 政府收支分类